滿海雁 周閃閃 屈菁

摘 要：隨著當(dāng)今時代的飛速發(fā)展，知識已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的元素。而XBRL這一知識體系自誕生時起，就得到廣泛重視。應(yīng)用XBRL技術(shù)報送財務(wù)數(shù)據(jù)，不僅使網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，而且給會計信息使用者帶來更多的便利。近年來有越來越多的人從各種理論方面來研究XBRL，因此本文站在"巨人"們的肩膀上，從另一個角度--實證方面來研究XBRL對我國上市公司的影響。

關(guān)鍵詞：XBRL；會計信息質(zhì)量；上市公司

一、XBRL的簡要介紹

XBRL又稱可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，英文為eXtensible Business Reporting Language，是利用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告自動搜索公司相關(guān)披露信息的一種語言規(guī)范，有助于為財務(wù)數(shù)據(jù)使用者降低成本、提高效率以及強(qiáng)化了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》一系列國家標(biāo)準(zhǔn)，我國于2010年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，這標(biāo)志著XBRL在我國公司財務(wù)報告中的應(yīng)用已經(jīng)全面開展。

二、XBRL對會計上市公司實證研究

中國證券業(yè)是最早引入XBRL技術(shù)的行業(yè)。在中國證監(jiān)會的帶領(lǐng)下，滬深證交所在應(yīng)用和推廣XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上均開始了深入的探索和實踐，成功地完成了上市公司信息披露規(guī)則的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，同時得到了國際XBRL組織的高度認(rèn)可。滬深300成分股具有良好的市場代表性，其在運(yùn)行過程中體現(xiàn)了良好的盈利能力、成長能力、分紅收益能力及估值水平，因此，本文選取滬深300成分股作為研究樣本，剔除數(shù)據(jù)不全等不合格股票，最后篩選出共251只作為樣本進(jìn)行實證分析，其中滬市172只，深市79只。

1.研究假設(shè)。Brown及Ball早在1968年就指出，企業(yè)發(fā)布在有效市場里的信息，無論是即時信息還是歷史信息，都會體現(xiàn)在股票的價格中。本文借鑒Brown及Ball的模型，采用累積非正常報酬率（CAR）來測定XBRL標(biāo)準(zhǔn)對會計信息質(zhì)量的影響程度。盈余反應(yīng)系數(shù)常常作為測度盈余質(zhì)量的重要指標(biāo)，它是指單位盈余的邊際回報效應(yīng)，若將CAR與未預(yù)期盈余之間的關(guān)系以回歸方程式表示的話，其斜率系數(shù)β即為盈余反應(yīng)系數(shù)。CAR越大，說明市場對相同單位盈余水平的反應(yīng)越強(qiáng)烈，即市場對上市公司盈余質(zhì)量的認(rèn)可程度越高，因此會計信息質(zhì)量也越高。因此，本文提出研究假設(shè)：我國上市公司在采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)前后，其會計信息質(zhì)量存在差異，且采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)后能改善和提高上市公司的會計信息質(zhì)量。

2.實證結(jié)果分析及檢驗。首先在國泰安數(shù)據(jù)庫中選取251個樣本公司的所需數(shù)據(jù)，然后運(yùn)用SPSS19.0軟件對所得到的近三年累計非正常報酬率（CAR）進(jìn)行配對T檢驗分析，如表所示：

表 配對T檢驗結(jié)果分析

附注1：（1）Pair 1：12年XBRL實施前CAR - 13年實施后CAR；Pair 2：13年XBRL實施前CAR - 13年實施后CAR；Pair 3：14年XBRL實施前CAR - 14年實施后CAR；Pair 4：12年XBRL實施后CAR - 13年實施后CAR；Pair 5：13年XBRL實施后CAR - 14年實施后CAR。

附注2：*表示在0.1水平上顯著相關(guān)；**表示在0.05水平上顯著相關(guān)；***表示在0.01水平上顯著相關(guān)。

表對XBRL實施前后三年的CAR做了配對T檢驗。檢驗結(jié)果顯示，實施XBRL后的三年各配對組的sig值均小于0.5，即均具有顯著性。樣本數(shù)據(jù)中每年實施XBRL標(biāo)準(zhǔn)前后配對，三組配對數(shù)據(jù)中的sig值也都小于0.5，即同樣具有顯著性。

因此，我們可以得出在應(yīng)用XBRL前后CAR發(fā)生變化，且隨時間變化而呈上升趨勢，從而導(dǎo)致市場對上市公司盈余質(zhì)量的認(rèn)可程度越高，即會計信息質(zhì)量也越高。由此我們可以驗證原假設(shè)正確，即我國上市公司在采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)前后，其會計信息質(zhì)量存在差異，且采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)后能改善和提高上市公司的會計信息質(zhì)量。

三、結(jié)論與建議

通過以上數(shù)據(jù)分析得出，XBRL實施前后對上市公司的會計信息質(zhì)量具有顯著性影響，且有利于提高上市公司會計信息質(zhì)量?？傊?，XBRL財務(wù)報告作為一種新型的信息披露手段，具有其獨一無二的優(yōu)勢。對我國而言，應(yīng)該建立更加規(guī)范和有約束性的法律法規(guī)，使XBRL更有利于我國各行各業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介：滿海雁（1976- ），女，遼寧人，大連交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向為會計理論與實務(wù)、科研管理、高等教育管理等