鞠夢(mèng)然

加拿大是西方七大工業(yè)國(guó)家和世界十大貿(mào)易國(guó)之一。加拿大經(jīng)濟(jì)以服務(wù)業(yè)為主，雇傭人數(shù)占總就業(yè)人口的近四分之三。不過(guò)與其它第一世界國(guó)家不同的是，加拿大的第一產(chǎn)業(yè)占有相對(duì)較高的地位。肥沃的大平原是世界上最重要的小麥和油菜產(chǎn)地，使得加拿大成為世界上最大的農(nóng)產(chǎn)品出口國(guó)之一。加拿大能源產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，是發(fā)達(dá)國(guó)家里極少數(shù)能源出口國(guó)之一。

企業(yè)稅征收稅種

加拿大對(duì)企業(yè)征收的稅種主要包括所得稅、分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅、商品及服務(wù)稅（增值稅）、銷(xiāo)售稅等。

加拿大征收所得稅的對(duì)象包括經(jīng)營(yíng)所得和資本利得，所以不同于其他國(guó)家加拿大僅設(shè)企業(yè)所得稅一個(gè)稅目。加拿大的居民企業(yè)需要為其全球的所得納稅，而非居民企業(yè)僅需就其來(lái)源于加拿大境內(nèi)的所得繳納所得稅，此外非居民企業(yè)在處置某些位于加拿大的特定資產(chǎn)時(shí)可以按其利得的50%進(jìn)行納稅而其他的資產(chǎn)仍需為100%的利得納稅。非居民企業(yè)還需為其分支機(jī)構(gòu)所分配的利潤(rùn)和某些類(lèi)型的加拿大來(lái)源所得等被稱(chēng)為消極所得的所得繳納25%的預(yù)扣稅。加拿大聯(lián)邦政府與其八個(gè)省達(dá)成稅收協(xié)議，由聯(lián)邦政府管理聯(lián)邦一級(jí)和省一級(jí)企業(yè)所得稅的征收。聯(lián)邦政府還管理三個(gè)地區(qū)的稅收體系?，F(xiàn)階段，阿爾伯塔省和魁北克省自行管理其稅收體系。自2008年12月31日起，安大略省的企業(yè)所得稅也歸由聯(lián)邦政府管理。通過(guò)在超過(guò)一個(gè)省的常駐機(jī)構(gòu)取得所得的企業(yè)必須將所有應(yīng)稅所得按指定公式歸集到某一特定的省進(jìn)行計(jì)稅，省間應(yīng)稅所得歸集的因素包括總收入和該常駐機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的工資及傭金支出。聯(lián)邦和省級(jí)或地區(qū)級(jí)企業(yè)所得稅混合稅率會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在的省或地區(qū)以及其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的不同而有所區(qū)別，某些制造企業(yè)適用較低的企業(yè)稅率。根據(jù)所得征稅省的不同，加拿大居民控制私人企業(yè)的前400，000至500，000加元適用11%至19%的較低稅率。企業(yè)所得稅需按月繳納，在企業(yè)稅納稅年度結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)繳清所有應(yīng)繳未繳稅款，對(duì)于符合條件的加拿大居民控制私人企業(yè)可以延長(zhǎng)至納稅年度結(jié)束后三個(gè)月。企業(yè)納稅申報(bào)表的提交不得晚于納稅年度結(jié)束后的六個(gè)月，即使沒(méi)有納稅義務(wù)非居民企業(yè)也被要求提交納稅申報(bào)單，如果未按期提交則將被處以罰款。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

在加拿大，企業(yè)的應(yīng)稅所得使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理上的確認(rèn)。對(duì)于某些行業(yè)，如農(nóng)業(yè)或漁業(yè)經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)予按照收付實(shí)現(xiàn)制或改進(jìn)版的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于加拿大居民企業(yè)，其應(yīng)稅所得為其全球來(lái)源的所得減去準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。對(duì)于非居民企業(yè)，其來(lái)源于加拿大的所得實(shí)質(zhì)上包括在加拿大從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得、處置特定加拿大資產(chǎn)（50%和100%兩類(lèi)）以及再征收的加拿大稅收減免。下面對(duì)可扣除的項(xiàng)目做簡(jiǎn)要的介紹。

加拿大對(duì)資本資產(chǎn)的稅收折舊有著復(fù)雜的確認(rèn)體系，可折舊財(cái)產(chǎn)需要根據(jù)一系列具體規(guī)定來(lái)確定可于任一特定年份核銷(xiāo)的金額，同時(shí)在核銷(xiāo)時(shí)對(duì)可折舊財(cái)產(chǎn)還有相應(yīng)的一系列具體的限制措施。開(kāi)采、開(kāi)發(fā)及維護(hù)資源財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的支出，應(yīng)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)并確定可于一個(gè)年度內(nèi)抵扣的金額。符合規(guī)定的加拿大境內(nèi)開(kāi)采支出可100%依納稅人意愿與任意類(lèi)型的所得相抵扣。加拿大境內(nèi)發(fā)生的開(kāi)采費(fèi)用可按30%每年或一次性100%與資源財(cái)產(chǎn)的銷(xiāo)售收入相抵扣，而其他支出則適用于較為嚴(yán)格的扣除原則。全部或?qū)嵸|(zhì)上全部用于加拿大境內(nèi)的開(kāi)采或研發(fā)同樣適用于100%的扣除率。

加拿大企業(yè)的存貨必須按成本或公允市場(chǎng)價(jià)值二者中的較低者計(jì)價(jià)，除非納稅人選擇按市場(chǎng)公允價(jià)值對(duì)所有存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

應(yīng)稅資本利得應(yīng)包含在應(yīng)稅所得中按一般稅率一并計(jì)稅。資本利得一般為處置資產(chǎn)資本的收入減去財(cái)產(chǎn)累計(jì)的成本以及處置成本。然而，只有50%的資本利得需要納稅。資本虧損只可用于與資本利得相抵銷(xiāo)但可根據(jù)控制條例向后退結(jié)三年并向前無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)。

由加拿大私人企業(yè)從另一居民企業(yè)處收到的股息適用33.33%的可退稅稅率。對(duì)于收息企業(yè)持有付息企業(yè)10%或以上投票權(quán)或資產(chǎn)的情況，應(yīng)納稅款應(yīng)基于就支付的股息而返還給付款企業(yè)的稅額計(jì)算。大部分公共企業(yè)從另一加拿大居民企業(yè)處收到的股息不包含在其所得當(dāng)中，但來(lái)源于非居民企業(yè)的股息則需要納稅除非是來(lái)自于其位于協(xié)議國(guó)的子公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的虧損可向前退結(jié)三年，并向后結(jié)轉(zhuǎn)二十年。對(duì)于所有權(quán)發(fā)生變更的企業(yè)，在產(chǎn)權(quán)變更時(shí)所產(chǎn)生的虧損只可在下一年度從其進(jìn)行相同或類(lèi)似經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得中扣除，當(dāng)且僅當(dāng)產(chǎn)生虧損的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在合理期待下還可以繼續(xù)產(chǎn)生利潤(rùn)。對(duì)于將產(chǎn)權(quán)變更中所產(chǎn)生的損失向前退結(jié)至變更之前的情況同樣適用相似的限制。

個(gè)稅繳納

居住于加拿大境內(nèi)的個(gè)人在稅收上需要就其全球來(lái)源的所得納稅。非居民需要就其來(lái)源于加拿大的雇傭所得及經(jīng)營(yíng)所得在加拿大納稅，還有50%的處置某些特定位于加拿大的資產(chǎn)的資本利得以及100%的處置資源財(cái)產(chǎn)或來(lái)自某些人身保險(xiǎn)保單的利得也許按規(guī)定納稅。實(shí)質(zhì)上，個(gè)人的所有雇傭所得都需要納稅，個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得適用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得相似的規(guī)定，個(gè)體戶(hù)以及從其他非雇傭渠道取得的所得，被要求按季度繳納當(dāng)年預(yù)估的應(yīng)繳稅款，所有在一個(gè)日歷年度內(nèi)需要繳納的稅款需要在次年的4月30日之前全部繳清。個(gè)人也享有一定的稅前扣除項(xiàng)，包括但不限于注冊(cè)養(yǎng)老計(jì)劃及注冊(cè)退休存款計(jì)劃，與取得所得相關(guān)的借款利息，以及符合規(guī)定的撫養(yǎng)費(fèi)或配偶贍養(yǎng)費(fèi)等。