周 舟

浙江省嘉興市預(yù)算會(huì)計(jì)核算衛(wèi)生分中心 浙江 嘉興 314050

事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展探討

周 舟

浙江省嘉興市預(yù)算會(huì)計(jì)核算衛(wèi)生分中心 浙江 嘉興 314050

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國(guó)財(cái)政體系改革不斷深入,政府財(cái)政資金的使用方式和管理要求不斷變化,對(duì)于使用政府財(cái)政資源,接受政府財(cái)政資金事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了較大的變化。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下,我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展也將成為建設(shè)社會(huì)主義特色經(jīng)濟(jì)的重中之重。

會(huì)計(jì) 事業(yè)單位 發(fā)展

一、目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

新時(shí)期以來,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的區(qū)別日益明顯。事業(yè)單位是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與者之一,參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)獨(dú)立事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的形成,但從事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來看仍存在著一些不足。

會(huì)計(jì)在我國(guó)基本上可以分為兩個(gè)主要類別:企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位并不統(tǒng)一。業(yè)務(wù)單元定位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體。機(jī)構(gòu)劃分根據(jù)我國(guó)的基金管理模式完整的財(cái)政資助制度,平衡分配制度和提高三種形式。第一個(gè)機(jī)構(gòu)基本上屬于預(yù)算會(huì)計(jì)制度,后者兩個(gè)機(jī)構(gòu)一些屬于預(yù)算會(huì)計(jì)制度,一些屬于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。即使相同的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員由于不同的習(xí)慣,不同的會(huì)計(jì)歸屬是不同的。這個(gè)結(jié)果的原因是由于財(cái)政部發(fā)布和實(shí)施機(jī)構(gòu)的金融規(guī)則通常適用于國(guó)有企業(yè)和獲得國(guó)家資助的非政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體,和其他非政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)組織都不是硬性規(guī)定。

2、凈資產(chǎn)的分類是不完美的。長(zhǎng)期以來,我國(guó)大部分的業(yè)務(wù)單元由財(cái)政提供資金,但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改善,特別是提高企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)體的性質(zhì)(如社會(huì)公共福利機(jī)構(gòu)),提出了多元化的資金來源?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在企業(yè)基金的凈資產(chǎn)一般指有限目的累計(jì)盈余資金和捐贈(zèng),等等,固定基金僅反映固定資產(chǎn)增加或減少的價(jià)值。機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)際收到的錢一般分為:借款、銀行存款、貸款基金(或收入類科目)。我認(rèn)為,系統(tǒng)揭示了產(chǎn)權(quán)的業(yè)務(wù)實(shí)體概念,建立和完善了系統(tǒng)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)價(jià)值,當(dāng)前的是不科學(xué)的,有必要參考“FASB”非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凈資產(chǎn)的分類,分為無限制的凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定凈資產(chǎn)和永久限制的凈資產(chǎn)。“凈值”類科目“捐贈(zèng)基金”,指的是提供者相應(yīng)的基金使用受到額外的合格的永久資本,等于實(shí)收資本在企業(yè)凈資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn),如前一年的調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)需要改善。當(dāng)前機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊制度,同時(shí)設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目,導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的問題。與此同時(shí),固定資產(chǎn)在使用過程中,沒有固定的價(jià)值基金轉(zhuǎn)移或消費(fèi),增加或減少的變化,不能客觀地反映固定資產(chǎn)的損失程度,不能作為評(píng)估固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)移的依據(jù)。機(jī)構(gòu)參與的平衡,每個(gè)國(guó)家都有規(guī)定,沒有規(guī)則,則直接通過“基金”科目核算。因?yàn)槠胶狻奥殬I(yè)”、“資產(chǎn)管理”課程在今年年底繳納所得稅后,必須按一定比例提取專項(xiàng)基金,并直接通過“基金”核算,實(shí)際工作中容易導(dǎo)致增加或減少業(yè)務(wù)基金或?qū)ｍ?xiàng)基金。

4、業(yè)務(wù)支出很難區(qū)分。當(dāng)前機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)支出和營(yíng)業(yè)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的支出項(xiàng)目會(huì)計(jì)和報(bào)告。營(yíng)業(yè)收入在某種意義上與企業(yè)業(yè)務(wù)收入和支出沒有本質(zhì)區(qū)別。這種業(yè)務(wù)應(yīng)該從機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理的角度出發(fā),根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)和報(bào)告要求會(huì)計(jì),應(yīng)該合理和科學(xué)。

二、個(gè)人的觀點(diǎn)和建議

隨著事業(yè)單位走向市場(chǎng),社會(huì)力量辦事業(yè)將占越來越重要的地位?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部控制制度松懈,會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低下,社會(huì)監(jiān)督體系不完善等方面造成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的缺陷。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)針對(duì)這些方面進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的改革,理順事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展的路徑。

當(dāng)前在工業(yè)和金融思維主要是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的模式,屬于粗放式管理。根本原因在于認(rèn)知偏差:認(rèn)為機(jī)構(gòu)屬于國(guó)家重點(diǎn)保護(hù)單位,因此企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力,也沒有要求政府職能的變化,認(rèn)為機(jī)構(gòu)參與改革的政治體并沒有一組標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)為世貿(mào)組織對(duì)業(yè)務(wù)單元的影響并不明顯。事實(shí)上,業(yè)務(wù)實(shí)體類型千差萬別,不能一概而論。WTO對(duì)相當(dāng)一部分的業(yè)務(wù)單元的影響也非常大,財(cái)務(wù)管理也提出了新的要求。因此,我們應(yīng)該把思想從粗放式管理適應(yīng)公共財(cái)政的要求,業(yè)務(wù)單元管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注提高財(cái)務(wù)能力,即通過科學(xué)的財(cái)務(wù)管理,詳細(xì)的預(yù)算,根據(jù)機(jī)構(gòu)的類型保證重量,調(diào)節(jié)資金的操作,提高必須和使用效果。

從技術(shù)層面上,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的方方面面相關(guān)權(quán)利和社會(huì)投資會(huì)計(jì)的分布。此外,當(dāng)前的外國(guó)投資規(guī)定的成本核算方法,只是沒有權(quán)益法會(huì)計(jì)的內(nèi)容。事實(shí)上,許多外國(guó)投資機(jī)構(gòu)已經(jīng)占了超過50%的資金被投資單位,或投資單位的控股權(quán),這是需要增加權(quán)益法會(huì)計(jì)內(nèi)容。

第二,隨著機(jī)構(gòu)改革,對(duì)于許多企業(yè)來說,國(guó)家財(cái)政不再負(fù)擔(dān)得起他們的業(yè)務(wù)支出,機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)容已經(jīng)從“國(guó)家預(yù)算基金”轉(zhuǎn)向“自己的事情”,不需要納入國(guó)家預(yù)算。相反,國(guó)家的財(cái)政預(yù)算也不再需要覆蓋業(yè)務(wù)部門預(yù)算。根據(jù)這一想法,機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)也可以分開預(yù)算會(huì)計(jì)體系,被稱為單獨(dú)核算。

再次,當(dāng)前機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表是基于“資產(chǎn)＋支出=負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入” 這組有點(diǎn)重復(fù)。作者建議,收入和支出作為在資產(chǎn)負(fù)債表的一部分內(nèi)容,“資產(chǎn)=負(fù)債+股權(quán)”作為編制依據(jù)。

三、總結(jié)

以上僅是一些個(gè)人的觀點(diǎn)和建議,并沒有深刻的理論依據(jù)或者是實(shí)踐性的嘗試。筆者從事的就是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作。雖然工作的時(shí)間不長(zhǎng),但是工作中碰到的問題,以及試圖尋找合適的路徑解決問題時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)規(guī)章制度的不足,使得筆者也殷切期待理論學(xué)術(shù)界發(fā)現(xiàn)問題并且進(jìn)行相關(guān)的探討。筆者相信,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大前提和我國(guó)與國(guó)際接軌的呼聲與日俱增的形式之下,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不斷完善是必然的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)制度將會(huì)在事業(yè)單位的發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展上發(fā)揮更加巨大的作用。

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周舟(1975-),女,浙江瑞安人,本科,會(huì)計(jì)師,主要從事行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)理論研究及實(shí)務(wù)操作。