文 | 康 英
強(qiáng)化行政事業(yè)單位決算編制質(zhì)量的思考
文 | 康 英
決算是指行政事業(yè)單位在每年年度末,根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求,在其日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)之上編制而成的、能夠綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件,主要有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、填報(bào)說明、分析表和分析報(bào)告等四部分組成決算報(bào)表體系。
1.實(shí)施會(huì)計(jì)決算是行政事業(yè)單位不可推卸的責(zé)任和義務(wù)。為規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為,財(cái)政部制定了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》,其中第四條規(guī)定[1]:“行政單位應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理編制預(yù)算,嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行,完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算,真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況?!毙姓聵I(yè)單位作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,自然有責(zé)任、有義務(wù)按照規(guī)定向財(cái)政部門、主管預(yù)算單位和其他有關(guān)部門提交會(huì)計(jì)決算報(bào)告,用來真實(shí)反映年度預(yù)算的執(zhí)行情況,為相關(guān)部門進(jìn)行資金的撥付和審批以及下年度的預(yù)算編制提供參考依據(jù),充分發(fā)揮部門決算在財(cái)務(wù)管理工作中的作用。
2.決算報(bào)告全面反映行政事業(yè)單位資金和財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況。決算是根據(jù)各行政事業(yè)單位年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果而編制的年度會(huì)計(jì)報(bào)告,行政事業(yè)單位的資金運(yùn)作和財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況是通過決算編制來進(jìn)行反映的。通過決算報(bào)表,可以讓財(cái)政部門全面掌握行政事業(yè)單位的收支情況和預(yù)算執(zhí)行情況,并有利加強(qiáng)宏觀監(jiān)督和管理[2],為將來國家財(cái)政資金的投入方向和投入規(guī)模等提供重要參考。
3.實(shí)施決算有利于監(jiān)管行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行。行政單位應(yīng)當(dāng)依法接受主管預(yù)算單位和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督,其預(yù)算編制是有效管理和使用資金的重要途徑。因此,各行政事業(yè)單位一般都嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)定和程序編報(bào)和審批預(yù)算計(jì)劃,且規(guī)定預(yù)算在執(zhí)行中原則上是不予調(diào)整的。然而,由于各種內(nèi)外在因素的影響,部分預(yù)算仍然需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,而決算是預(yù)算執(zhí)行的總結(jié),這就要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)決算的審核和分析工作,提高決算編制質(zhì)量,以保證決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。
規(guī)范決算管理,加強(qiáng)決算審核和分析工作,是行政事業(yè)單位保證預(yù)算執(zhí)行的重要任務(wù),然而,當(dāng)前行政事業(yè)單位決算編制方面仍存在一定的問題需要解決。
1.預(yù)算與決算相脫節(jié)。預(yù)算是行政事業(yè)單位根據(jù)其在未來一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出情況所制定的計(jì)劃,預(yù)算管理則為事業(yè)單位財(cái)政資金的合理分配發(fā)揮了重要作用[3],而決算是對(duì)這種預(yù)算執(zhí)行完成情況的一種總結(jié),二者相輔相成,缺一不可。但是,目前行政事業(yè)單位的部門預(yù)算往往是靠財(cái)務(wù)部門的經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)編制而成[4],缺乏科學(xué)的分析和動(dòng)態(tài)的調(diào)整機(jī)制,使得預(yù)算金額和實(shí)際需求往往偏差較大,形成預(yù)算與決算相脫節(jié)的現(xiàn)象。
2.“重預(yù)算、輕決算”現(xiàn)象。在實(shí)際的工作中,行政事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)“重預(yù)算、輕決算”的現(xiàn)象。主要的原因在于錯(cuò)誤的觀念和認(rèn)識(shí),認(rèn)為預(yù)算是行政事業(yè)單位的主要資金來源,至于單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)下來該如何去花遠(yuǎn)沒有申請(qǐng)下來經(jīng)費(fèi)任務(wù)重要的多,這就給最后實(shí)際預(yù)算的執(zhí)行差異埋下了隱患。還有不少人員認(rèn)為會(huì)計(jì)決算僅僅是事后的用來總結(jié)財(cái)務(wù)狀況以及資金使用情況的一種年末總體財(cái)務(wù)決算,對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展沒有什么重要的意義[5]。
3.決算編報(bào)工作不夠完善和深入。根據(jù)調(diào)研分析發(fā)現(xiàn),部分行政事業(yè)單位的決算報(bào)表仍存有一定的問題。如決算數(shù)據(jù)失真的情況仍時(shí)有發(fā)生,決算報(bào)表的數(shù)據(jù)填寫口徑與會(huì)計(jì)科目有出入、一些往來款項(xiàng)也未及時(shí)清理等,這些失真的數(shù)據(jù)往往不能提供很好的決策服務(wù)。另外,不少單位的決算分析報(bào)告多是數(shù)據(jù)的簡單羅列、一些簡單數(shù)據(jù)指標(biāo)的計(jì)算,沒有結(jié)合本單位的實(shí)際預(yù)決算情況做出更深入的分析,不能為下一步改進(jìn)預(yù)決算管理工作提出更好的建議。
4.決算數(shù)據(jù)分析報(bào)告不深入。各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)決算工作近年來一直存在著“重編制、輕分析”的現(xiàn)象,對(duì)決算數(shù)據(jù)的分析和運(yùn)用不到位。因會(huì)計(jì)決算是預(yù)算執(zhí)行工作的總結(jié),財(cái)務(wù)部門往往在編制決算時(shí)往往只重視決算報(bào)表的數(shù)據(jù)形式,將所有數(shù)據(jù)填齊、審核完成之后往往認(rèn)為就是決算任務(wù)工作的結(jié)束。至于該如何對(duì)決算數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行分析,為來年的預(yù)算編制方案以及資金投入情況提供依據(jù)等則成了擺設(shè),對(duì)決算中暴露出的預(yù)算管理方面的問題未能及時(shí)地分析和解決,沒有真正發(fā)揮決算管理的作用。
根據(jù)上述當(dāng)前行政事業(yè)單位決算編制質(zhì)量不高存在的原因,提出提高行政事業(yè)單位決算編制質(zhì)量的幾點(diǎn)建議,以保證能夠向有關(guān)部門提交真實(shí)、完整和準(zhǔn)確的決算數(shù)據(jù)。
(1)加強(qiáng)預(yù)算與決算的銜接工作。為盡量避免預(yù)決算脫節(jié)現(xiàn)象,各行政事業(yè)單位應(yīng)格外注重預(yù)決算編制相結(jié)合的原則。同時(shí)建立責(zé)任追究機(jī)制,把決算結(jié)果和預(yù)算編制計(jì)劃差異較大的列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象,強(qiáng)化預(yù)決算工作的統(tǒng)一,避免資金用途和資金額度的隨意更改。另外,可采取決算分析與預(yù)決算公開的方法和措施,使“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算、決算分別同部門預(yù)算、決算一并公開展示,從而增加部門收支情況、預(yù)決算執(zhí)行和完成情況的對(duì)比分析,為強(qiáng)化和監(jiān)督預(yù)算與決算工作的銜接奠定基礎(chǔ)。
2.多種途徑強(qiáng)化決算工作的重要性。由于“重預(yù)算、輕決算”這種思想的存在,不少行政事業(yè)單位預(yù)算工作量的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過決算工作量的投入。無論是預(yù)算還是決算的編制都是由行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員來完成的,財(cái)務(wù)人員水平的高低直接影響預(yù)算和決算的編寫質(zhì)量。因此,各行政事業(yè)單位可采取在職學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、掛職等多種措施和途徑來強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的工作能力和素質(zhì),強(qiáng)化決算工作,防止經(jīng)費(fèi)支出中的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象,最大限度地提高各項(xiàng)資金的使用效率和效果。
3.利用信息化來完善決算編報(bào)工作。行政事業(yè)單位決算管理主要工作內(nèi)容包括:決算的工作組織、決算報(bào)表設(shè)計(jì)、編制審核、匯總報(bào)送批復(fù)、信息公開、分析利用、數(shù)據(jù)資料管理、數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查以及對(duì)部門決算考核評(píng)價(jià)等。為編制質(zhì)量較高的決算分析報(bào)告,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門可建立系統(tǒng)的決算編制流程和體系,有條件的單位可借助信息系統(tǒng)來規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)決算的編報(bào)、審核以及復(fù)審等工作。通過信息系統(tǒng)的實(shí)施填報(bào)行政事業(yè)單位的決算報(bào)表,從源頭控制數(shù)據(jù)的質(zhì)量,真正做到?jīng)Q算報(bào)告的“數(shù)出有源”,且財(cái)務(wù)匯總表數(shù)據(jù)都是動(dòng)態(tài)生成的,能夠更加真實(shí)客觀地反映預(yù)算的執(zhí)行情況,提高決算信息質(zhì)量。同時(shí),編制決算報(bào)表前應(yīng)該把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做扎實(shí),只有及時(shí)地把對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)的問題與上級(jí)部門進(jìn)行溝通,才能正確掌握決算編制思路,正確編制決算。
4.加強(qiáng)決算數(shù)據(jù)分析結(jié)果的反饋與運(yùn)用。決算分析報(bào)告應(yīng)該能夠重點(diǎn)反映部門預(yù)算的執(zhí)行情況、資金使用情況、財(cái)務(wù)狀況以及本單位的主要業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作開展情況等。為更好地開展這些工作任務(wù),行政事業(yè)單位應(yīng)建立決算數(shù)據(jù)分析結(jié)果的反饋機(jī)制,編寫相關(guān)決算專題分析材料[6],建立部門決算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,及時(shí)地發(fā)現(xiàn)在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。建立預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的工作機(jī)制,促進(jìn)決算數(shù)據(jù)與預(yù)算編制的有效銜接。同時(shí),各行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)決算數(shù)據(jù)分析結(jié)果的運(yùn)用,利用本年及往年的決算數(shù)據(jù)分析結(jié)果,根據(jù)本單位的實(shí)際情況及發(fā)展規(guī)劃,動(dòng)態(tài)調(diào)整下一年的預(yù)算工作方案,加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。
(作者單位:山東城市建設(shè)職業(yè)學(xué)院財(cái)務(wù)審計(jì)處)
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