羅開臺(tái)

【摘 要】鐵路，對(duì)于廣大消費(fèi)者來講，是一種方便、快捷、經(jīng)濟(jì)、安全的運(yùn)輸方式，它幾乎覆蓋全國，是人們外出旅行的首選，也為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出巨大的貢獻(xiàn)。本文著重從營改增的經(jīng)濟(jì)背景、營改增給鐵路運(yùn)輸行業(yè)帶來的財(cái)務(wù)、經(jīng)營影響等方面分析，探索出鐵路行業(yè)在面對(duì)國家稅政改革下的應(yīng)對(duì)措施，以便更好的有利于行業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】鐵路運(yùn)輸；營改增；財(cái)務(wù)核算；經(jīng)營管理

一、營改增的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境

從國際稅政制度上看，交通運(yùn)輸勞務(wù)已被大多數(shù)國家納入增值稅全面課稅范籌。我國當(dāng)前進(jìn)行的“營改增”稅收制度改革正是一項(xiàng)與國際稅制接軌的舉措。

從2011年起，國家就首先在上海開起了在交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增的改革之路。至此，在貨物勞務(wù)方面的稅制改革就拉開了帷幕。12年8月起，改革試點(diǎn)已增至10個(gè)省市。13年將該項(xiàng)政策改革推向全國。2014年1月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸劃歸到政策改革的納稅范圍中。

“營改增”政策的推行，勢必給鐵路運(yùn)輸行業(yè)帶來深遠(yuǎn)的意義。它為鐵路運(yùn)輸行業(yè)注入了新的活力，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度在鐵路運(yùn)輸行業(yè)中的推廣；進(jìn)一步促進(jìn)我國稅收體制及第三產(chǎn)業(yè)稅收體制的改革與完善，同時(shí)也降低了其他相關(guān)行業(yè)的稅收成本，使得增值稅鏈條更加完整。

二、營改增給鐵路運(yùn)輸行業(yè)帶來的影響

1.營改增給鐵路運(yùn)輸行業(yè)帶來近期影響

（1）從納稅主體角度分析

營改增后，納稅主體的確認(rèn)難度增加。國家鐵路總局、各地方鐵路局及各運(yùn)輸站段組成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的三級(jí)管理機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)上實(shí)行“收支兩條線”管理模式。由于鐵路運(yùn)輸需要多地、多部門竭誠合作，因此區(qū)分各地收入，進(jìn)行屬地征稅，實(shí)行“以票控稅”就加大了現(xiàn)實(shí)的操作難度。

（2）從行業(yè)稅負(fù)角度分析

營改增之前，整體營業(yè)稅稅率為3%，實(shí)行營改增之后，增值稅的稅率達(dá)到11%，稅率明顯升高。盡管從理論上講，企業(yè)可以憑票抵扣，但實(shí)際工作中，由于鐵路運(yùn)輸受歷史原因影響，在短時(shí)間內(nèi)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是達(dá)不到預(yù)定金額的標(biāo)準(zhǔn)。故此，短時(shí)間內(nèi)行業(yè)稅負(fù)有可能提升，無形中增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（3）從經(jīng)營成果角度分析

鐵路運(yùn)輸行業(yè)的收入主要分為貨運(yùn)、客運(yùn)及提供服務(wù)類三大部分。營改增后，由于增值稅是一種價(jià)外稅，其收入額是不包含開據(jù)發(fā)票時(shí)的銷項(xiàng)稅的，因此，在現(xiàn)行政策下，在假定完成同樣運(yùn)輸量及同等收入水平的前提下，企業(yè)所確認(rèn)的營業(yè)收入是會(huì)相應(yīng)減少的。

另外，鐵路運(yùn)輸行業(yè)的成本類型繁多，包括鐵路沿線的房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，鐵路線路及設(shè)備的修理費(fèi)、機(jī)車的燃油費(fèi)、信號(hào)設(shè)備用電費(fèi)，工作人員的工資費(fèi)用等等，“營改增”后會(huì)對(duì)其中的一些成本影響顯著。

譬如：機(jī)物料消耗上，營改增后，其購入的燃料、固定資產(chǎn)等可以依據(jù)發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣一來，燃料的消耗，固定資產(chǎn)的折舊會(huì)因購置時(shí)入賬成本的減少而減少，進(jìn)而較少企業(yè)的營業(yè)成本。

總之，政策改革后，對(duì)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的收入、成本均產(chǎn)生了影響，這樣不僅會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營利潤，還會(huì)影響當(dāng)期現(xiàn)金流量及采購供應(yīng)商的選擇等。

（4）從日常財(cái)務(wù)工作角度分析

①對(duì)票據(jù)管理的影響

毋庸置疑的是，在鐵路行業(yè)實(shí)行“營改增”之后，其納稅人的認(rèn)定發(fā)生改變。所有的鐵路運(yùn)輸企業(yè)都將依據(jù)法律條文的規(guī)定，被合法的認(rèn)定成增值稅一般納稅人，其以后對(duì)客戶開據(jù)的發(fā)票均為增值稅票。相比營業(yè)稅票而言，無論是稅務(wù)局還是企業(yè)，對(duì)增值稅票的重視程度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅票，包括從發(fā)票的領(lǐng)購、開具、存儲(chǔ)、管理等方面都非常嚴(yán)格、謹(jǐn)慎。另外，對(duì)于增值稅票的虛開，偽造，非法使用等行為，將給予嚴(yán)厲的處罰。

②對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

實(shí)行營改增后，財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表列報(bào)等方面都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。首先，企業(yè)需要做的就是增設(shè)“增值稅”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目，還應(yīng)增設(shè)各核算單位間的往來科目。其次，對(duì)于各單位報(bào)表的列示，需要在認(rèn)真審慎的理解政策改革的基礎(chǔ)上，對(duì)平時(shí)的會(huì)計(jì)制單、審核等基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理工作和稅務(wù)方面的解讀進(jìn)行重新梳理，以便在政策形勢改變下，依舊更好的為企業(yè)服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)作出各項(xiàng)決策提供參考依據(jù)。

2.對(duì)行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響

“營改增”對(duì)鐵路行業(yè)的影響，大家眾說紛紜。但是，從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展看，政策的改革是利好的。

（1）由于改革后，企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，這樣就可以使其下游企業(yè)取得發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就延長了增值稅鏈條的長度和深度。完善了整個(gè)納稅鏈條會(huì)相應(yīng)的降低相關(guān)行業(yè)尤其是制造業(yè)的稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)了“營改增”降低國內(nèi)行業(yè)稅負(fù)的目的。

（2）有利于提高鐵路運(yùn)輸?shù)氖袌龇蓊~。營改增實(shí)施后，地域因素將不再是鐵路發(fā)展的制約因素，另外，由于企業(yè)所購置的各項(xiàng)物料、設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，它會(huì)促使企業(yè)積極地加大相關(guān)投入，進(jìn)行專業(yè)技術(shù)改造，逐漸的淘汰部分落后的設(shè)備，降低能耗，降低環(huán)境污染，進(jìn)而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率及鐵路運(yùn)輸企業(yè)的核心競爭力。

三、鐵路運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)作出的應(yīng)對(duì)措施

1.爭取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平

鐵路行業(yè)基于其特有的外部性及公益性特征，國家一直在票價(jià)方面實(shí)行宏觀調(diào)控，這樣做的積極意義是維持票價(jià)穩(wěn)定、促進(jìn)就業(yè)，但同時(shí)也會(huì)給自身的盈利水平帶來壓力。就上述問題，國家在作出改革時(shí)已明確指示，對(duì)公益性運(yùn)輸進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)償，除此之外，鐵路企業(yè)應(yīng)積極爭取其他稅收優(yōu)惠并合理取得增值稅專用發(fā)票，擴(kuò)大抵扣范圍，降低企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而提高企業(yè)經(jīng)營性收入的盈利水平。

2.積極推進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重組

“網(wǎng)運(yùn)不分”、“政企不分”一直是鐵路行業(yè)管理制度的弊端，在營改增之后，也成為提高企業(yè)成本的一方面因素。在2013年，國家將鐵道部進(jìn)行拆分，標(biāo)志著鐵路運(yùn)輸已實(shí)現(xiàn)“政企分開”、“網(wǎng)運(yùn)分離”，在此同時(shí)，鐵路運(yùn)輸行業(yè)要乘著重組之風(fēng)，推進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系重組，以適應(yīng)政策改革的順利進(jìn)行。

3.修訂規(guī)章制度，提高管理水平

鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須做好全面預(yù)算工作，對(duì)經(jīng)營規(guī)劃、收入及固定資產(chǎn)管理等規(guī)章制度要進(jìn)行合理調(diào)整，在日常合同簽訂、物料采購、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)貫徹落實(shí)政策改革，從而提高企業(yè)管理水平，以便更好的適應(yīng)政策改革和企業(yè)轉(zhuǎn)型。同時(shí)要提升納稅意識(shí)，做好日常的稅收籌劃工作。

4.細(xì)化會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平

“營改增”后，全鐵路行業(yè)要做好會(huì)計(jì)核算的細(xì)化工作，統(tǒng)一制定同行業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，使得同行業(yè)之間對(duì)外數(shù)據(jù)具有橫向及縱向的可比性，從財(cái)務(wù)管理上將政策落到實(shí)處。另外，要做好大力宣傳納稅管理工作，建立培訓(xùn)制度，加大培訓(xùn)力度，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲考核制度，聘請(qǐng)專業(yè)的納稅顧問對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅指導(dǎo)，從而更好的服務(wù)于鐵路行業(yè)。

5.加強(qiáng)企業(yè)稅收及發(fā)票能力管理，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通

由于企業(yè)所開具的增值稅專用發(fā)票直接影響企業(yè)的銷項(xiàng)稅和購進(jìn)材料時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而影響企業(yè)的繳稅金額。所以，企業(yè)還應(yīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票要給予高度的重視，建立嚴(yán)格的發(fā)票管理體系，另外，在政策改革中，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通，力爭第一時(shí)間爭取到國家的稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語

“營改增”稅收政策的實(shí)行，無論是對(duì)于鐵路行業(yè)還是國家來講，無疑是在整個(gè)稅收改革之路中有著深遠(yuǎn)的意義，起著重要的影響，它不但可以避免重復(fù)征稅，還能降低企業(yè)的物流成本，加快鐵路運(yùn)輸行業(yè)積極融入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的步伐。因此，我們應(yīng)該在今后的實(shí)際工作中，不斷地吸取經(jīng)驗(yàn)，不斷地努力研讀，正確的掌握稅收政策，使“營改增”政策在鐵路行業(yè)中深入的貫徹落實(shí)，進(jìn)而提高鐵路運(yùn)輸業(yè)的市場份額及競爭力，實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的健康，穩(wěn)定發(fā)展。

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