李 睿

中國(guó)石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東 青島 266580

審計(jì)獨(dú)立性辨析

李 睿

中國(guó)石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東 青島 266580

獨(dú)立性作為審計(jì)工作的靈魂,在事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師們實(shí)施工作的過(guò)程中卻不容易實(shí)現(xiàn),在審計(jì)行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中也受到了業(yè)界人士持續(xù)廣泛的關(guān)注。本文通過(guò)對(duì)影響審計(jì)獨(dú)立性的因素進(jìn)行分析并提出對(duì)策。

審計(jì)獨(dú)立性 對(duì)策

1 、獨(dú)立性的概念及意義

審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生并長(zhǎng)期存在的價(jià)值是,以獨(dú)立、客觀、公正的第三方身份對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行評(píng)價(jià),提高信息使用者的決策效率。但是在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境中,審計(jì)獨(dú)立性受到諸多因素的挑戰(zhàn),這也影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)人員能夠在保證形式上獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的情況下,堅(jiān)守公正、不偏不倚的立場(chǎng),發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)質(zhì)獨(dú)立也被稱為精神上的獨(dú)立,即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行專業(yè)判斷發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)能夠保持客觀的態(tài)度和應(yīng)有的專業(yè)懷疑,不受主觀因素的影響。形式上的獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于被審計(jì)單位保持一種超脫的姿態(tài),使事務(wù)所或?qū)徲?jì)小組要避免有理性的、擁有充分相關(guān)信息的第三方推斷懷疑他們從業(yè)的公正性、客觀性或是專業(yè)勝任能力。

獨(dú)立性在審計(jì)中至關(guān)重要,是客觀公正評(píng)價(jià)的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持獨(dú)立性,并采取客觀公正的態(tài)度,才能在一定程度上揭露錯(cuò)誤和舞弊,打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督作用,能有效督促企業(yè)履行職責(zé)、合法經(jīng)營(yíng),保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

2 、審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

在實(shí)際工作中,審計(jì)獨(dú)立性受到多種因素的影響,主要有以下幾個(gè)方面。

2.1 事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)壓力

伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加,但需要審計(jì)的上市公司在數(shù)量上是相對(duì)穩(wěn)定的,由此,事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。事務(wù)所面臨了巨大的壓力:既要在不成熟的市場(chǎng)中為社會(huì)公眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù),又要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中為招攬業(yè)務(wù)做出一定的犧牲,這勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)所必須的獨(dú)立性產(chǎn)生挑戰(zhàn)。此外,在一些地區(qū)中,作為經(jīng)濟(jì)支柱的大型企業(yè)可能受政府方面的保護(hù),對(duì)于一些不利于企業(yè)發(fā)展,或?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重影響的信息,由于政府方面的干擾,事務(wù)所無(wú)法客觀、真實(shí)的發(fā)表意見(jiàn)。

同時(shí),從事務(wù)所層面上看,事務(wù)所需要追求經(jīng)濟(jì)效益,往往會(huì)縮小審計(jì)范圍以減少支出;在監(jiān)管不完善的條件下,事務(wù)所也采取模棱兩可、含糊不清的表達(dá)方式以逃避責(zé)任。一些事務(wù)所只注重增加業(yè)務(wù)量,卻忽視了審計(jì)的質(zhì)量,盡管有更多的報(bào)表被審計(jì),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有降低,同樣損害著廣大信息使用者的利益,影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的秩序。

2.2 審計(jì)法律不明確、監(jiān)管不規(guī)范

我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》自1994年1月1日開(kāi)始實(shí)施后,一直處于修訂過(guò)程中,至今未能完全定稿,這本身已充分說(shuō)明在我國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管是一條艱難的道路。我國(guó)審計(jì)行業(yè)目前仍然處于發(fā)展的初期,缺乏嚴(yán)厲的事后懲罰機(jī)制。法律制度不健全、監(jiān)管機(jī)制不規(guī)范是企業(yè)和事務(wù)所共同面臨的環(huán)境,很多企業(yè)面對(duì)利益的誘惑選擇鋌而走險(xiǎn),而事務(wù)所又未能“仗義執(zhí)言”,即使它們?cè)谑潞髸?huì)受到一些處罰,但處罰和收益相比是微不足道的,因此企業(yè)違規(guī)、事務(wù)所不作為的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

2.3 委托方與受托方之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系

存在經(jīng)濟(jì)上的利益關(guān)系是影響審計(jì)獨(dú)立性最重要、也是最關(guān)鍵的一個(gè)因素。目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托方的委托,向委托方收取一定的費(fèi)用,為信息使用者就委托方財(cái)報(bào)等提供鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為社會(huì)公眾甄別信息,但是,付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師酬勞的卻不是信息的使用者而是最知情的委托方。事務(wù)所與委托方之間關(guān)系,在實(shí)際上就是一種雇傭關(guān)系。由于存在利益糾葛,注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)谀萌隋X(qián)財(cái)?shù)那闆r下,難免受制于人,無(wú)法保持客觀公正的立場(chǎng)。

3 、加強(qiáng)獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

針對(duì)以上出現(xiàn)的種種問(wèn)題,我們提出以下的對(duì)策,以期增強(qiáng)我們的獨(dú)立性,提高審計(jì)質(zhì)量。

3.1 規(guī)范審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

行業(yè)規(guī)范助于促進(jìn)整個(gè)審計(jì)行業(yè)健康、有序的發(fā)展。對(duì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管可以從多方面展開(kāi),首先,行業(yè)內(nèi)自我監(jiān)督,即由審計(jì)行業(yè)首先進(jìn)行業(yè)內(nèi)自我控制,再由政府部門(mén)定期檢驗(yàn);其次,外部管控,也就是政府實(shí)施必要的調(diào)控、社會(huì)大眾進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督;最后,協(xié)會(huì)監(jiān)督,我國(guó)審計(jì)行業(yè)對(duì)應(yīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),盡管中注協(xié)的監(jiān)管不夠完善,但仍能起到威懾作用。通過(guò)對(duì)整個(gè)行業(yè)的監(jiān)管可以在一定程度上規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,再配合法律法規(guī),有助于會(huì)計(jì)師和事務(wù)所在健康、有序的環(huán)境中遵守職業(yè)道德,從而提高獨(dú)立性,增加對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保障。

3.2 加強(qiáng)法制化建設(shè)

法律是一個(gè)社會(huì)能夠健康、有序運(yùn)轉(zhuǎn)最有效的保障之一,它能規(guī)范所有社會(huì)成員的行為模式。我國(guó)目前缺少一套與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的獨(dú)立的審計(jì)規(guī)章制度,現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)來(lái)說(shuō)過(guò)于抽象,同時(shí)也難以理解,對(duì)很多細(xì)致的業(yè)務(wù)都沒(méi)有形成配套的措施,讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)陂_(kāi)展具體工作時(shí)無(wú)法直接參考,在一定程度上缺乏可操作性。而且,目前我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任方面的規(guī)定并不成熟,完善這部分的處罰規(guī)定,提高響應(yīng)的處罰力度,能夠有效的減少審計(jì)行業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生,在一定程度上可以迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師們遵守職業(yè)道德,提高獨(dú)立性,增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

3.3 改進(jìn)審計(jì)委托受托的關(guān)系

事務(wù)所與審計(jì)單位關(guān)系密切,既要挑剔被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表,又要從被審計(jì)單位獲得報(bào)酬,這使事務(wù)所在獨(dú)立性方面?zhèn)涫茉嵅?。從目前?lái)看,企業(yè)的審計(jì)工作都是自己聘請(qǐng)審計(jì)事務(wù)所,利益的糾葛必然存在,所以,可以通過(guò)改變委托的機(jī)制,例如,讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為中介,企業(yè)先向協(xié)會(huì)委托,協(xié)會(huì)再委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,最后協(xié)會(huì)對(duì)報(bào)告進(jìn)行把關(guān),使企業(yè)和審計(jì)事務(wù)所沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)糾纏,這樣也能加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。

另外提高審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、改革事務(wù)所的組成形式,對(duì)審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員尤其是對(duì)合伙人缺乏全面的考核制度,擴(kuò)大事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍,不局限于提供鑒證業(yè)務(wù),向非鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展,盡可能的減少事務(wù)所收入對(duì)于某些企業(yè)或業(yè)務(wù)活動(dòng)依賴性,也是提高獨(dú)立性的有效方法。

4 、總結(jié)

綜上所述,我國(guó)現(xiàn)今的審計(jì)規(guī)章制度還不成熟,加強(qiáng)監(jiān)督力度,制定相關(guān)的法律法規(guī),是提高審計(jì)獨(dú)立性的有效的措施。只有審計(jì)獨(dú)立性的提高,才能樹(shù)立其行業(yè)的威信,使人們更加的認(rèn)同該行業(yè),促使審計(jì)行業(yè)健康快速的發(fā)展。

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