◇徐 奇

一、盈余管理的問題現(xiàn)狀

1.利用關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移資源，增加收入

關(guān)聯(lián)交易一般不以公允價(jià)值為依據(jù)，使企業(yè)有了大量的盈余管理空間。許多企業(yè)一般會(huì)將不良資產(chǎn)、貸款等轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方，從而獲得一定的收益。

2.利用長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換操縱利潤

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。一些企業(yè)進(jìn)行核算時(shí)，經(jīng)常利用這兩種核算方法的臨界點(diǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，借此達(dá)到盈余管理的目的。

3.利用準(zhǔn)備金的計(jì)提加大盈余空間、提高利潤

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目可計(jì)提減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的計(jì)提比例需要會(huì)計(jì)人員的優(yōu)秀職業(yè)判斷能力，這使得其操作具有了主觀性，為企業(yè)盈余管理提供了廣闊的空間。

4.提前或延遲確認(rèn)收入、費(fèi)用以調(diào)節(jié)利潤

企業(yè)可以人為改變收入確認(rèn)原則和計(jì)算方法來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。延遲確認(rèn)費(fèi)用將增加本年利潤，費(fèi)用的早期識(shí)別將減少利潤。實(shí)踐中有企業(yè)利用跨年度時(shí)間確認(rèn)虛假收入，一年后以質(zhì)量不合格為由紅字沖賬。

二、負(fù)面影響分析

1.造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，影響相關(guān)利益者的決策準(zhǔn)確性

盈余管理的信息也是一種會(huì)計(jì)信息，其對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者也具有重大意義。但在過度盈余管理行為下，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息往往缺乏客觀真實(shí)性，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性程度大大降低，不僅對(duì)信息使用者沒有幫助，甚至還可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者，使其做出錯(cuò)誤決策。

2.供求雙方掌握非對(duì)稱的信息，從而導(dǎo)致資本市場(chǎng)失靈

在信息掌握對(duì)稱的情況下，市場(chǎng)交易才能有效，才能實(shí)現(xiàn)平衡。若信息掌握不對(duì)稱，就不能實(shí)現(xiàn)平衡。過度盈余管理是通過內(nèi)部人控制的有利條件對(duì)會(huì)計(jì)信息依照管理目標(biāo)的要求進(jìn)行“修改、修飾”，其管理的內(nèi)容、方法、途徑、數(shù)額以及后果只有內(nèi)部人最清楚，在會(huì)計(jì)信息披露不充分和不全面的情況下，信息使用者會(huì)不曉得管理的具體情況，導(dǎo)致信息的不對(duì)稱性，從而使資本市場(chǎng)失靈，損害投資者及債權(quán)人利益。

3.不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展及社會(huì)資源的有效配置

我國許多企業(yè)利用盈余管理為其不合法的經(jīng)營目的披上了合法的外衣，比如說市場(chǎng)壟斷、規(guī)避稅賦等，從而誤導(dǎo)了信息使用者的決策，使得證券市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展環(huán)境日益惡化。而會(huì)計(jì)信息使用者的錯(cuò)誤決策，會(huì)使投資者不再信任資本市場(chǎng)，不利于我國資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

三、治理對(duì)策建議

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這就需要有關(guān)方面對(duì)已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行不斷補(bǔ)充和修訂。對(duì)于選擇空間大的會(huì)計(jì)政策應(yīng)規(guī)定更為詳盡的限制條件，并更清楚地設(shè)定不同會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)方法的運(yùn)用條件，縮小可調(diào)控的空間。同時(shí)，完善信息披露制度，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露方法、披露時(shí)間等予以明確而具體的規(guī)定，從而提高信息的公開性和透明性，減少信息的不對(duì)稱性。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，在企業(yè)外部要不斷完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管和對(duì)兼并市場(chǎng)的管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng)；其次，完善獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的制衡作用；再次，建立健全有效的激勵(lì)機(jī)制，使所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)趨于一致；最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過以上措施，促進(jìn)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和發(fā)展?jié)摿?，提高其?jīng)濟(jì)效益。

3.加強(qiáng)監(jiān)督

完善增發(fā)新股和配股資格的控制指標(biāo)，實(shí)行多方位考評(píng)。目前，有關(guān)配股條件的指標(biāo)只有凈資產(chǎn)收益率，指標(biāo)單一，且?guī)в泻艽蟮闹饔^性。應(yīng)建立一個(gè)更科學(xué)的指標(biāo)體系，避免由于指標(biāo)的單一性而助長管理者進(jìn)行過度盈余管理行為。同時(shí)，改變終止上市公司掛牌交易的條件，對(duì)于PT和ST股票，不再以是否連續(xù)3年虧損作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)結(jié)合其他一些因素加以判斷。如結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、成長性以及虧損的主要原因等方面進(jìn)行綜合考慮。此外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)。

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