文 | 曹麗娟

企業(yè)所得稅檢查后的調(diào)賬方法歸納

文 | 曹麗娟

企業(yè)所得稅是我國稅制中最為復雜的一個稅種，其檢查調(diào)賬處理也較繁瑣。針對企業(yè)所得稅的特點，結合最新出臺的企業(yè)會計準則和稅法規(guī)定，本文詳細論述了稅務機關在檢查企業(yè)所得稅后的調(diào)賬方法。

企業(yè)所得稅 納稅檢查 賬務處理

企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，是我國稅收收入的重要組成部分。因此稅務機關要加強對企業(yè)所得稅的檢查力度，防止納稅人隱瞞收入，多計費用，偷逃稅款，確保國家稅收的實現(xiàn)。本文就企業(yè)所得稅檢查后的賬務處理做了詳細介紹。

賬戶設置

要正確計算企業(yè)所得稅必須認真核實企業(yè)各項基本業(yè)務，確保會計處理真實、完整、正確，對會計處理上出現(xiàn)的差錯要及時更正。因此，在檢查企業(yè)應納所得稅時，根據(jù)錯賬發(fā)現(xiàn)時間的不同，按規(guī)定應分別設置如下賬戶。

1.不單獨設置賬戶，調(diào)整相關科目。錯賬如在賬務處理的當月內(nèi)發(fā)現(xiàn)，應及時作相應的賬務調(diào)整，將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷，再作一筆正確的會計處理，并說明相關情況。

2.設置“本年利潤---查增的利潤”賬戶錯賬如在賬務處理后的次月而又在同一納稅年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)時，設置本賬戶。“本年利潤---查增的利潤”賬戶借方核算同年內(nèi)調(diào)整減少以前月份收益或調(diào)整增加以前月份虧損的事項；貸方核算同年內(nèi)調(diào)整增加以前月份收益或調(diào)整減少以前月份虧損的事項；本賬戶的借方或貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配---未分配利潤”賬戶。

調(diào)賬方法

根據(jù)企業(yè)的會計處理是否正確，將納稅檢查工作分為既調(diào)賬又調(diào)稅和不調(diào)賬只調(diào)稅兩種情況。

1.既調(diào)賬又調(diào)稅。若企業(yè)日常會計核算工作違反了會計制度相關法律法規(guī)規(guī)定，就要按國家有關規(guī)定對企業(yè)的賬務處理進行調(diào)整。例如：（1）企業(yè)將取得的應稅收入全額或部分直接記入“往來”賬戶，以達到隱瞞收入，偷逃稅款的目的。常見的“往來”賬戶有“應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、預收賬款、預付賬款”等賬戶。檢查調(diào)賬處理：若錯賬在當月內(nèi)發(fā)現(xiàn)，將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷，再作一筆正確的會計處理，并說明相關情況。若錯賬在賬務處理后的次月而又在同一納稅年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)，將錯賬金額從“往來”賬戶的借方?jīng)_銷，即借記“應收賬款”等；按稅法規(guī)定計算偷逃的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，貸記“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”、“應交稅費——查補消費稅”等；按應增加的本年利潤額，貸記“本年利潤——查增的利潤”，并說明相關情況。若錯賬在賬務處理后的次年發(fā)現(xiàn)，沖銷錯賬金額以及計算偷逃的稅款和影響以前年度的利潤額的方法與上述方法相同，只是將“本年利潤——查增的利潤”賬戶替換為“以前年度損益調(diào)整”賬戶，并說明相關情況。（2）企業(yè)將取得的應稅收入全額或部分記入“基金”賬戶，來偷逃納稅義務。常見的“基金”賬戶有“盈余公積、資本公積”等賬戶。檢查調(diào)賬處理：若錯賬在當月內(nèi)發(fā)現(xiàn)，將錯賬金額從“基金”由上文可知，企業(yè)在調(diào)賬的過程也在調(diào)整應納稅收。由企業(yè)的調(diào)賬結果便可以匯總計算出應補繳或退還的稅款了。

2.不調(diào)賬只調(diào)稅。若企業(yè)日常會計核算工作符合會計制度相關規(guī)定，則只需對會計和稅法規(guī)定不相符的地方依據(jù)稅收法律法規(guī)調(diào)整會計利潤，計算出下文所說的“按稅法規(guī)定的調(diào)整額”。此種情況下會計賬務處理是正確的，不需調(diào)整。

建立健全法律法規(guī)體系，嚴肅執(zhí)法

1.建立健全法律法規(guī)體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供保障會計監(jiān)督的有效實施，需要健全的法律法規(guī)作為重要保障。新《會計法》的實施，為建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要以及從源頭上防止會計監(jiān)督弱化，對企業(yè)進行有力地監(jiān)督，對市場經(jīng)濟秩序進行有效的維護起到了一定的作用，同時還需要加強一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施以與會計法律法規(guī)相配合。

2.加大會計監(jiān)督執(zhí)法力度，嚴肅執(zhí)法。目前，我國會計監(jiān)督法規(guī)的建設尚不完善，對一些經(jīng)濟領域的違法亂紀現(xiàn)象缺乏懲罰措施和具體的處罰標準。有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，①必須加強法制教育，使企業(yè)領導和會計人員認識到會計監(jiān)督工作的重要性和必要性，自覺地遵守各項財務和會計制度；②必須加大執(zhí)法力度，維護法律的尊嚴，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，迫使那些以身試法者收斂自己的違法行為，最終做到對法律的自覺遵守。

（作者單位：甘肅路橋建設集團有限公司）

［1］鄭曉青.加強會計監(jiān)督［J］.合作經(jīng)濟與科技，2005（1）.

［2］高占玉.對我國企業(yè)會計監(jiān)督的思考［J］.內(nèi)蒙古財會，2003（2）.