魏曉明

【摘 要】企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理的重要內(nèi)容，為更好地完善企業(yè)的交稅工作，有效避免我國(guó)稅源的流失，加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)全局性的任務(wù)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加頻繁，企業(yè)所得稅征繳量迅速增長(zhǎng)，為提高企業(yè)的申報(bào)質(zhì)量，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的力度，是加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅管理的重要途徑，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)所得稅匯算清繳工作也面臨了更為廣泛的挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；清繳；風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)；管理

一、所得稅匯算清繳的內(nèi)涵

企業(yè)所得稅匯算清繳，指的是相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全年業(yè)務(wù)所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行的檢查、計(jì)算和確認(rèn)，并使企業(yè)按照稅法規(guī)定全面、真實(shí)、如期地繳納稅款，履行納稅義務(wù)。由于企業(yè)所得稅內(nèi)容復(fù)雜，計(jì)算程序也較為繁瑣，所得稅清繳不僅是執(zhí)行法律賦予的權(quán)力，也是促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)所得稅匯算清繳工作需要涉及會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，但是企業(yè)所得稅與企業(yè)存在較大的差異，因此企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)所得稅清繳工作難以切實(shí)掌握，且由于稅法制度政策復(fù)雜，稅法涉及的條件眾多，因而無(wú)法及時(shí)地對(duì)企業(yè)納稅做出正確及時(shí)的調(diào)整。

當(dāng)前，網(wǎng)購(gòu)稅法制度還很有待進(jìn)一步完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅清繳工作任務(wù)巨大，雖然擁有較大的自由裁量權(quán)，對(duì)企業(yè)所得稅清繳工作進(jìn)行艱難。根據(jù)近年來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)表明，企業(yè)補(bǔ)繳稅款、或被認(rèn)定為稅收違法、繳納稅收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)大量存在。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳工作的風(fēng)險(xiǎn)

1.補(bǔ)稅及承擔(dān)稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅需按照相關(guān)的稅收制度規(guī)定，由于所涉及的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，會(huì)導(dǎo)致納稅人因?yàn)閷?duì)政策的理解與把握的失誤而產(chǎn)生少繳稅款或者不繳稅款的現(xiàn)象，而一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查明這些情況，將會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)出補(bǔ)征稅款的要求，而且企業(yè)還將按照《稅收征收管理法》第32條規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金處罰。

企業(yè)對(duì)政策的不熟悉或者不了解很容易讓企業(yè)產(chǎn)生各種補(bǔ)征稅款的風(fēng)險(xiǎn)，而這些又經(jīng)常被企業(yè)忽略，甚至有些企業(yè)認(rèn)為未交的稅款只要補(bǔ)上就行了，卻對(duì)要處罰的要求知之甚少，如果一個(gè)小規(guī)模企業(yè)在納稅時(shí)少繳稅款，那么該納稅人將會(huì)承擔(dān)一定數(shù)量的滯納金，由于小規(guī)模納稅人的稅收征收率為3%，而企業(yè)往往難以正確把握應(yīng)繳稅收的收入，導(dǎo)致稅收申報(bào)不準(zhǔn)確，而面臨巨大的補(bǔ)稅金額，這對(duì)企業(yè)而言將是不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)。

2.行政或刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)

有一些人納稅人并非無(wú)心之過(guò)，而是有意為之，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)運(yùn)用各種手段來(lái)減少或不繳稅款，如多列支成本費(fèi)用支出項(xiàng)目、少列甚至不列應(yīng)稅收入，這些行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，將會(huì)予以嚴(yán)重的懲罰，包括對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行罰款、追究刑事責(zé)任等。

3.增加企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，企業(yè)對(duì)稅法政策的理解與掌握至關(guān)重要，在匯算清繳的實(shí)踐中，常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)納稅人實(shí)際繳納稅款多于所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的情況，這主要是由于企業(yè)所得稅法正在不斷完善，而企業(yè)對(duì)相關(guān)政策理解不足，在填報(bào)時(shí)程序不規(guī)范，申報(bào)表填寫(xiě)不當(dāng)?shù)葘?dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了額外的稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳工作的風(fēng)險(xiǎn)管理

1.轉(zhuǎn)變繳稅觀念

近年來(lái)，我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)納稅人繳稅征繳的管理，納稅人的違法行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，不僅要補(bǔ)繳應(yīng)繳納而未繳納的稅款，還會(huì)被處罰，甚至追究刑事責(zé)任，而且企業(yè)的誠(chéng)信也面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此，偷稅漏稅不僅不能給納稅人帶來(lái)稅收上的收益，還會(huì)給納稅人帶來(lái)更大的懲罰。企業(yè)納稅人應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，按照所得稅法律要求依法履行匯算清繳義務(wù)，及時(shí)完整地完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，為保障自身的經(jīng)濟(jì)利益而嚴(yán)格遵循法律要求與程序，明確企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的重要作用，以良好的納稅行為來(lái)維護(hù)企業(yè)的良好形象，避免企業(yè)承擔(dān)額外的風(fēng)險(xiǎn)。

2.正常繳稅

企業(yè)所得稅繳納的政策復(fù)雜、計(jì)算程序繁瑣，在處理相關(guān)的稅務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)牢牢把握相關(guān)法律與政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳的正確性，由于稅收政策會(huì)出現(xiàn)一定頻率的調(diào)整變化，因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)行時(shí)，應(yīng)及時(shí)地關(guān)注新政策的要求，正常、正確地完成企業(yè)所得稅清繳工作。

提高納稅人的綜合素質(zhì)，提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)納稅人應(yīng)該積極參加相關(guān)培訓(xùn)，理解并掌握企業(yè)所得稅清繳工作的內(nèi)容、要求與程序，熟悉申報(bào)的方法，避免因?yàn)閷?duì)政策法規(guī)變化了解不充分而造成的錯(cuò)誤。另外，企業(yè)納稅人還應(yīng)該對(duì)企業(yè)當(dāng)年的收入、成本、利潤(rùn)等項(xiàng)目有更加細(xì)致準(zhǔn)確的掌握與分析，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目明細(xì)時(shí)，計(jì)量與所得稅納稅申報(bào)項(xiàng)目一致，從而為準(zhǔn)確填寫(xiě)申報(bào)表，處理總結(jié)相關(guān)數(shù)據(jù)做好充分的準(zhǔn)備。在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，企業(yè)納稅人應(yīng)該及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、處理，依法按照相關(guān)規(guī)定及程序來(lái)報(bào)批，對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)按照?qǐng)?bào)稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整并將正確的數(shù)據(jù)填入相關(guān)納稅申報(bào)表中。加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的納稅正確性，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.合理規(guī)劃

企業(yè)納稅人在履行自身的匯算清繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)確保清算過(guò)程沒(méi)有差錯(cuò)，不產(chǎn)生新的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這不僅是對(duì)企業(yè)自身利益有密切關(guān)系的，也是企業(yè)所得稅法的要求。由于企業(yè)所得稅匯算清繳與企業(yè)利潤(rùn)最大化之間存在著一定的差距，因此，為實(shí)現(xiàn)所得稅匯算清繳，就應(yīng)該合理規(guī)劃，明確企業(yè)發(fā)展的方向與目標(biāo)，進(jìn)一步科學(xué)合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)所得稅匯算清繳與企業(yè)的利益宗旨取得平衡，納稅人在依法納稅，進(jìn)行所得稅匯算清繳的同時(shí)，還應(yīng)積極地投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化，進(jìn)而逐步減小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

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