秦 寧

淺談?dòng)?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及作用

秦 寧①

該文主要以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)缺點(diǎn)為切入點(diǎn)，針對(duì)它的特性探究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 優(yōu)勢(shì) 作用

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)包含兩個(gè)層次的內(nèi)容。第一個(gè)層次是指在審計(jì)業(yè)務(wù)中利用excelfoxproword等電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)、字處理常規(guī)軟件中的一些功能，或?qū)徲?jì)人員自編的一些小程序，幫助審計(jì)人員計(jì)算、復(fù)算、復(fù)核、分析審計(jì)數(shù)據(jù)，主要目的是節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高效率、增加準(zhǔn)確性、減少勞動(dòng)量。第二個(gè)層次是指利用專門的輔助審計(jì)軟件進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。一是主要用于審計(jì)情況匯總。二是主要用于協(xié)助審計(jì)人員對(duì)專門項(xiàng)目，用專門的審計(jì)方法進(jìn)行比較全面、系統(tǒng)的審計(jì)。因此，本文主要以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)為切入點(diǎn)，有的放矢，針對(duì)它的特性探究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的作用。

1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

1.1 有助于縮短審計(jì)工作周期 提高審計(jì)工作的質(zhì)量 降低審計(jì)成本 一方面，相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程，如果要查找某一類型問(wèn)題或者某一業(yè)務(wù)的部分內(nèi)容時(shí)，需要在相關(guān)憑證和賬冊(cè)中逐頁(yè)查找，容易出現(xiàn)遺漏，而利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，只需要通過(guò)篩選和條件查詢就可以從賬套中快速找到相關(guān)內(nèi)容。另一方面，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，也使審計(jì)人員從單調(diào)的計(jì)算工作中解放出來(lái)。計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理，目前計(jì)算機(jī)的運(yùn)算速度已遠(yuǎn)超人類，而審計(jì)工作的對(duì)象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的資料，因此正可以利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來(lái)輔助審計(jì)工作，以提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。另外，許多手工審計(jì)方式比較單調(diào)乏味，在某些情況下，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使這些步驟自動(dòng)化，而審計(jì)人員只要集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分就可以了。

1.2 有利于審計(jì)工作的多樣化 目前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化日趨普及，其所應(yīng)用的會(huì)計(jì)電算化軟件也多種多樣，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，商品化會(huì)計(jì)電算化軟件必須符合一定條件并通過(guò)鑒定，但在實(shí)際應(yīng)用上也存在許多以書(shū)面資料為審計(jì)對(duì)象所無(wú)法解決的難題。而通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無(wú)論其資料是以書(shū)面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的儲(chǔ)存器中。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可使審計(jì)的范圍由書(shū)面向其他媒介擴(kuò)展。

1.3 有利于減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān) 更加靈活機(jī)動(dòng)地開(kāi)展審計(jì)工作 在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，運(yùn)用該技術(shù)能使微型計(jì)算機(jī)在1位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。而目前便攜式計(jì)算機(jī)的廣泛使用以及應(yīng)用軟件的不斷更新，更使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如虎添翼，能更靈活、方便地應(yīng)用于各種場(chǎng)合、各種狀況。

2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的作用

2.1 拓寬了審計(jì)空間 國(guó)家審計(jì)是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，特別是1994年10月《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》出臺(tái)，國(guó)家審計(jì)的作用和地位進(jìn)一步提高，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)和審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)的重點(diǎn)從企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)向了財(cái)政性資金的收支，審計(jì)對(duì)象由企事業(yè)單位的微觀審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向由國(guó)家財(cái)政資金為主導(dǎo)的1個(gè)領(lǐng)域、1個(gè)行業(yè)、1個(gè)重點(diǎn)部門的審計(jì)，審計(jì)的空間范圍極大擴(kuò)展，國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理、監(jiān)督方面作用日益增強(qiáng)，傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)方法“一家一戶”、“一把算盤一支筆”查賬、查證、查錯(cuò)糾弊的審計(jì)目標(biāo)和做法已難以適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作需要。同時(shí)計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用和滲透，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更具有智能性、動(dòng)態(tài)性、多維性和整體性，因而審計(jì)干部的思維方式也必須從過(guò)去點(diǎn)式、線式和面式的思維方式向動(dòng)態(tài)性、立體性的思維方式轉(zhuǎn)變。當(dāng)前也只有充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)才有可能把社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方涌來(lái)的大量信息及時(shí)地進(jìn)行綜合和分析，完整地把握被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)?？梢源_定地說(shuō)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)為國(guó)家審計(jì)在拓展審計(jì)空間、更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)構(gòu)建了有利的作業(yè)基礎(chǔ)和審計(jì)的空間框架。

2.2 增強(qiáng)了審計(jì)的監(jiān)督力度

2.2.1 擴(kuò)大了審計(jì)的覆蓋面。在手工操作條件下，因受審計(jì)時(shí)限的限制，對(duì)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位所屬部門的抽查面一般只能達(dá)到30%，對(duì)資產(chǎn)總量的審查一般也只能達(dá)到70%，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)后，只要被審單位采用會(huì)計(jì)電算化，抽審的戶數(shù)和資產(chǎn)總量的覆蓋面均可達(dá)到100%。

2.2.2 強(qiáng)化了對(duì)關(guān)聯(lián)單位及事項(xiàng)的監(jiān)控。應(yīng)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，可將不同單位之間具有同一特征的數(shù)據(jù)進(jìn)行拼接和篩選，使重新組合后的數(shù)據(jù)達(dá)到審計(jì)(調(diào)查)的要求，使手工操作條件下無(wú)法辦到的事，變成了可能。如2014年市審計(jì)局對(duì)我單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益綜合審計(jì)，我單位有救護(hù)車輛34輛，每年燃料費(fèi)支出高達(dá)110萬(wàn)元，是審計(jì)中需重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目，為核實(shí)每輛救護(hù)車的加油量，審計(jì)人員到我單位定點(diǎn)加油公司——中石油公司數(shù)據(jù)庫(kù)調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)與我單位統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)相核對(duì)，找出差異，分析原因，找到了今后工作的關(guān)注點(diǎn)，提高了管理工作的質(zhì)量和水平。為若用手工歸類調(diào)查，其工作量不可想象，既無(wú)法按時(shí)完成，又無(wú)法保證其準(zhǔn)確性。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)后，審計(jì)人員采用了數(shù)據(jù)庫(kù)拼接技術(shù)，以本單位和石化公司兩部門的數(shù)據(jù)中單位名稱、卡內(nèi)信息相同為拼接條件，篩選出審計(jì)調(diào)查所需的資料，按時(shí)完成了任務(wù)。

2.2.3 深入了對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題的追蹤。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)一個(gè)很大的優(yōu)勢(shì)就是確立審計(jì)目標(biāo)，并將這些目標(biāo)對(duì)橫向或縱向的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行相互印證，排除矛盾證據(jù)，補(bǔ)充遺缺，找出疑點(diǎn)，形成完整的相關(guān)證據(jù)組為審計(jì)人員分析和調(diào)查單一的、連續(xù)的數(shù)據(jù)變動(dòng)狀況提供方便。如2014年市審計(jì)局對(duì)我單位審計(jì)時(shí)，對(duì)我單位救護(hù)車專用發(fā)票進(jìn)行核查。在120醫(yī)療急救調(diào)度系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中，發(fā)現(xiàn)我單位2013年有4輛救護(hù)車有出車記錄但沒(méi)有收費(fèi)記錄，審計(jì)人員對(duì)此相當(dāng)重視，他們利用計(jì)算機(jī)對(duì)我單位已使用的票據(jù)建立了1個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，經(jīng)檢查無(wú)異常情況。后經(jīng)核實(shí)，這4輛救護(hù)車是武進(jìn)區(qū)下屬的各個(gè)急救點(diǎn)的車輛，在系統(tǒng)測(cè)試時(shí)輸入車牌號(hào)進(jìn)行調(diào)度測(cè)試，雖歸市急救中心統(tǒng)一調(diào)度，但由區(qū)衛(wèi)生局管理，收費(fèi)信息不錄入系統(tǒng)。為此，審計(jì)局作了追蹤檢查，在延伸審計(jì)武進(jìn)區(qū)各急救點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)各急救點(diǎn)雖統(tǒng)一使用市級(jí)救護(hù)費(fèi)發(fā)票，執(zhí)行統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但因考核方法不同，武進(jìn)區(qū)收費(fèi)普遍較低，同樣的病人、同樣的距離，收取的費(fèi)用不同，引起了不必要的物價(jià)爭(zhēng)議投訴，造成負(fù)面的社會(huì)影響。為此審計(jì)局建議完善醫(yī)療急救調(diào)度系統(tǒng)，不分地區(qū)、不分人員，收費(fèi)情況、發(fā)票號(hào)碼應(yīng)全部納入調(diào)度系統(tǒng)內(nèi)，完善收費(fèi)制度。近年來(lái)審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題的跟蹤都取得了一定的效果。

2.3 極大地提高了審計(jì)效率

2.3.1 優(yōu)化了審計(jì)資源的整合。在手工操作條件下，對(duì)被審單位資金運(yùn)作的詳細(xì)情況和與財(cái)務(wù)收支相關(guān)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效等在準(zhǔn)備階段是難以全部取得的。實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)后，可利用計(jì)算機(jī)把從被審單位采集的電子數(shù)據(jù)按審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)換或整合，在準(zhǔn)備階段就可對(duì)被審單位的資金來(lái)源與流向進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，對(duì)資金往來(lái)頻繁或數(shù)額較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注，極大地優(yōu)化了審計(jì)資源的整合，提高了審計(jì)方案的針對(duì)性。特別是目前對(duì)大型集團(tuán)性公司的審前調(diào)查采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，為確定審計(jì)重點(diǎn)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)保障。

2.3.2 極大地提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的處理效率。計(jì)算機(jī)本身具有強(qiáng)大的查詢功能，它對(duì)大量的具有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)可以進(jìn)行配比，找出他們之間的聯(lián)系。2014年審計(jì)局對(duì)我單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)我單位近3年的有效調(diào)度及出車情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)高達(dá)幾百萬(wàn)條，以傳統(tǒng)的手工統(tǒng)計(jì)是根本無(wú)法完成的工作，審計(jì)人員充分利用計(jì)算機(jī)的查詢功能，在較短的時(shí)間內(nèi)統(tǒng)計(jì)出近3年的平均調(diào)度時(shí)間、平均出車時(shí)間、平均到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間、平均搶救病人時(shí)間，對(duì)比行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，找出了提升空間。

2.3.3 簡(jiǎn)化了審計(jì)取證記錄和整理匯總。實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)后，特別是利用Excel電子表格強(qiáng)大函數(shù)功能的同時(shí)，結(jié)合審計(jì)軟件可以直接從會(huì)計(jì)電子賬簿取數(shù)，并傳送到工作底稿，免去了取證、摘抄等等大量繁瑣的手工操作；在審計(jì)的終結(jié)階段，審計(jì)軟件還可對(duì)已作的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和原會(huì)計(jì)報(bào)表自動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)審計(jì)工作底稿所列事項(xiàng)自動(dòng)歸集到審計(jì)報(bào)告，減少了審計(jì)人員整理、調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)、編制調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的繁瑣環(huán)節(jié)，極大地提高了審計(jì)效率[1]。

3 結(jié)論

本文通過(guò)以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢(shì)為切入點(diǎn)，詳細(xì)分析各個(gè)特性從而總結(jié)歸納出計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的3個(gè)作用：拓寬空間、加強(qiáng)監(jiān)督以及提高效率。此外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在一定程度上使審計(jì)工作的規(guī)范化上了一個(gè)新臺(tái)階。目前審計(jì)軟件的運(yùn)用使審計(jì)在整個(gè)過(guò)程中每一步操作都留下了痕跡，審計(jì)程序得到了控制，并形成了格式化的工作底稿、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)方案、取證記錄、審計(jì)報(bào)告等文書(shū)制作的標(biāo)準(zhǔn)化模板，從審計(jì)技術(shù)手段上促進(jìn)了審計(jì)工作的規(guī)范。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展不是一朝一夕、一蹴而就的事，隨著IT技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也需要不斷地完善和改進(jìn)。需要常抓不懈，持之以恒，只有在發(fā)展中不斷完善提高，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的水平才會(huì)得到更進(jìn)一步的提升。

1 陳偉,Robin Qiu,劉思峰.一種基于數(shù)據(jù)匹配技術(shù)的審計(jì)證據(jù)獲取方法[J].計(jì)算機(jī)科學(xué),2008，8:184-187.

·本文編校 曹家和·

2014-09-01)

①常州市醫(yī)療急救中心 常州市 213000