摘 要：預(yù)算，集資源配置、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、溝通激勵(lì)功能于一體，通過市場(chǎng)預(yù)測(cè)和企業(yè)資源信息對(duì)企業(yè)資金、人力、材料、能源、信息等物質(zhì)作出前瞻性安排，是重要的企業(yè)管理控制方法。作為預(yù)算責(zé)任人的機(jī)會(huì)主義行為，預(yù)算編制松弛是普遍存在的問題。針對(duì)這一問題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者基于代理理論、權(quán)變理論、行為學(xué)理論和心理學(xué)理論等理論基礎(chǔ)對(duì)其行為動(dòng)因作了諸多研究。然而，這些討論卻很少將其與企業(yè)所處的環(huán)境和狀態(tài)聯(lián)系起來。結(jié)合企業(yè)特性，或許可以對(duì)預(yù)算編制松弛獲得新的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和認(rèn)識(shí)。本文將結(jié)合現(xiàn)有分析理論，以企業(yè)發(fā)展動(dòng)力為視角，分析企業(yè)在不同發(fā)展動(dòng)力情況下將如何影響預(yù)算編制松弛。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展；預(yù)算管理

一、企業(yè)發(fā)展動(dòng)力的內(nèi)涵

作為構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，面對(duì)日益加速的"新陳代謝"，許多企業(yè)都如履薄冰，不斷尋求發(fā)展動(dòng)力。企業(yè)是一個(gè)開放的人工系統(tǒng)，其發(fā)展周期很大程度上取決于其對(duì)外部的適應(yīng)情況。其發(fā)展動(dòng)力是否充足，主要通過靈活性和可控性程度的相對(duì)關(guān)系來表現(xiàn)。靈活性是指面對(duì)環(huán)境的波動(dòng)，企業(yè)具有高度敏感性，可以時(shí)時(shí)做出調(diào)整方案，甚至變革?？煽匦允侵钙髽I(yè)的自律能力，主要是來自于內(nèi)部的制度和企業(yè)文化。良好的可控性加上適度的靈活性，便取得了生存和發(fā)展的動(dòng)力。

發(fā)展動(dòng)力的實(shí)質(zhì)可以從以下角度來分析。企業(yè)的一切發(fā)展來源初始資金的投入，企業(yè)發(fā)展的成功也往往以企業(yè)的擴(kuò)張為標(biāo)志。因而，資本的逐利性是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。另一方面，企業(yè)是提供產(chǎn)品服務(wù)的組織，從這個(gè)意義上講，創(chuàng)新是直接動(dòng)力，這包括創(chuàng)新的產(chǎn)品，創(chuàng)新的技術(shù)等。從人本主義的角度來看，企業(yè)的一切發(fā)展都是企業(yè)員工的行為結(jié)果。決定和支配企業(yè)動(dòng)力的力量是企業(yè)勞動(dòng)者能動(dòng)性的總和。企業(yè)勞動(dòng)者的利益越大限度的滿足，激勵(lì)機(jī)制越完善，企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力也就越足。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，企業(yè)的存在是交易成本的結(jié)果。因而，企業(yè)的發(fā)展與市場(chǎng)環(huán)境密切相關(guān)。尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模很小的時(shí)候，它對(duì)市場(chǎng)邊界效應(yīng)的影響反應(yīng)更大，對(duì)環(huán)境依賴程度強(qiáng)。此時(shí)，環(huán)境與企業(yè)之間就具有了某種線性關(guān)系。譬如現(xiàn)在許多物流公司與淘寶之間的關(guān)系，它們對(duì)市場(chǎng)中其他公司（阿里巴巴）的依賴性就非常強(qiáng)。這種情況下，這類企業(yè)功能單一，其發(fā)展動(dòng)力很大程度上取決于市場(chǎng)的需求。很多時(shí)候，人們強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略的重要性，其實(shí)也是在佐證市場(chǎng)的重要性。認(rèn)準(zhǔn)方向，明確市場(chǎng)的需求點(diǎn)，會(huì)為企業(yè)帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)不斷地動(dòng)力。

企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力是一種合力，不僅包括拉力還有阻力。要想克服阻力，首先要對(duì)阻力有清晰的分析。阻力是指一切降低企業(yè)靈活性和可控性的因素。行業(yè)內(nèi)有眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、行業(yè)發(fā)展緩慢、顧客認(rèn)為商品是同質(zhì)的等都會(huì)客觀增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)難度，降低企業(yè)的靈活性。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理、激勵(lì)機(jī)制無效等會(huì)降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，降低企業(yè)的可控性。上述因素會(huì)構(gòu)成企業(yè)發(fā)展的阻力。

二、企業(yè)發(fā)展動(dòng)力對(duì)預(yù)算松弛影響的內(nèi)在機(jī)理

預(yù)算松弛作為企業(yè)治理中的一個(gè)"頑疾"，形式上表現(xiàn)為最優(yōu)預(yù)算水平與最終預(yù)算水平之間的差異，如成本預(yù)算制定偏高、產(chǎn)能或收入預(yù)算數(shù)偏低等。"松弛"體現(xiàn)在組織完成預(yù)算的壓力降低，緊張程度變小，預(yù)算松弛實(shí)質(zhì)上是一種利己行為。預(yù)算基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)又很大程度上取決于企業(yè)發(fā)展情況。因而，企業(yè)發(fā)展動(dòng)力與預(yù)算有著密切的關(guān)系，其影響的內(nèi)在機(jī)理如下圖所示。

企業(yè)發(fā)展動(dòng)力對(duì)預(yù)算松弛影響的內(nèi)在機(jī)理

借鑒舞弊三角模型，我們可以從行為學(xué)角度分析構(gòu)成預(yù)算松弛的三個(gè)要素：動(dòng)機(jī)為自利的需求；機(jī)會(huì)為企業(yè)兩權(quán)分離和其他組織結(jié)構(gòu)因素；借口為企業(yè)發(fā)展動(dòng)力的不確定性。如前文所述，企業(yè)發(fā)展動(dòng)力可以分為兩部分，市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)程度和環(huán)境不確定性直接決定了企業(yè)未來發(fā)展的空間，管理層編制預(yù)算時(shí)會(huì)根據(jù)客觀外部環(huán)境的優(yōu)良，評(píng)估企業(yè)的預(yù)算水平。市場(chǎng)好，預(yù)算松弛的可操作空間就大。另一方面，企業(yè)的激勵(lì)制度和企業(yè)文化，直接決定了管理層的自利動(dòng)機(jī)。一個(gè)強(qiáng)調(diào)誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)且激勵(lì)機(jī)制與業(yè)績(jī)掛鉤并附有監(jiān)督機(jī)制的企業(yè)，可以很好的抑制管理層的自利動(dòng)機(jī)，降低企業(yè)的預(yù)算松弛程度?？梢?，當(dāng)企業(yè)外部發(fā)展動(dòng)力大時(shí)，預(yù)算松弛程度可能會(huì)加強(qiáng)，而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展動(dòng)力大時(shí)，預(yù)算松弛程度反而會(huì)降低。

三、啟示和不足

企業(yè)的發(fā)展形式為各類創(chuàng)新，實(shí)質(zhì)是資本的增值過程。我們可以通過尋找市場(chǎng)需求、降低對(duì)環(huán)境依賴性、完善企業(yè)激勵(lì)機(jī)、加強(qiáng)企業(yè)文化等途徑來增強(qiáng)動(dòng)力。但我們也應(yīng)注意到再加強(qiáng)企業(yè)外部動(dòng)力時(shí)，易帶來預(yù)算松弛的負(fù)面效應(yīng)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，要時(shí)刻注意企業(yè)發(fā)展動(dòng)力與預(yù)算松弛，以充分發(fā)揮預(yù)算功能，實(shí)現(xiàn)高效的發(fā)展。由于本文僅為理論分析，具體結(jié)論仍需得到數(shù)據(jù)和實(shí)驗(yàn)的驗(yàn)證，有待完善。

參考文獻(xiàn)：

于增彪.關(guān)于集團(tuán)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架研究.會(huì)計(jì)研究，2004.08：22-29.

作者簡(jiǎn)介：李婷（1991- ），安徽蕪湖人，東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生