劉 暉

（勝利油田 高培黨校，山東 東營257000）

腐敗危及和破壞法律的權(quán)威性和有效實(shí)施，又破壞我國社會主義的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。它不僅僅是官員濫用職權(quán)的問題，還包括各個(gè)層面為謀取私利而濫用職權(quán)的行為。反腐倡廉，即反對腐敗，倡導(dǎo)廉政。要廉政就必須反腐，而反腐才能廉政，古今中外概莫能外。中國共產(chǎn)黨歷來堅(jiān)持“反腐倡廉”，尤其在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的改革開放的時(shí)期，更是把“反腐倡廉”作為黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容。

內(nèi)部控制體系是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理和發(fā)展需要，利用內(nèi)部因分工產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互牽制的內(nèi)在關(guān)系而形成的，包含一系列具有控制職能的制度、措施、程序等在內(nèi)的運(yùn)行系統(tǒng)。其目的是為了保證經(jīng)濟(jì)資源的安全完整、經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠、經(jīng)營行為的合理合法、經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行，以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容是內(nèi)部控制，其包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素。目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)，都逐步確立了以“內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評估為重要環(huán)節(jié)、控制活動為重要手段、信息與溝通為重要條件、內(nèi)部監(jiān)督為重要保證”的內(nèi)部控制框架。

一、內(nèi)部控制理論與黨風(fēng)廉政建設(shè)的共同之處

1.目的相同。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。黨風(fēng)廉政建設(shè)的直接目的是保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性，根本目的是維護(hù)群眾利益。確保我黨全心全意為人民服務(wù)的根本宗旨貫徹執(zhí)行，維護(hù)保障群眾利益是黨和政府的神圣職責(zé)，是我們一切工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

2.約束范圍相近。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的范圍“單位（組織）內(nèi)部”“自我”，否則就不是內(nèi)部控制，而是外部控制。黨風(fēng)廉政建設(shè)強(qiáng)調(diào)的約束是黨和政府、全體黨員干部，以及其配偶、子女和身邊工作人員的行為，是強(qiáng)化責(zé)任意識，加強(qiáng)廉潔教育、注重防范，杜絕各種腐敗行為應(yīng)約束的范圍。

3.手段方法相似。企業(yè)內(nèi)部控制與黨風(fēng)廉政建設(shè)都涉及調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制等方面的手段和方法，兩者在實(shí)際操作運(yùn)行中有相似之處。

二、利用內(nèi)部控制要素加強(qiáng)廉政建設(shè)的方式

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制基本面，它直接影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。同樣，廉政建設(shè)若想取得成效，必須依托良好的社會環(huán)境才能取得良好的效果。因此，對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力觀和政績觀教育，樹立黨員干部樹立以廉為榮、以貪為恥的道德觀念，大力營造弘揚(yáng)正氣、抵制邪惡的良好社會氛圍，是進(jìn)一步加強(qiáng)廉政文化建設(shè)，使廉政建設(shè)有一個(gè)良好社會環(huán)境。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估主要是識別風(fēng)險(xiǎn)，可以分為事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)評估在黨風(fēng)廉政建設(shè)中亦非常適用。廉政建設(shè)說到底是人財(cái)物權(quán)的控制，風(fēng)險(xiǎn)評估對關(guān)鍵崗位必須有所作為。對于廉政建設(shè)本身，我們現(xiàn)行的做法就是對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)，如簽訂黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任狀，對上級機(jī)關(guān)來說，就是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，對下級機(jī)關(guān)來說，就是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。這些類似的做法彰顯了我們對腐敗現(xiàn)象的零容忍態(tài)度。

3.控制活動。控制活動主要是控制識別風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，完整的控制有組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、記錄報(bào)告控制、接近盤點(diǎn)控制、職工素質(zhì)控制、籌劃預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個(gè)方法。控制活動是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，也是黨風(fēng)廉政建設(shè)重要控制環(huán)節(jié)及實(shí)施控制的主要手段。只有將控制活動方法有效的執(zhí)行，才能將各種形式的舞弊和腐敗現(xiàn)象防患于未然。

4.信息與溝通。及時(shí)掌握和傳遞執(zhí)行內(nèi)控、行使職責(zé)過程中所需的相關(guān)信息，有助于提高內(nèi)控執(zhí)行的效率和質(zhì)量。我黨和政府近年來致力于減少信息的不對稱，以改革創(chuàng)新精神深化政務(wù)公開工作，推行行政決策公開、推進(jìn)行政權(quán)力公開透明運(yùn)行、加大行政審批公開力度、深入實(shí)施政府信息公開條例、著力深化基層政務(wù)公開、加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)公開，逐漸形成了良好的信息溝通系統(tǒng)。

5.監(jiān)督。任何形式的監(jiān)督，只要執(zhí)行到位，都能收到良好的效果。內(nèi)部監(jiān)督就是對建立并執(zhí)行內(nèi)控制度的整體情況或某些方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，并提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性改進(jìn)措施的一系列活動。近年來監(jiān)督在黨風(fēng)廉政建設(shè)中的作用巨大，無論是企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督，還是對黨風(fēng)廉政的監(jiān)督，在實(shí)踐中不僅僅局限于事后監(jiān)督，逐漸實(shí)行全方位的監(jiān)督。

三、黨風(fēng)廉政建設(shè)運(yùn)用內(nèi)控體系注意的問題

1.充分認(rèn)識制度控制的局限性，及時(shí)修訂整改，重在腐敗預(yù)防。內(nèi)部控制理論的建立和實(shí)踐是一個(gè)不斷完善的過程。廉政建設(shè)中對其的借鑒和利用應(yīng)突破其局限性，應(yīng)當(dāng)將眼光關(guān)注到制度未涵蓋的例外事項(xiàng)。客觀而言，有些黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的制度操作性更不強(qiáng)，原因是制度的制訂者對廉政的虛與應(yīng)付，陽奉陰違。因此，在實(shí)施中對制度中存在的問題做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)修訂整改十分必要。

2.謹(jǐn)防內(nèi)控變內(nèi)耗。內(nèi)部控制好比雙刃劍，對黨風(fēng)廉政建設(shè)中存在的不作為和亂作為都有控制和監(jiān)督作用，但如何運(yùn)用這把寶劍，至關(guān)重要。不能否認(rèn)，由于人性的弱點(diǎn)，難免會發(fā)生借題發(fā)揮、打擊報(bào)復(fù)的內(nèi)耗現(xiàn)象。如何做到澄清事實(shí)，保護(hù)好干部還其清白也是黨風(fēng)廉政建設(shè)的課題之一。

3.內(nèi)控的失效。一是客觀因素導(dǎo)致失效。任何事物都有其局限性，內(nèi)部控制也不例外。在其構(gòu)建和實(shí)施的過程中，難免出現(xiàn)客觀因素造成的制度不完善而引起的內(nèi)控失效。因此要打好制度控制的基礎(chǔ)，從根本上減少內(nèi)部控制失效。二是主觀因素導(dǎo)致失效。在當(dāng)今中國的黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭中，從大環(huán)境上看內(nèi)部控制因主觀因素失效的情況基本杜絕，但在一定時(shí)間、一定空間上這種情況還存在。如何實(shí)時(shí)跟蹤持續(xù)監(jiān)督，也是杜絕此類情況發(fā)生的手段之一。