向云峰

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)帶來(lái)了積極影響：整體稅負(fù)降低、業(yè)務(wù)數(shù)量增加。同時(shí)出現(xiàn)一些問(wèn)題：影響小規(guī)模企業(yè)與大中企業(yè)客戶(hù)的業(yè)務(wù)；增加了企業(yè)納稅遵從成本與部分企業(yè)稅負(fù)；影響本行業(yè)代理國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的積極性。針對(duì)這些，本文結(jié)合“營(yíng)改增”稅制改革的相關(guān)情況及本行業(yè)自身特點(diǎn)，從政策內(nèi)容、財(cái)稅變化、經(jīng)營(yíng)策略等方面進(jìn)行了相關(guān)分析，提出了企業(yè)自身應(yīng)采取的措施：做好角色轉(zhuǎn)換、揚(yáng)長(zhǎng)避短、發(fā)揮優(yōu)勢(shì)；同時(shí)，希望政策方面，完善優(yōu)惠政策，加快相關(guān)改革。通過(guò)分析，筆者認(rèn)為“營(yíng)改增”將使知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)得以?xún)?yōu)化，降低其服務(wù)成本，加速本行業(yè)及中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)的快速發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)

大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時(shí)期的重要選擇，而“營(yíng)改增”則是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的一個(gè)必要條件，它從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，使稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在分享“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)好處的同時(shí)也產(chǎn)生了一些新的現(xiàn)象。本文從行業(yè)特點(diǎn)、政策內(nèi)容、財(cái)稅變化、經(jīng)營(yíng)策略等方面進(jìn)行研究探討，以供同行商榷探討。

一、“營(yíng)改增”概述及知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)特點(diǎn)

1.“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅稅目的項(xiàng)目納入征收增值稅的范圍，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施。它對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)造更加公平的稅制環(huán)境，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有積極促進(jìn)作用。

“營(yíng)改增”后，按照年應(yīng)納稅所得額是否超過(guò)500萬(wàn)元、會(huì)計(jì)核算是否健全的標(biāo)準(zhǔn)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%改為增值稅稅率6%；小規(guī)模納稅人由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%改為簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅，征收率為3%。

2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)特點(diǎn)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。其業(yè)務(wù)范疇主要是利用法律和技術(shù)知識(shí)為國(guó)內(nèi)外委托人在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的信息、代理、法律、商用化、咨詢(xún)、培訓(xùn)等方面提供服務(wù)。從財(cái)務(wù)角度看，具有如下特點(diǎn)：

（1）人工成本高。其從業(yè)人員必須對(duì)所要服務(wù)的行業(yè)和領(lǐng)域有比較深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能積淀，有比較扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)研究和相關(guān)的法律知識(shí)，屬于復(fù)合型人才。

（2）業(yè)務(wù)國(guó)際化。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)國(guó)際化，我國(guó)必須發(fā)展與國(guó)際接軌的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)外兼并。

（3）進(jìn)項(xiàng)稅金額少。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)成本主要由三類(lèi)構(gòu)成：①人工經(jīng)費(fèi)和較為固定支出成本，如工資薪金、勞務(wù)費(fèi)、房屋租金、差旅交通食宿費(fèi)等；②代支類(lèi)成本，即代付的行政、事業(yè)性收費(fèi)與境外費(fèi)用；③日常辦公經(jīng)費(fèi)成本，如辦公用品、耗材、機(jī)儀設(shè)備、通訊費(fèi)、郵費(fèi)等。前兩類(lèi)目前均無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅稅額，第③類(lèi)雖然可取得進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票，但行業(yè)性質(zhì)決定第③類(lèi)成本占其總成本比率一般不到20%，因此，能取得進(jìn)項(xiàng)稅金額較少。

綜合以上幾點(diǎn)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，必然給知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)帶來(lái)各方面的影響，如稅負(fù)變化、業(yè)務(wù)變化、稅收優(yōu)惠以及會(huì)計(jì)核算等，這些都值得我們予以關(guān)注和分析。

二、“營(yíng)改增”對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的影響分析

1.“營(yíng)改增”對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的有利影響

（1）行業(yè)整體稅負(fù)降低。我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)因起步晚，大多數(shù)屬于中小微型企業(yè)，“營(yíng)改增”后，大部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。按規(guī)定，小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率，比試點(diǎn)前5%營(yíng)業(yè)稅稅率低了2%，若不考慮其它因素，稅負(fù)整體下降了約40%。一般納稅人由營(yíng)業(yè)稅稅率5%改為增值稅稅率6%，稅率有所提高，其稅負(fù)升或降都可能存在，但計(jì)算依據(jù)由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，上述第③類(lèi)成本中有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣；并且有涉外收入的企業(yè)，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告規(guī)定：向境外單位提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)免征增值稅。因此，對(duì)大部分一般納稅人而言稅負(fù)也是下降的，尤其涉外收入較多的企業(yè)，稅負(fù)更是大幅降低。

（2）整體業(yè)務(wù)數(shù)量上升?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，稅負(fù)減輕的不僅僅是知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)，受惠方還包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)委托方的相關(guān)企業(yè)，隨著國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的深入實(shí)施，刺激了國(guó)內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的積極性，給國(guó)內(nèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)帶來(lái)蓬勃發(fā)展，給知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)帶來(lái)巨大機(jī)遇。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年國(guó)內(nèi)商標(biāo)申請(qǐng)數(shù)量達(dá)1733361，同比增長(zhǎng)15.36%；截止2014年9月，2014年國(guó)內(nèi)發(fā)明專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量達(dá)488992件，同比增長(zhǎng)13.7%。

2.“營(yíng)改增”對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的不利影響

（1）影響小規(guī)模企業(yè)與大中企業(yè)客戶(hù)的業(yè)務(wù)。小規(guī)模企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式，按3%征收率繳稅，使用增值稅普通發(fā)票，若要開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需到主管稅務(wù)所代開(kāi)。在某種程度上，阻礙了它與大中企業(yè)之間業(yè)務(wù)的正常交往，從而影響小規(guī)模納稅人現(xiàn)有的此類(lèi)客戶(hù)業(yè)務(wù)，也制約小規(guī)模納稅人開(kāi)發(fā)此類(lèi)客戶(hù)的業(yè)務(wù)。

（2）增加了企業(yè)的納稅遵從成本及部分一般納稅人的稅負(fù)。①知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)需向委托方代收代支政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。“營(yíng)改增”之前，此類(lèi)費(fèi)用可在稅前扣除，操作較為簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，初期不予抵扣，企業(yè)稅負(fù)明顯加重，后在《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》中，重新明確了此類(lèi)代繳費(fèi)用可以稅前扣除。但目前操作較為復(fù)雜，因此類(lèi)代繳費(fèi)用金額少，票據(jù)多，抵扣無(wú)自動(dòng)認(rèn)證系統(tǒng)，扣除時(shí)需人工逐一錄入票據(jù)序號(hào)、金額等內(nèi)容，工作量繁瑣巨大，增加了納稅人的稅收遵從成本，致使部分企業(yè)放棄了此優(yōu)惠政策，造成與國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的初衷不符。②“營(yíng)改增”后作為一般納稅人企業(yè)，稅率從5%提高到6%，因本行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅稅額少，若取得的進(jìn)項(xiàng)稅稅額與收入之比少于0.74%[（1/（1+6%）*6%-5%）*（1+12%）=0.74%，其中12%為城建稅及教育費(fèi)附加之和的比例，各地標(biāo)準(zhǔn)不一]，又基本無(wú)涉外收入，則稅負(fù)會(huì)有所增加。

（3）影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)代理國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)的積極性。代理國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，目前需通過(guò)國(guó)外代理機(jī)構(gòu)處理，需繳納國(guó)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)主管部門(mén)收取的規(guī)費(fèi)及外方代理費(fèi)，這些代繳的費(fèi)用往往是國(guó)內(nèi)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)收服務(wù)費(fèi)用的幾倍至十幾倍，沒(méi)有增值稅抵扣憑證，造成此部分業(yè)務(wù)稅負(fù)繁重，甚至出現(xiàn)企業(yè)所收取的服務(wù)費(fèi)不夠繳納稅款的情況，從而影響企業(yè)代理此部分業(yè)務(wù)的積極性。

三、“營(yíng)改增”后知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的應(yīng)對(duì)措施與建議

1.應(yīng)對(duì)措施

（1）做好角色轉(zhuǎn)換，把握稅改商機(jī)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)做好自身角色的轉(zhuǎn)換，由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，調(diào)整好相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理；要求相關(guān)人員熟悉新法規(guī)、新政策，及時(shí)把握稅改帶來(lái)的財(cái)稅商機(jī)，如稅負(fù)降低、減免優(yōu)惠政策、業(yè)務(wù)量的提升等，這些都需要企業(yè)根據(jù)自身情況，做好業(yè)務(wù)調(diào)整和相關(guān)稅收籌劃，充分享受稅制改革帶來(lái)的紅利。

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短，擴(kuò)展客戶(hù)資源。小規(guī)模企業(yè)開(kāi)發(fā)境外業(yè)務(wù)能力較弱，對(duì)國(guó)內(nèi)大中企業(yè)客戶(hù)因開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票較為繁瑣也處于弱勢(shì)，但對(duì)國(guó)內(nèi)小規(guī)模納稅人客戶(hù)或不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的客戶(hù)，具有低稅率優(yōu)勢(shì)，目前國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局深入實(shí)施國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，發(fā)布了《關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)支持小微企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，大力支持小微企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展，將刺激小微企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新數(shù)量的快速遞增。小規(guī)模納稅人應(yīng)利用此機(jī)會(huì)，進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，利用自己低稅率優(yōu)勢(shì)爭(zhēng)取這些小規(guī)模納稅人客戶(hù)或不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的客戶(hù)，并幫助他們走向國(guó)外，從而帶動(dòng)自己的涉外業(yè)務(wù)，做大做強(qiáng)，享受更多的稅收優(yōu)惠。

（3）一般納稅人應(yīng)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅管理，提升高端業(yè)務(wù)收入。一般納稅人一方面應(yīng)充分利用自己在行業(yè)中大而強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)境外業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)、享受免稅優(yōu)惠，同時(shí)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票管理，對(duì)成本費(fèi)用盡量取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)這些降低“營(yíng)改增”稅率提高帶來(lái)的稅負(fù)。本行業(yè)目前服務(wù)主要集中在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的信息、代理服務(wù)層面，如專(zhuān)利、商標(biāo)、版權(quán)代理及信息檢索等傳統(tǒng)服務(wù)領(lǐng)域，服務(wù)面較窄、業(yè)務(wù)較為單一，應(yīng)利用“營(yíng)改增”帶動(dòng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律、商用化、咨詢(xún)、培訓(xùn)等高端層面的服務(wù)，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟、仲裁、評(píng)估、戰(zhàn)略咨詢(xún)等，以適應(yīng)新的形勢(shì)，為客戶(hù)提供全方位知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，提升企業(yè)高端業(yè)務(wù)收入來(lái)源，創(chuàng)造品牌企業(yè)。

2.對(duì)“營(yíng)改增”政策逐步完善的建議

（1）建議更改政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)差額納稅申報(bào)方式。“營(yíng)改增”的目的是避免重復(fù)納稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)納稅成本，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。但目前對(duì)此類(lèi)代收代支費(fèi)用實(shí)行差額處理時(shí)，申報(bào)手續(xù)繁瑣，致使部分企業(yè)放棄，與“營(yíng)改增”初衷不符。建議簡(jiǎn)化申報(bào)差額抵扣手續(xù)或更改政府性基金與行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)結(jié)構(gòu)。簡(jiǎn)化申報(bào)差額抵扣手續(xù)是指稅務(wù)部門(mén)可要求企業(yè)在核算此類(lèi)代收代支費(fèi)用時(shí)，實(shí)行專(zhuān)門(mén)的科目核算，集中反映，按月結(jié)算，按月匯總申報(bào)抵扣，而不必逐筆錄入。對(duì)其監(jiān)管采用稽查監(jiān)督的方式，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有作假行為，立即永久取消其享受此優(yōu)惠政策的資格。更改政府性基金與行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)結(jié)構(gòu)是指政府可將此類(lèi)票據(jù)內(nèi)容更改成類(lèi)似增值稅發(fā)票格式，能單獨(dú)顯示可抵稅金額，同時(shí)能像增值稅專(zhuān)用發(fā)票那樣統(tǒng)一認(rèn)證，從而減輕企業(yè)納稅申報(bào)負(fù)擔(dān)，并且可完善增值稅此方面的抵扣鏈條，還可適用其它行業(yè)。

（2）建議增加向境外申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)免稅政策。今后我國(guó)必須走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路，知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的優(yōu)化和落實(shí)是能否實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的關(guān)鍵。目前我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)從數(shù)量、質(zhì)量上都落后于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，其技術(shù)對(duì)外依存度超過(guò)50%，而在知識(shí)產(chǎn)權(quán)走向世界方面更是較為落后。這與我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)及服務(wù)起步較晚、企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)落后有關(guān)。現(xiàn)在國(guó)家已大力提倡與支持知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果增加向境外申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)免稅政策，不僅會(huì)減輕知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，提高業(yè)務(wù)積極性，主動(dòng)幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)快速走向國(guó)際、提升國(guó)內(nèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)相應(yīng)減輕相關(guān)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)成本，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)知識(shí)創(chuàng)新的積極性，同時(shí)讓本行業(yè)服務(wù)于“國(guó)際向國(guó)內(nèi)”（即國(guó)外委托人在中國(guó)申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，目前服務(wù)免稅）與“國(guó)內(nèi)向國(guó)際”（即國(guó)內(nèi)委托人向國(guó)外申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)）的業(yè)務(wù)處于平等競(jìng)爭(zhēng)地位。

（3）建議加快“營(yíng)改增”步伐，進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)是一種高智力密集型行業(yè)，其主要成本為人工成本、房租、差旅食宿費(fèi)等，占企業(yè)自身成本的80%以上，目前均無(wú)相應(yīng)的增值稅票據(jù)。企業(yè)若不能享受目前的差額抵扣、涉外業(yè)務(wù)免稅等優(yōu)惠政策，則其稅負(fù)會(huì)較高。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，這些優(yōu)惠政策一般都是過(guò)渡性支持政策，對(duì)增值稅抵扣鏈條的完整性也有不利影響。因此，我們建議加快生活服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等仍繳納營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的“營(yíng)改增”改革，完善增值稅抵扣鏈條。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”是我國(guó)深入經(jīng)濟(jì)改革的重要組成部分。本文在“營(yíng)改增”大背景下，闡述了“營(yíng)改增”是知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)水平提升、規(guī)模擴(kuò)大的一個(gè)重大機(jī)遇。同時(shí)在執(zhí)行“營(yíng)改增”過(guò)程中，企業(yè)必須全面了解新法規(guī)，準(zhǔn)確掌握新政策要領(lǐng)，充分考慮企業(yè)自身?xiàng)l件，正確處理好“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的有利與不利的影響，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)、及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。在享受稅改帶來(lái)好處的同時(shí)，還需要國(guó)家通過(guò)加快改革，給予進(jìn)一步支持，為我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康快速發(fā)展提供更加公平的稅制環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展。

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