趙士強

[摘 要] “營改增”實施后，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收體制都發(fā)生了變化，有利于發(fā)揮市場機制的配置作用?！盃I改增”后給建筑行業(yè)帶來的影響是：進項稅抵扣不充分，可能增加稅負(fù);收入下降、規(guī)?？s水;毛利率下降，形式嚴(yán)峻;推高資產(chǎn)負(fù)債率;匯總納稅，增加管理難度;會計核算更加復(fù)雜，增加稅務(wù)風(fēng)險;資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突。建筑行業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識“營改增”對自身的影響，積極采取應(yīng)對措施，將不利影響減少到最小化，爭取行業(yè)利益最大化。

[關(guān)鍵詞] “營改增”;建筑行業(yè);影響

[中圖分類號] F293.342 [文獻標(biāo)識碼] B

增值稅，從計稅原理上說，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實際中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則?？梢?，增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣政策，其計稅依據(jù)是每個環(huán)節(jié)的增值額;營業(yè)稅，除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)額。因而，從理論上講，全面實施“營改增”后，營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端將成為歷史。

一、“營改增”的現(xiàn)實意義

“營改增”實施后，首先，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了變化。原增值稅納稅人向“營改增”納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負(fù)得以下降。其次，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，而營業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進而對擴大就業(yè)、增加居民收入、提高消費水平產(chǎn)生間接的影響。第三，稅收體制發(fā)生了變化。稅收征收管理體制的變化。增值稅由國家稅務(wù)局征收管理，營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收管理，“營改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進稅收征收管理體制的改革與完善。第四，發(fā)揮市場機制配置作用。因為對提供貨物和勞務(wù)的經(jīng)營主體統(tǒng)一征收增值稅，有利于公平市場機制調(diào)節(jié)下的各類經(jīng)營主體的稅收負(fù)擔(dān)，以利于消除資源配置過程中外部造成的扭曲因素，更好地發(fā)揮市場機制配置資源的基礎(chǔ)性作用。

二、“營改增”給建筑行業(yè)帶來的影響

“營改增”從稅收系統(tǒng)總體來說，有利于國家避免重復(fù)增稅，減輕稅負(fù)。但是，對于建筑行業(yè)來說，之前繳納3%的營業(yè)稅，在營業(yè)稅改為增值稅后，將面臨繳納11%的增值稅，稅務(wù)的重大改革將給建筑行業(yè)帶來哪些影響，尤其是帶來的不利影響，是我們在正式改革來臨之前亟待思考的問題，以便“營改增”在建筑行業(yè)正式實行以后，能夠從容應(yīng)對，將負(fù)面影響降到最低。

（一）進項稅抵扣不充分，可能增加稅負(fù)

由于建筑行業(yè)本身的復(fù)雜環(huán)境，給企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進行抵扣中造成了困難。例如增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人的征收稅率是3%，而為該行業(yè)提供服務(wù)的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人居多，而他們很難提供增值稅專用發(fā)票。此外，建筑行業(yè)對于二三類地材的需求，比如磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都是由個人經(jīng)營的，別說增值稅專用發(fā)票，就是普通發(fā)票都提供不了。并且，這類材料的特點是地域性、季節(jié)性強，主要是賣方市場，根本沒有選擇的余地，更別說要求對方按照要求提供增值稅專用發(fā)票了。建筑施工企業(yè)的人工費，占總成本的比例也比較大，但是，無論是工費發(fā)票，還是工資表形式，都無法抵扣進項稅?？梢姡捎诮ㄖ袠I(yè)自身的復(fù)雜性，施工企業(yè)自行采購的設(shè)備、材料所抵扣的進項稅額十分有限，嚴(yán)重地阻礙了建筑施工企業(yè)的進項稅抵扣。在這樣的情形下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費者的增值稅與我國現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價、計價方式以及嚴(yán)酷的低價中標(biāo)競爭形勢之間，存在著政策和實際操作上的矛盾，從而改革后可能比改革前稅負(fù)加大。

（二）收入下降、規(guī)?？s水

對于建筑行業(yè)來講，假如營改增前一年營業(yè)收入（包含營業(yè)稅）為1100元，營改增后剔除11%的增值稅影響，收入為1000元。對于一個企業(yè)來說，收入的突然大幅度下降，勢必引起各方面的猜測與懷疑，尤其是上市公司，收入的變化直接影響企業(yè)的股市價值，最終影響建筑行業(yè)的綜合競爭力。尤其是世界500強財富排名上，本來各個企業(yè)之間的差別就不大，建筑行業(yè)的收入的驟然下降，直接影響排名。

（三）毛利率下降，形式嚴(yán)峻

營業(yè)成本中，由于建筑行業(yè)的特殊性，很多項難以取得相應(yīng)的抵扣發(fā)票，比如勞務(wù)工工資、征地拆遷和青苗補償費、工地臨時設(shè)施、融資利息支出、工程保險支出、甲方供材料等等。此外，由于營業(yè)成本的不同方面稅率不同，因而即使可以抵扣進項稅額，抵扣的增值稅額也是有限的。營業(yè)收入下降的基礎(chǔ)上，而營業(yè)成本下降的程度有限，從而導(dǎo)致毛利率下降。

（四）推高資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是資產(chǎn)負(fù)債表中最常見的分析指標(biāo)，它既可以反映企業(yè)利用債權(quán)人提供資金的能力，即負(fù)債經(jīng)營能力，也能反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。如果資產(chǎn)負(fù)債率高于50%，說明企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)總負(fù)債已經(jīng)大于所有者權(quán)益;如果資產(chǎn)負(fù)債率高于100%，表明企業(yè)已經(jīng)資不抵債，應(yīng)經(jīng)達到了破產(chǎn)的警戒線。對于建筑企業(yè)來說，由于大多數(shù)工程項目資金大、周期長，業(yè)主撥付工程款不及時等特點，資產(chǎn)負(fù)債率相對于其他行業(yè)來說已經(jīng)比較高了。實施營改增以后，對于負(fù)債影響微乎其微，但是對于資產(chǎn)來說，由于所購的各項資產(chǎn)都剝離了進項稅，因而資產(chǎn)的總量變小，而負(fù)債保持不變，從而推高了資產(chǎn)負(fù)債率。這也意味著行業(yè)的償債風(fēng)險加大，如果不能有效管理資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)可能面臨進一步融資的壓力，增加企業(yè)的資金壓力。

（五）匯總納稅，增加管理難度endprint

建筑行業(yè)的特點之一就是，項目工程分散廣，因而，實行營改增后，納稅模式將發(fā)生改變，項目單位需進行增值稅預(yù)繳，增值稅票傳遞至法人單位，法人單位進行增值稅匯算清繳。

首先，項目單位和法人單位由于處于不同區(qū)域，因而要分別預(yù)繳增值稅，無形中加大了企業(yè)的資金壓力;其次，項目單位要將增值稅票全部交回法人單位，由法人單位最后匯算清繳，可是，項目單位多、分布地域廣，交通不便利，因而增值稅票的收集難度比較大，也容易造成丟失毀損，不利于增值稅票的認(rèn)證和抵扣;最后，合同簽訂的不規(guī)范，各個項目雖然不是獨立的法人單位，但是分別獨立核算，因而，在與下游單位簽訂采購合同時，很多是以項目自己的名稱簽訂的，這樣可能造成取得發(fā)票與法人單位名稱不一致的情況，造成無法抵扣的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（六）會計核算更加復(fù)雜，增加稅務(wù)風(fēng)險

營業(yè)稅實行的是統(tǒng)一稅率，而增值稅不同產(chǎn)品稅率不一致，這種情況下，如果建筑行業(yè)經(jīng)營不同稅率的產(chǎn)品，對于企業(yè)會計來說，如果不能夠分開核算，稅務(wù)機關(guān)將從高征收增值稅，加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營改增后，進項稅額發(fā)票需要在180天內(nèi)抵扣認(rèn)證，財務(wù)人員需要及時做好購進的增值稅發(fā)票的認(rèn)證工作，避免由于管理不善和超過認(rèn)證期限所帶來的損失。財務(wù)人員需要加強增值稅發(fā)票管理和風(fēng)險防控，避免在沒有貨物購銷或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下虛開增值稅專用發(fā)票，收到的增值稅發(fā)票也要仔細核對業(yè)務(wù)，避免所收發(fā)票與實際業(yè)務(wù)有出入，或者收到的是虛假發(fā)票，從而因無法抵扣或是被罰款而帶來稅務(wù)風(fēng)險。同時，在會計核算過程中，財務(wù)人員需要進行專職的財務(wù)培訓(xùn)工作，以便于熟悉增值稅法各項條例，做到在合理范圍內(nèi)避稅。

（七）資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突

對于建筑行業(yè)來說，尤其是大型企業(yè)集團，由于其所投標(biāo)項目合同金額預(yù)期比較大，資質(zhì)要求比較高，因而，子公司需要借用集團公司的資質(zhì)進行投標(biāo)，或者由集團公司投標(biāo)，中標(biāo)后分包給子公司承建。未改革前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，一般情況下，根據(jù)甲方單位出具的計價單據(jù)，統(tǒng)一確認(rèn)收入，然后由集團公司統(tǒng)一繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅費。然后，集團公司根據(jù)下屬子公司的計價單據(jù)，將所繳納的稅款分配給相應(yīng)的子公司，由子公司自行承擔(dān)相關(guān)稅費。營改增后，由于增值稅實行層層抵扣政策。集團公司與子公司，都必須獨立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的子公司應(yīng)與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團公司，集團公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后應(yīng)在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，集團公司不能再代扣代繳稅費。

通過上述的詳細分析，“營改增”雖然是大勢所趨，也有其積極的現(xiàn)實意義。但是，對于建筑行業(yè)來說，仍有許多消極影響。我們目前能做的就是全面分析了解“營改增”將會對建筑行業(yè)的影響，使企業(yè)人員對該改革提前認(rèn)識，避免改革突來造成的各種不適，以便在國家出臺正式的政策時，能夠未雨綢繆，積極采取應(yīng)對措施，將不利影響減少到最小化，爭取行業(yè)利益最大化。

[參 考 文 獻]

[1]方斌國.建筑業(yè)“營改增”可選擇的過渡措施[J].時代經(jīng)濟，2012（5）

[2]戴國華.營改增對建筑行業(yè)和企業(yè)影響幾何[J].施工企業(yè)管理，2013（3）

[3]胡曙紅.施工企業(yè)如何降低資產(chǎn)負(fù)債率[J].企業(yè)財務(wù)管理，2001（6）

[4]平云龍.“營改增”對建筑行業(yè)負(fù)稅的影響分析[J].中國商界，2013（9）

[5]吳麗華.建筑業(yè)推遲“營改增”改革后稅負(fù)增加超預(yù)期[J].華夏時報，2013（5）

[6]冼彬璋，唐文倩.建筑業(yè)“營改增”的難點及改革設(shè)想[J].財經(jīng)界，2012（4）

[7]程雙華.淺談營改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財務(wù)與管理，2013（6）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint