賀鵬洋

[摘 要] 資源消耗會(huì)計(jì)RCA是一種總結(jié)的、動(dòng)態(tài)的的成本管理會(huì)計(jì)，在對成本進(jìn)行核算中，以資源為焦點(diǎn)，把成本的價(jià)值釋放于種種資源消耗關(guān)系中，用固定的方法分配資源。與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，資源消耗會(huì)計(jì)能將產(chǎn)能、成本等信息更清晰的披露給管理者，便于管理者做決策;折舊方式合理，成本合理變動(dòng)，準(zhǔn)確表達(dá)資源消耗情況。RCA為企業(yè)的成本控制提供了一種嶄新的思路和方法，其成本方法可以在企業(yè)環(huán)境變化的同時(shí)做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)加以適應(yīng)和調(diào)整，能使企業(yè)作出更正確的決策，對加強(qiáng)企業(yè)成本控制有巨大意義。

[關(guān)鍵詞] 資源消耗;會(huì)計(jì)原理;傳統(tǒng)成本法，實(shí)踐意義探究

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、資源消耗會(huì)計(jì)研究意義

資源消耗會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，意味著管理會(huì)計(jì)在成本管理上進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變革。過去我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展始終比較緩慢，得不到重視，僅有的進(jìn)步也是對國外研究成果的借鑒。近幾年，管理會(huì)計(jì)的崛起為我國企業(yè)解決了很多令其止步不前的問題，我國開始獨(dú)立思考，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和國情來選擇性的對國外先進(jìn)理論和方法進(jìn)行吸收。及時(shí)這樣到現(xiàn)在為止，我國管理會(huì)計(jì)理論研究仍處于較為落后的階段，在實(shí)踐研究方面更是少有涉足。

資源消耗會(huì)計(jì)是成本管理方法的創(chuàng)新，它是原有成本管理方法基礎(chǔ)上不斷發(fā)現(xiàn)、解決、補(bǔ)充、修改的結(jié)果，有推動(dòng)信息化建設(shè)和完善企業(yè)成本管理的作用。本文的特別之處在于，從資源消耗會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景入手，深入了解其內(nèi)涵，并將其應(yīng)用在大型包裝紙制造企業(yè)中，研究和討論資源消耗會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的方法，如何著手設(shè)計(jì)、應(yīng)用核算、反饋。以進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國對資源消耗會(huì)計(jì)實(shí)踐研究缺乏的現(xiàn)狀。

眾所周知一項(xiàng)改革不會(huì)一蹴即至，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對一個(gè)企業(yè)的實(shí)踐仍然不能說明問題，資源消耗會(huì)計(jì)的研究仍然任重道遠(yuǎn)。本論文旨在對資源消耗會(huì)計(jì)這一成本管理方法進(jìn)行宣傳，希望得到越來越多人的關(guān)注，獲得更多的意見建議，進(jìn)而吸引各界人士進(jìn)行更深入的研究，使資源消耗會(huì)計(jì)得到認(rèn)可和應(yīng)用。雖然在此前有國外對資源消耗會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，但是本文盡量結(jié)合本國經(jīng)濟(jì)形勢和國家情況，一切從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，而不是生搬硬套，希望在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有拋磚引玉的作用。

二、資源消耗會(huì)計(jì)概念

資源消耗會(huì)計(jì)的核心基礎(chǔ)是資源，它是將資源為導(dǎo)向?qū)ψ鳂I(yè)成本法的延伸和補(bǔ)充。資源消耗會(huì)計(jì)（以下簡稱RCA）出現(xiàn)于2002年，是由美國推出的對成本管理的先進(jìn)方法。RCA在內(nèi)部各方面對作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)和補(bǔ)充，在外部還從資源利用效率方面提升成本管理。作業(yè)成本法種種缺陷日益明顯和德國彈性邊際成本法（以下簡稱GPK）的推出所造成的影響直接導(dǎo)致了RCA的出現(xiàn)和產(chǎn)生。

資源消耗會(huì)計(jì)RCA是一種總結(jié)的、動(dòng)態(tài)的的成本管理會(huì)計(jì)，是美國ABC和德國GPK優(yōu)勢相融合的郵寄產(chǎn)物。RCA聚集資源，包含了ABC、ABM、變動(dòng)成本計(jì)算（variable costing）、完全成本計(jì)算（absorption costing）、實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)資源計(jì)劃設(shè)定（ activity based resource planning costing）、第一次成本（ primary costs）、第二次成本（ secondary costs）等內(nèi)容。我們把RCA通過路徑角度來深入分析，它對各類型的企業(yè)中的成本管理均適用。

RCA的形成從內(nèi)部來看是實(shí)務(wù)界成本管理發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，外部來看是管理會(huì)計(jì)革新的外外部需求。

資源消耗會(huì)計(jì)在對成本進(jìn)行核算中，首先要明確三方面，確定成本核算對象、計(jì)量方法以及對成本習(xí)性進(jìn)行分析。

（1）以資源為焦點(diǎn)

確認(rèn)多樣化的相互關(guān)聯(lián);在對成本進(jìn)行歸類時(shí)，對其包含各種歸集可能的成本進(jìn)行嘗試;提供產(chǎn)能管理的框架。

（2）計(jì)量結(jié)構(gòu)

依據(jù)量化聯(lián)系對成本從供應(yīng)商到銷售商進(jìn)行傳遞;把成本的價(jià)值釋放于種種資源消關(guān)系，使成本信息變得越來越透明清晰便于觀察。

（3）成本性質(zhì)的確認(rèn)

以資源消耗角度，通過企業(yè)預(yù)算和經(jīng)營決策將某些項(xiàng)目中的成本保有其本身具有的習(xí)性在資源獲取的同時(shí);把消耗的方式作為基礎(chǔ)，從過去依據(jù)比例分配的方法轉(zhuǎn)化為固定的方法

三、資源消耗會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)方法比較

四、基于資源消耗會(huì)計(jì)應(yīng)用流程

首先，對企業(yè)有可能會(huì)有所利用的資源加以整合，同時(shí)使不同的資源要素歸類進(jìn)行相應(yīng)的成本類型，依據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展情況的戰(zhàn)略決策將成本類型歸為固定成本和變動(dòng)成本

其次，根據(jù)資源結(jié)集點(diǎn)的要求，對資源與作業(yè)之間展開分析，同時(shí)資源與資源之間的固有聯(lián)系對資源要素重新歸類、歸集到不同的作業(yè)或者是資源結(jié)集點(diǎn)，而且總結(jié)出資源的產(chǎn)出量和它們所耗費(fèi)的成本。要注意的是每個(gè)資源集結(jié)點(diǎn)有且只有與之相對應(yīng)的唯一產(chǎn)出計(jì)量單位

再次，資源結(jié)集點(diǎn)與責(zé)任會(huì)計(jì)的成本中心相類似，這單位產(chǎn)生所有資源消耗全部要在此集結(jié)，依據(jù)資源動(dòng)因來對資源結(jié)集點(diǎn)進(jìn)行歸類分配。每個(gè)作業(yè)中心普遍包含幾個(gè)不等的資源結(jié)集點(diǎn)，它吧資源動(dòng)因量化進(jìn)行確定的原因是因果之間的關(guān)系。根據(jù)企業(yè)的需求，確定其因果關(guān)系，在資源消耗會(huì)計(jì)下以“資源到作業(yè)”的資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，和“資源到資源的”資源之間相互轉(zhuǎn)化的動(dòng)因進(jìn)行資源歸類，接下來認(rèn)清成本習(xí)性。人均工作時(shí)間集結(jié)點(diǎn)分類進(jìn)變動(dòng)工時(shí)成本，但是年薪型的成本屬于固定的不變的固定成本，它不跟隨變化。此處注意一個(gè)資源集結(jié)點(diǎn)有且僅有一個(gè)資源動(dòng)因、和根本對象。

最后，對作業(yè)加工并以此為根據(jù)劃分資源集結(jié)點(diǎn)，這要依據(jù)資源動(dòng)因的不多樣性，對資源進(jìn)行整合。作業(yè)耗費(fèi)了資金、設(shè)備、人工、材料等，按照之前我們已經(jīng)歸類好的資源動(dòng)因，把其所耗費(fèi)的資源的數(shù)量當(dāng)做基礎(chǔ)依據(jù)，將資源成本歸類到各個(gè)作業(yè)，這樣作業(yè)成本庫就成型了。作業(yè)成本分類的要點(diǎn)是對動(dòng)因率的準(zhǔn)確核算。作業(yè)動(dòng)因率主要是在成本庫中每一個(gè)作業(yè)動(dòng)因的成本。作業(yè)動(dòng)因量（某車間）*成本動(dòng)因率=成本

五、RCA下對剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析

剩余/閑置生產(chǎn)能力（以下簡稱E/I產(chǎn)能）主要是企業(yè)中未能耗盡的剩余資源。生產(chǎn)的理想情況下，資源都可以被消耗殆盡，企業(yè)可以得到最高效率即效率最大化。只是在正常的企業(yè)生產(chǎn)過程中，并沒有如此理想情況，大多資源都會(huì)有所剩余，當(dāng)資源違被全部消耗時(shí)就出現(xiàn)了E/I產(chǎn)能。E/I產(chǎn)能可以用公式表示較為清晰：

E/I產(chǎn)能=所供資源總量+未被消耗的資源-被利用的資源

企業(yè)在生產(chǎn)過程中，不算所消耗材料，人工和機(jī)械的產(chǎn)能就成為主要供給，且二者互相聯(lián)系。RCA可以對人工以及機(jī)械的成本進(jìn)行管理，將生產(chǎn)過程中所出現(xiàn)的E/I產(chǎn)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以利用。

例如某項(xiàng)目在生產(chǎn)中同時(shí)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目，作業(yè)主要為一下兩種：人工、機(jī)械作業(yè)。RCA方法中，依據(jù)生產(chǎn)區(qū)域可分資源結(jié)集點(diǎn)為兩類，人力資源結(jié)集點(diǎn)和機(jī)械資源結(jié)集點(diǎn)，成本動(dòng)因可分配為機(jī)械和人工工時(shí)。根據(jù)企業(yè)情況分析結(jié)果，可明確生產(chǎn)中產(chǎn)生的E/I產(chǎn)能，使管理者依據(jù)企業(yè)自身對其合理分配利用

總之，RCA作為新一代的成本會(huì)計(jì)，是一種更全面對成本控制更詳細(xì)的方法，企業(yè)管理以及決策人員能夠從資源到組織上進(jìn)行跟蹤、分配成本信息的能力，除此之外，RCA是一個(gè)動(dòng)態(tài)模式，其成本方法可以在企業(yè)環(huán)境變化的同時(shí)做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)加以適應(yīng)和調(diào)整。資源消耗會(huì)計(jì)為企業(yè)的成本控制提供了一種嶄新的思路和方法，RCA的使用能使企業(yè)作出更正確的決策，對加強(qiáng)企業(yè)成本控制有巨大意義。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]馮巧根.成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新與資源消耗會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2006（12）

[2]楊繼良.成本會(huì)計(jì)的新方法：資源消耗會(huì)計(jì)概述[J].財(cái)會(huì)通訊，2005（4）

[3]John B. Mac Arthur.Practical Guide Lines for Replacement Cost Depreciation in RCA[J]. Cost Management， 2008（1/2）：22-29

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint