單紅燕

自2014年1月1日起，財政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》開始施行，我國行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制逐步重視，但遠未達到熟練運用的程度?，F(xiàn)代企業(yè)和管理實踐表明:“得控則強，失控則弱，無控則亂”［1］。各地公立大型醫(yī)院由于內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制執(zhí)行不力等原因而導(dǎo)致重大違紀違法案件也是屢禁不止，給國家和醫(yī)院自身造成了巨大經(jīng)濟損失，在社會上、醫(yī)院職工內(nèi)部都造成了極其惡劣的影響。

1 目前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的風(fēng)險

1．1 領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識不強 醫(yī)院的負責(zé)人均由政府或衛(wèi)生行政機關(guān)任命，醫(yī)院的所有資產(chǎn)屬國有資產(chǎn)。由于管理責(zé)權(quán)不清，使得醫(yī)院經(jīng)營者難以真正從受托責(zé)任角度履行職責(zé)。同時，醫(yī)院是以醫(yī)療業(yè)務(wù)為工作重心的單位，醫(yī)院的行政一把手大多來自臨床醫(yī)學(xué)專家，熟悉業(yè)務(wù)，便于管理。然而，醫(yī)學(xué)專家往往偏重發(fā)展醫(yī)療業(yè)務(wù)而對其他方面則可能疏漏，尤其是對相關(guān)的會計法律、法規(guī)不熟悉，醫(yī)院可能存在如下問題:(1)會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計人員素質(zhì)參差不齊。不少科室會計記賬員的工作均由護士擔(dān)任，以致記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁、會計檔案嚴重散失的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。(2)醫(yī)院的信息系統(tǒng)維護缺乏專業(yè)人才，由于醫(yī)院業(yè)務(wù)量大，經(jīng)常出現(xiàn)前臺與后臺數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象，如有失察，犯罪分子則易于利用系統(tǒng)管理上的漏洞大肆作案，給醫(yī)院造成巨大的經(jīng)濟損失。有的雖然實行了會計電算化，但由于系統(tǒng)開發(fā)存在的問題或操作人員責(zé)任心不強，差錯時有發(fā)生。

1．2 財務(wù)信息不夠真實、準確 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力 各地各醫(yī)院已逐步意識到建立健全本單位的內(nèi)部控制制度的重要性。但有的單位的內(nèi)部控制制度僅為應(yīng)付上級檢查，有的醫(yī)療單位雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行不力。一些單位職責(zé)不清，某些財務(wù)負責(zé)人素質(zhì)差，利用財務(wù)管理上的漏洞和監(jiān)督缺位，肆意作假，帶頭違紀違規(guī)。

1．3 醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的其他風(fēng)險 (1)有的是利用辦理藥品、醫(yī)用設(shè)備和醫(yī)用耗材、試劑采購以及工程項目招、投標等業(yè)務(wù)，損公肥私，收受回扣，導(dǎo)致醫(yī)療成本高，加重了患者的經(jīng)濟負擔(dān)，造成了惡劣的社會影響。(2)大型醫(yī)院臨床科室多、檢查部門多，有的部門無視醫(yī)院有關(guān)經(jīng)濟管理規(guī)定，與其他醫(yī)療單位合作，利用本單位的設(shè)備為外單位做化驗、檢查，私收檢查費，私設(shè)“小金庫”，群眾反映強烈;個別醫(yī)務(wù)人員擅自為患者做大型檢查，檢查費用不入賬，進入私人腰包。(3)固定資產(chǎn)難于管理。國有大型醫(yī)院大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量繁多、品名復(fù)雜，用途廣泛，精密度高，價格昂貴，資產(chǎn)的管理顯得十分重要。實際情況表明:醫(yī)院檢驗科、放射科、B超室等大型科室的設(shè)備比較集中、相對易于管理，而其他科室設(shè)備較為分散，特別是后勤科室、機關(guān)職能部門的計算機、打印機等價值額相對較小的設(shè)備管理不全。有的醫(yī)院存在物資多頭管理的現(xiàn)象，而物資采購部門對資產(chǎn)的管理也大多存在固定資產(chǎn)臺賬不全、賬實不符的情況，醫(yī)院資產(chǎn)、負債和盈虧不實，會計信息失真。(4)負債累累加大財務(wù)風(fēng)險。近年來，國有大型醫(yī)院競相加大高端設(shè)備投入和醫(yī)院改擴建項目。但由于政府財政撥款不到位，許多醫(yī)院不顧自身的條件，動輒貸款幾千萬用于興建醫(yī)療大樓。往往是同時向多家銀行貸款，借東家還西家，造成資產(chǎn)負債率高，致使醫(yī)院背上沉重的還貸包袱。一旦醫(yī)院資金鏈斷裂，后果不堪設(shè)想。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制的方法

2．1 完善和健全內(nèi)部控制制度 了解醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟活動管理結(jié)構(gòu)，以適用的法律法規(guī)對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的流程依據(jù)進行全面梳理，找出風(fēng)險點。內(nèi)部控制是一個過程，同時也是一把手工程。要增強醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制重要性的認識。如定期邀請專家給醫(yī)院管理者、財務(wù)人員及全院職工進行先進管理理念、先進管理方法等方面的專題講座，或是借鑒一些內(nèi)部會計控制失控導(dǎo)致嚴重后果的案例，進行反面典型案例的教育。

2．2 明確內(nèi)部控制方法 根據(jù)找出的風(fēng)險點，結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來選擇具體應(yīng)對措施，明確控制方法，建立健全內(nèi)部管理制度［2］。(1)不相容崗位相互分離。不得由一人辦理業(yè)務(wù)全過程，要有明確的職責(zé)劃分，在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對獨立又相互牽制;在縱向上做到減少管理層次，精簡辦事程序，明確工作目標。各類支出主要包括現(xiàn)金支出的管理、記賬相分離，印鑒、支票相分離，資產(chǎn)記錄與保管的相分離，各職能部門具有相對獨立性等，以相互制約。(2)內(nèi)部授權(quán)審批制度。醫(yī)院每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)按審批權(quán)限層層把關(guān)，支付審批階段，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。而且審批人只對分管范圍內(nèi)的支出進行審批，不得超越權(quán)限。重大經(jīng)濟事項應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。物資采購，不支付任何定金，一般首付不超過合同標的額的20%，質(zhì)量保證金為合同標的額的5%～10%;超出預(yù)算安排的項目，要由使用科室提出申請，經(jīng)相關(guān)部門現(xiàn)場論證，分管領(lǐng)導(dǎo)提出意見，經(jīng)院長辦公會集體討論同意，院長簽字批準。根據(jù)預(yù)算安排進行專項固定資產(chǎn)購建、修理，一次付款在5萬元以內(nèi)的可由分管科室負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)審批，在5萬元以上的，由院長簽批;基建工程應(yīng)嚴格按照合同規(guī)定的進度付款，預(yù)付總金額不得超過中標額的70%，30%留待竣工結(jié)算后撥付。特別是預(yù)付總額超過中標額的80%仍需付款的，由分管科室提出理由，分管領(lǐng)導(dǎo)得出意見，經(jīng)院長辦公會集體討論同意，院長批準才能付款。(3)歸口管理。醫(yī)院應(yīng)對各部門支出的分管范圍作出統(tǒng)一的規(guī)定，如醫(yī)院黨辦負責(zé)黨團員活動及培訓(xùn)費用，科教部門負責(zé)培訓(xùn)、進修、學(xué)術(shù)會議、論文發(fā)表等費用等。各部門各司其職，各負其責(zé)按本部門分管的支出范圍嚴格控制各類支出。(4)預(yù)算控制。年初根據(jù)規(guī)范的程序、科學(xué)的方法及時編制年度預(yù)算，預(yù)算編制做到內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確，推行全面預(yù)算管理。根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴格有效執(zhí)行。明確執(zhí)行方式，加強對預(yù)算執(zhí)行申請的事前審核和審批，明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴格履行審核和審批手續(xù)，加強執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時分析機制。通過信息化手段將預(yù)算分解到各部門，財務(wù)報銷時根據(jù)預(yù)算安排進行嚴格把關(guān)，對超預(yù)算、預(yù)算范圍外的支出更加嚴格審批程序。(5)財產(chǎn)保護控制。為減少隨意采購現(xiàn)象，醫(yī)院應(yīng)制定設(shè)備采購計劃。加強固定資產(chǎn)的驗收、入賬和報廢管理。固定資產(chǎn)驗收合格后，應(yīng)及時在財務(wù)部門辦理入賬手續(xù)，之后才能交付使用和入庫。物資管理部門實行固定資產(chǎn)卡片管理，院內(nèi)的固定資產(chǎn)調(diào)撥必須到財務(wù)部門辦理相應(yīng)變動手續(xù)，以便財務(wù)部門調(diào)整分類賬，搞好科室成本測算。固定資產(chǎn)報廢先履行審批手續(xù)，后由財務(wù)部門依據(jù)報廢清單進行銷賬，處置后的殘值收入，應(yīng)如數(shù)上交醫(yī)院財務(wù)。定期進行固定資產(chǎn)盤存，每年年度終了，由財務(wù)部門牽頭，成立由財務(wù)、審計、監(jiān)察、物資采購、設(shè)備維修等部門組成的清查小組，采取實地盤點的方法，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行清查盤點。出現(xiàn)盤盈、盤虧現(xiàn)象應(yīng)及時查明原因，并追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任。清查工作結(jié)束后要將取得的資料及時整理，妥善保管，做到賬賬相符，賬證相符，賬實相符。(6)會計控制、單據(jù)控制。會計賬務(wù)處理要及時、規(guī)范，做到應(yīng)收盡收，票款一致、手續(xù)齊全、及時入賬。建立健全票據(jù)管理制度，明確支出事項所需的表單和票據(jù)，財會部門對單據(jù)嚴格審核，加強會計核算和歸檔控制，并做好支出業(yè)務(wù)的分析和報告。(7)信息內(nèi)部公開。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實際情況，確定信息公開的內(nèi)容、范圍、方式、程序。如在一定范圍公開醫(yī)院的相關(guān)內(nèi)部控制制度、報表上的相關(guān)信息、人事制度、設(shè)備基建指標等內(nèi)容。

可見，醫(yī)院通過上述內(nèi)部控制方法，從各個不同方面加強內(nèi)部控制，才能合理保證醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，從而有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，切實提高醫(yī)療服務(wù)的效率和效果。

1 張巨臣，張建東，曹喜慧．淺議加強企業(yè)內(nèi)部控制［J］．農(nóng)場經(jīng)濟管理，2008，1:35．