馬力 李愛民

保險企業(yè)實(shí)施“營改增”后，將對保險企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)票管理體制帶來顛覆性變化，這需要保險企業(yè)從管理體制、業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)優(yōu)化入手，對現(xiàn)有發(fā)票管理進(jìn)行重大變革。

一、“營改增”后保險企業(yè)發(fā)票管理面臨的主要挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理體制不適應(yīng)“營改增”發(fā)票管理的要求

目前，許多保險企業(yè)將發(fā)票納入自身業(yè)務(wù)單證管理系統(tǒng)進(jìn)行管控，發(fā)票模板除了向當(dāng)?shù)氐囟惒块T申報、逐級審核外，還需向省級分公司申報、總公司審核；發(fā)票管理實(shí)行分層管理，即實(shí)行支公司、中心支公司、分公司三級管理體制；發(fā)票管理與自身管理層級、系統(tǒng)聯(lián)系緊密。

“營改增”后，增值稅發(fā)票管理要求更高，分支機(jī)構(gòu)發(fā)票必須嚴(yán)格遵循“屬地”管理原則，通過所在機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)辦理一般納稅人申請，由分支機(jī)構(gòu)憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明辦理領(lǐng)購手續(xù)，其發(fā)票管理必須通過稅務(wù)部門的稅控系統(tǒng)操作。發(fā)票管理的重心偏移，更加強(qiáng)化分支機(jī)構(gòu)在發(fā)票管理中的作用，這與保險公司日趨集中管理要求是相悖的，需要保險企業(yè)調(diào)整現(xiàn)有發(fā)票管理體制，從機(jī)構(gòu)與人員著手對其管理體制進(jìn)行調(diào)整。

（二）現(xiàn)有的發(fā)票管理系統(tǒng)不適應(yīng)“營改增”發(fā)票管理要求

目前，保險企業(yè)在發(fā)票管理系統(tǒng)上主要以自身開發(fā)的單證管理系統(tǒng)為主，在系統(tǒng)管理上，使其與自身的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，將銷售與發(fā)票開具有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)行銷售與發(fā)票開具同步，對于已開具的信息，通過核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)將發(fā)票開具的信息回傳到單證管理系統(tǒng)中，完成發(fā)票的自動核銷，通過自身的單證系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門管理的一切要求。

實(shí)施“營改增”后，發(fā)票開具的信息要求必須通過稅務(wù)部門稅控系統(tǒng)，更加強(qiáng)調(diào)發(fā)票開具的準(zhǔn)確性與及時性，現(xiàn)有保險企業(yè)自身的單證系統(tǒng)將無法實(shí)現(xiàn)，這需要保險企業(yè)根據(jù)增值稅發(fā)票管理的要求，對其自身的單證系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)與開發(fā)。

（三）現(xiàn)有發(fā)票管理制度不適應(yīng)“營改增”發(fā)票管理要求

首先，保險企業(yè)目前使用的發(fā)票全部是普通發(fā)票，實(shí)施“營改增”后，保險企業(yè)不僅要使用增值稅普通發(fā)票，而且要使用增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票開具相對過去普通發(fā)票的開具有很大的變化：一是開具要求更加規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，專用發(fā)票開具要求項(xiàng)目齊全、與實(shí)際交易相符、字跡清楚、不得壓線、錯格，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章，按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。二是開具范圍相對狹窄，對消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)與適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開具。三是對開具錯誤的處理方式也不同，對于增值稅專用發(fā)票開具錯誤的后續(xù)處理流程更加規(guī)范、處理更加嚴(yán)謹(jǐn)。

其次，保險企業(yè)因經(jīng)營支出對接收的增值稅專用發(fā)票也有更高的要求，這些是保險企業(yè)原來無需考慮的問題。保險企業(yè)實(shí)施“營改增”后，對經(jīng)營支出是否取得增值稅專用發(fā)票、取得增值稅專用發(fā)票是否符合稅務(wù)部門的認(rèn)證要求，不僅關(guān)系到業(yè)務(wù)支出的合法性，而且更關(guān)系到企業(yè)利益得失，要求保險企業(yè)必須高度重視。

第三，發(fā)票開具內(nèi)容有更高的要求。當(dāng)前保險企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨很多具體問題，諸如關(guān)聯(lián)企業(yè)投保團(tuán)險業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具、共保業(yè)務(wù)專用發(fā)票的開具等等，與目前增值稅發(fā)票開具規(guī)定存在偏差，這都是保險企業(yè)實(shí)施“營改增”后必須考慮的問題。

二、“營改增”后做好發(fā)票管理的建議

當(dāng)前，保險企業(yè)實(shí)施“營改增”已步入倒計(jì)時，如何實(shí)現(xiàn)“營改增”后發(fā)票管理的順利過渡，保險企業(yè)必須提前做好規(guī)劃與準(zhǔn)備工作，針對當(dāng)前保險企業(yè)目前面臨的挑戰(zhàn)，結(jié)合自身工作實(shí)踐談一談自己的一些建議：

（一）必須建立適應(yīng)增值稅發(fā)票管理體制

作為保險企業(yè)總部，要對實(shí)施“營改增”發(fā)票管理的新變化要進(jìn)行深入研究，改革現(xiàn)有的發(fā)票管理體制。

一是建立以三四級機(jī)構(gòu)為核心分層次發(fā)票管理體制。根據(jù)“營改增”后發(fā)票管理的重心變化，對現(xiàn)有的發(fā)票管理體制進(jìn)行調(diào)整，明確總公司、分公司、中心支公司與支公司的發(fā)票管理部門，調(diào)整職責(zé)與權(quán)限。實(shí)施“營改增”后，總公司與分公司在發(fā)票管理上應(yīng)更多體現(xiàn)在業(yè)務(wù)指導(dǎo)、發(fā)票管理監(jiān)督與考核上；中心支公司與支公司是業(yè)務(wù)經(jīng)營單位，是增值稅發(fā)票申請與主要使用單位，是發(fā)票管理風(fēng)險控制主要責(zé)任單位，應(yīng)承擔(dān)發(fā)票管理的主要責(zé)任，其主要職責(zé)是做好本區(qū)域發(fā)票的申領(lǐng)、開具、核銷及增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證與風(fēng)險防范工作。

二是建立一支分層級增值稅發(fā)票管理專職人員與兼職人員隊(duì)伍，切實(shí)履行發(fā)票管理各項(xiàng)工作。有業(yè)務(wù)收支單位必須建立增值稅發(fā)票管理崗位，履行增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、核銷與增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證工作。

三是建立增值稅發(fā)票內(nèi)控管理機(jī)制。將增值稅發(fā)票管理納入公司內(nèi)控管理體系中，對增值稅發(fā)票管理存在的風(fēng)險定期進(jìn)行評價與檢查，消除經(jīng)營風(fēng)險。

（二）開發(fā)適應(yīng)增值稅發(fā)票管理的管理系統(tǒng)，使其與稅務(wù)稅控系統(tǒng)進(jìn)行有效對接，切實(shí)解決管理難的問題

增值稅發(fā)票管理重心在三四級機(jī)構(gòu)，三四級機(jī)構(gòu)是實(shí)施集中化管理后保險企業(yè)極為脆弱的區(qū)域，管理基礎(chǔ)薄弱，人員操作技能差，極容易產(chǎn)生風(fēng)險，解決上述問題的一個重要途徑就是開發(fā)系統(tǒng)對操作人員實(shí)施有效監(jiān)控，在現(xiàn)有發(fā)票管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)增值稅發(fā)票管理的要求對現(xiàn)有的發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行改造，使其與稅務(wù)部門的稅控系統(tǒng)做到無縫對接，做到一方面滿足稅務(wù)部門的要求，另一方面滿足自身管理的需要。

（三）突出“營改增”后發(fā)票管理難點(diǎn)，與稅務(wù)部門做好溝通，有效化解實(shí)際經(jīng)營發(fā)票開具中面臨問題

一是要突出解決好保單集中出單后增值稅發(fā)票異地開具問題。目前保險企業(yè)為了化解保險企業(yè)自身經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)行保單承保與理賠高度集中，其營運(yùn)作業(yè)實(shí)行區(qū)域化，其保單與發(fā)票集中在區(qū)域打印，這與發(fā)票“屬地”管理是不符的，需提前向稅務(wù)部門報告，做好溝通處理工作。

二是要解決好保險企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具的特殊問題。保險企業(yè)面臨很多特殊業(yè)務(wù)，需要與稅務(wù)部門提前溝通確定，諸如共保業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票開具問題、關(guān)聯(lián)企業(yè)投保增值稅專用發(fā)票開具問題、中介代理業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票開具問題等等，需要提前報告，及時解決。

三是要解決好保險企業(yè)分層級專用發(fā)票認(rèn)證與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。保險企業(yè)在實(shí)施“營改增”后，由于自身行業(yè)的特殊性質(zhì)，總公司、分公司實(shí)行增值稅匯總清繳，但發(fā)票認(rèn)證工作貫穿總分機(jī)構(gòu)，需提前做好規(guī)劃工作。

（四）制定細(xì)則，加強(qiáng)溝通、做好培訓(xùn)，搞好銜接工作

要根據(jù)保險企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定發(fā)票管理辦法，辦法必須涵蓋發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開具、核銷與責(zé)任追究等相關(guān)內(nèi)容，做到責(zé)任明確、管理有序。要做好培訓(xùn)，加強(qiáng)溝通，做好銜接工作。在實(shí)施“營改增”前，應(yīng)大力做好宣傳與培訓(xùn)工作，讓全體人員全面了解增值稅的核算要求，更好規(guī)范發(fā)票管理。