王大治

摘 要：企業(yè)的發(fā)展在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中在逐步的強(qiáng)大。當(dāng)下很多大型企業(yè)的內(nèi)部都會(huì)有分支機(jī)構(gòu)，在這里這種分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候，通常會(huì)有子公司或者是分公司的選擇問題。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在最初設(shè)立的時(shí)候通常要考慮成立的難度大小、各種形式分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、分支機(jī)構(gòu)能夠承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，除了這些，對(duì)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)存在的稅收方面會(huì)出現(xiàn)的狀況。

關(guān)鍵詞：投資形式；稅收籌劃；子公司；分公司

一、前言

對(duì)于子公司來說，只有母公司才會(huì)有子公司，這兩者是相對(duì)而言的，具體是指子公司被一個(gè)母公司有效的控制的下屬位置公司，也可以是母公司直接、間接的操控著一系列公司中的任何一個(gè)。但是在子公司中會(huì)有一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)，具有單獨(dú)的法人資格。對(duì)于分公司而言，就是總公司能力管轄范圍內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，也是公式在自身企業(yè)之外的、設(shè)立的具有自身企業(yè)名義進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，而且所有的民事責(zé)任是讓總公司代替承擔(dān)，準(zhǔn)確的說分公司并不是真正意義上的公司，因?yàn)樗葲]有單獨(dú)的章程，通常也只是在總公司的稱謂后面加上分公司的標(biāo)稱就可以。格局各自的特色，可以分析出對(duì)于企業(yè)的擴(kuò)充和完善上，在何種情況下，對(duì)公司才是最有優(yōu)勢(shì)的商業(yè)投資，何種形式的拓展才對(duì)稅收籌劃最有利。

二、子公司和分公司之間的差別

子公司是擁有著單獨(dú)的法人實(shí)體，能夠享有自身在的新設(shè)立公司提供的免稅期，也可以使另外稅收優(yōu)惠政策。但是對(duì)于分公司而言，是不具有單獨(dú)的法人實(shí)體，而且也不會(huì)享有自身所在的新設(shè)立的公司所給的免稅期，對(duì)于其他的稅收優(yōu)惠政策也是沒有資格享有的，對(duì)利潤(rùn)的分派是必須要在當(dāng)年返回給總公司進(jìn)行匯總再納稅。

對(duì)于子公司的建立是伴有許多的相關(guān)手續(xù)，有很復(fù)雜的設(shè)立程序，所花費(fèi)的資金也會(huì)相應(yīng)的提高。對(duì)于分公司的建立所跟隨的相關(guān)程序就相對(duì)比較少，費(fèi)用也沒有那么高。在申報(bào)納稅時(shí)，因?yàn)樽庸居袉为?dú)的法人代表，所以可以單獨(dú)的計(jì)算納稅稅額，但是這項(xiàng)規(guī)定就不適合分公司，分公司必須和總公司進(jìn)行合并運(yùn)算，在申報(bào)納稅的時(shí)候也要合并申請(qǐng)。

印花稅是成立子公司時(shí)必須要繳納的稅款，而且還要有配套的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)制度，不僅要全部公開財(cái)務(wù)信息，還必須要有詳細(xì)的審計(jì)和證明，經(jīng)營(yíng)虧損是沒辦法和母公司存在的李穎相抵充的，對(duì)此稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅審查的時(shí)候會(huì)重點(diǎn)審查子公司和母公司之間的交易。對(duì)于分公司的成立就沒有那么多的印花稅，分公司在成立之后是沒有義務(wù)去公布所有的財(cái)務(wù)信息，有很寬泛的財(cái)務(wù)制度，對(duì)付復(fù)雜的審計(jì)就比較的輕松，分公司的利潤(rùn)和虧損會(huì)和總公司一起來運(yùn)算，不會(huì)分開二次計(jì)算，這樣的狀況是有利的，對(duì)于分公司在最初產(chǎn)生的虧損的稅收籌劃。

三、籌劃案例的計(jì)較分析

公司A的狀況良好，正要擴(kuò)增自身的規(guī)模，需要增加一個(gè)分支機(jī)構(gòu)B公司。A、B兩個(gè)公司的所得稅的稅率都是25.度分支公司成立五年之內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況做如下的分析：

如果B公司是子公司，則就要有單獨(dú)的法人代表，B公司就要自己計(jì)算稅款，還要省報(bào)納稅，所以在分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)的五年中，公司A在每年獲利兩百萬的基礎(chǔ)上，就要只收上繳近五十萬元的稅額。

1. B公司是子公司

假設(shè)實(shí)際上公司B在頭兩年內(nèi)是虧損運(yùn)營(yíng)，所以在這兩年內(nèi)是不必上繳所得隨你的，但是在第三年中，獲利了十萬余元，可以彌補(bǔ)之前兩年所虧損的金額，但是還有五十多萬的虧損金額沒有填補(bǔ)上，也就是說第三年的所得稅實(shí)際上也不用上繳，第四年的獲利是三十萬元，出去之前三年的虧損金額之后還是有二十多萬的虧損沒有還上，第四年的所得稅也就可以不用上繳了，而到了第五年的時(shí)候，扣除之前四年的虧損金額之后，是有五十多萬的盈利存額，這就要開始繳納所得稅了，上繳的所得稅是十三萬左右。這樣算下來，在第一年中，A、B兩公司會(huì)上繳的所得稅總數(shù)是五十萬，這種情況會(huì)一直的維持到第四年，也就是說，A、B兩個(gè)公司在第五年的時(shí)候上繳的所得稅開始超過之前的金額，而這五年所有上繳的所得稅的總和大概是兩百六十多萬余元。

2. B公司是分公司

第二種假設(shè)就是B公司是分公司，但是前面就說到了，分公司是沒有單獨(dú)的法人代表，所以B公司所產(chǎn)生的利益和虧空與總公司的利益就直接掛鉤，要合并在一起計(jì)算，按照之前的獲利和虧損金額進(jìn)行計(jì)算可以知道，第一年AB兩公司必須要上繳的所得稅大概是三十多萬，第二年會(huì)是四十多萬，第三年是五十多萬，第四年是將近六十萬，到了第七年就會(huì)達(dá)到七十萬，將這五年的納稅金額的總和計(jì)算之后就是兩百六十多萬。

（1） B公司是子公司

因?yàn)樽庸居袉为?dú)的法人代表，B公司必須獨(dú)立的申報(bào)納稅，而且A公司會(huì)對(duì)每一年出現(xiàn)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，對(duì)之后的五年內(nèi)的盈利作為補(bǔ)償?shù)慕痤~，所以之后的五年中成立的分支機(jī)構(gòu)情況是A公司第一年和第二年是不必上繳所得稅的，A公司會(huì)在第三年獲利一百萬元，補(bǔ)償了之前兩年的虧損之后會(huì)上繳的所得稅是五萬余元，在第四年的時(shí)候，A公司應(yīng)繳的所得稅時(shí)三十多萬元，第五年就是五十萬元。對(duì)于B公司來說從第一年起到第五年，應(yīng)該繳納的所得稅是三萬、五萬、十萬、十五萬和二十萬。這樣算下來，這五年中AB兩公司應(yīng)該上繳的所得稅的總和就是一百四十多萬余元。

（2） B公司是分公司

因?yàn)榉止镜奶攸c(diǎn)就是沒有法人代表，所以和總公司對(duì)利潤(rùn)和虧損要同時(shí)同步的進(jìn)行計(jì)算。在第一年的時(shí)候因?yàn)锳公司的虧損會(huì)用B公司的盈利來填補(bǔ)，所以會(huì)有大概三十多萬的虧空，這樣一來AB兩個(gè)公司都不需要上繳所得稅。第二年的時(shí)候A公司留有三十多萬的虧空，還有上一年的虧空疊加，就有六十多萬的虧空需要進(jìn)行填補(bǔ)，而B公司這一年的盈利是二十萬，相互疊加之后就是只剩下了四十多萬的虧空，這樣第二年還是不用上繳所得稅。第三年AB兩公司會(huì)盈利一百四十多萬元，填補(bǔ)一直累積的虧空四十多萬元之后還有九十多萬元是必須要繳納所得稅的，所以從第三年開始要上繳所得稅，AB兩家公司應(yīng)該上繳的稅額是二十多萬。以此推類就可以得出第四年的稅額是五十多萬，第五年就是七十萬，而這五年中，AB兩公司最后會(huì)上繳所得稅的總款項(xiàng)時(shí)一百四十多萬。

總這些分析的情況來看，①在經(jīng)營(yíng)的最初階段成立的分支機(jī)構(gòu)，如果是A公司盈利，B公司在虧損，當(dāng)然之后B公式有能力按照稅法的條理對(duì)自身的虧空可以讓之后的盈利來進(jìn)行填補(bǔ)，對(duì)比上面的分析，納稅的基本情況會(huì)是在B公司無論是子公司或者是分公司的形式，AB兩公司會(huì)上繳的稅金合計(jì)金額都是一樣的，但在最初的三年中，B公司如果是分公司的時(shí)候，AB兩公司上繳的稅金總和會(huì)小于B公司是子公司的時(shí)候，這就意味著對(duì)于納稅的時(shí)間上這種情況可以往后拖一拖，給企業(yè)爭(zhēng)取了獲得資金的時(shí)間，如果是站在這個(gè)角度上來分析，那無疑B公司作為分公司的形式存在更加的有利一些。

②在經(jīng)營(yíng)的最初階段時(shí)期建立的分支機(jī)構(gòu)，如果A公司虧空而B公司卻是盈利的狀態(tài)，并且A公司的虧空在之后的獲利能按照稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行填補(bǔ)，那具體的納稅內(nèi)容就是在五年中的合計(jì)稅額是相同的，就是說B公司最終是以子公司還是分公司的形式存在，最后的稅額是一樣的，但在最前期的兩年中，B公司是分公司的時(shí)候，AB公司納稅的金額總計(jì)是小于B公司是子公司的時(shí)候，這樣做為企業(yè)同樣的贏得了時(shí)間上的優(yōu)勢(shì)，也是比較有利的。

四、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越嚴(yán)峻的今天，逐步的擴(kuò)充和完善自身企業(yè)的腳步已經(jīng)是被越來越多的人重視起來。在這種背景下，正確的選擇合適的企業(yè)形式就是向目標(biāo)邁進(jìn)的關(guān)鍵一步?？偟恼f來，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的統(tǒng)籌計(jì)劃是對(duì)企業(yè)將來發(fā)展的負(fù)責(zé)行為，在考慮企業(yè)的投資形式和稅收的籌劃時(shí)，子公司或是分公司形式的存在對(duì)企業(yè)是重要的。

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