倪 平

（云南開放大學(xué) 云南國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

進(jìn)入21 世紀(jì)，我國高等職業(yè)教育迅速發(fā)展，在教育部相關(guān)文件精神的指引下，高職會計專業(yè)順應(yīng)教學(xué)改革的大潮，以會計職業(yè)崗位需求為依據(jù)，從教學(xué)模式、課程建設(shè)、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面做出了許多有益的嘗試。筆者多年從事會計專業(yè)稅務(wù)類課程的教學(xué)，基于教學(xué)工作實踐和研究，談?wù)劯呗殨媽I(yè)涉稅實訓(xùn)教材的建設(shè)。

一、涉稅實訓(xùn)教材建設(shè)的必要性

1.國家高等職業(yè)教育教學(xué)改革的大背景

近年來，我國稅收制度和會計制度發(fā)生了較大變化，稅收方面的改革舉措和法規(guī)調(diào)整相繼發(fā)生，這使經(jīng)濟主體的涉稅關(guān)系變得更加復(fù)雜，會計人員處理涉稅業(yè)務(wù)的工作量日益增大。2006 年11月16 日教育部發(fā)布教高第16 號文，提出《全面提高高職教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》，要求“積極構(gòu)建與生產(chǎn)勞動和社會實踐相結(jié)合的學(xué)習(xí)模式，將課程建設(shè)與改革作為提高教學(xué)質(zhì)量的核心，融“教—學(xué)—做”為一體，加強國家規(guī)范教材和實訓(xùn)教材的建設(shè)?！彼^“做”，就是要解決“做什么”和“怎么做”的問題，實訓(xùn)教材就起著重要的指導(dǎo)作用，只有當(dāng)實訓(xùn)指導(dǎo)教師依據(jù)實訓(xùn)教材有效地組織了實訓(xùn)教學(xué)，才能更好地將“教”與“學(xué)”的理論知識轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)生解決問題的動手能力，甚至有所創(chuàng)新。所以，要培養(yǎng)高職會計人才的稅務(wù)處理技能，涉稅實訓(xùn)教材建設(shè)顯示出了應(yīng)有的必要性。

2012 年3 月16 日，教育部為深入貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020 年）》，發(fā)布教高（2012）4 號文，再次提出《教育部關(guān)于全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見》，要求“強化實踐育人環(huán)節(jié)，增加實踐教學(xué)比重，加強實驗室、實訓(xùn)基地建設(shè)，組織編寫一批優(yōu)秀實驗教材，新增教學(xué)經(jīng)費優(yōu)先用于實踐教學(xué)”?？梢钥吹?，為了提高高職人才培養(yǎng)質(zhì)量，實訓(xùn)教材建設(shè)有著堅實的教學(xué)改革政策支持的大背景。

2.涉稅實訓(xùn)教材建設(shè)的現(xiàn)狀

高職會計專業(yè)使用的稅務(wù)類教材一直以來都以理論教材為主，實訓(xùn)教材則是鳳毛麟角。

理論教材多以本科教材壓縮而成，注重理論知識的系統(tǒng)性和完整性，較多地引用稅收法規(guī)原文，許多專業(yè)術(shù)語詞句少有解釋，對于缺乏感性認(rèn)識的學(xué)生來說理解起來非常困難，加上高職學(xué)生素質(zhì)參差不齊，基礎(chǔ)文化素養(yǎng)不高，教師需要花費大量的教學(xué)課時來解釋稅收法條，不僅上課缺乏趣味性，在學(xué)習(xí)科目增多、教學(xué)總課時有所縮減的情況下，盡管已經(jīng)努力做了調(diào)整，但可以用于稅務(wù)實訓(xùn)的課時仍然非常少。在對本校2009 級、2010 級、2011 級會計專業(yè)學(xué)生的問卷調(diào)查中顯示，有62%的學(xué)生認(rèn)為，涉稅實踐教學(xué)的課時占理實總課時的比重應(yīng)該在50%及以上更合理，這反映出學(xué)生對參加實訓(xùn)實踐、在動手中學(xué)習(xí)的強烈愿望，符合國家高職教育改革的思路，涉稅實訓(xùn)教學(xué)改革及教材建設(shè)迫在眉睫。

長久以來，所謂的“稅務(wù)實訓(xùn)”，多以做案例計算題為主，并且非常有限。2010 年以后，才有不同版本的《納稅申報實務(wù)》教材陸續(xù)出版。這些教材大多沒有擺脫理論教材的模式，整版復(fù)制稅收原文條款，安排案例計算，最多增加了各稅種納稅申報表的空白表樣，對申報表中各項目的含義和計算缺少說明和實務(wù)演示，學(xué)生做起來仍是迷霧重重；另外，每個稅種只提供一個模擬實訓(xùn)資料，訓(xùn)練類型單一，缺少重復(fù)訓(xùn)練的空間，不利于技能的熟練；還有就是關(guān)于稅收征管法和稅收籌劃方面的實訓(xùn)根本為零，使技能訓(xùn)練仍然停留在一個很膚淺的程度。在我們對用人單位的問卷調(diào)查中，有人鄭重提出，“希望學(xué)生認(rèn)真學(xué)習(xí)辦稅程序”，這顯示出了實訓(xùn)教學(xué)和教材的不足；最后，是教材編寫只顧讓學(xué)生做什么，而不顧學(xué)生做成什么，訓(xùn)練效果如何，缺少評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。所以，作為學(xué)生專業(yè)技能培訓(xùn)的依據(jù)，涉稅實訓(xùn)教材的建設(shè)還有很多工作需要去做。

3.校內(nèi)實驗室和校外實訓(xùn)基地建設(shè)不足，使涉稅實訓(xùn)教材建設(shè)更顯必要

作為高職教育的基本辦學(xué)條件，各高職會計專業(yè)幾乎都建有校內(nèi)手工模擬實驗室或會計電算化實驗室，這些實驗室在會計人才的技能培養(yǎng)中都發(fā)揮了重要的作用，但不容忽視的是，與近年來不斷增長的對會計人員處理涉稅業(yè)務(wù)的技能要求相比，稅務(wù)實訓(xùn)條件非常有限。會計手工模擬實驗室注重填制憑證、登記賬簿、編制報表等基本會計核算方法的練習(xí)，缺少稅務(wù)工作環(huán)境模擬，對稅務(wù)登記、抄稅報稅、發(fā)票管理等稅務(wù)技能的訓(xùn)練都無法開展，只能是紙上談兵；會計電算化專用機房臺機數(shù)量有限，一般只配有常用的財務(wù)教學(xué)軟件，稅務(wù)教學(xué)軟件的安裝始終無暇顧及，從稅務(wù)教學(xué)軟件的開發(fā)來看，形象的、貼近實作的高質(zhì)量產(chǎn)品幾乎沒有，最多也就是計算案例的非紙化。

為了落實教育部《關(guān)于全面提高高職教學(xué)質(zhì)量的若干意見》中“加強實訓(xùn)、實習(xí)基地建設(shè)”的號召，各學(xué)校都為校外實訓(xùn)基地建設(shè)做出了很多努力，但無論是從已建成的實訓(xùn)基地的數(shù)量上，還是從其可以提供校外實訓(xùn)的崗位數(shù)量、次數(shù)上來看，都無法滿足學(xué)生實訓(xùn)實習(xí)的需要。就會計專業(yè)來說，由于專業(yè)的特殊性，普通的企業(yè)都不愿意自己的財務(wù)信息和商業(yè)機密讓局外人知曉，對稅務(wù)信息也非常敏感，而財務(wù)公司和會計事務(wù)所則對學(xué)生的實際操作水平存在疑問，擔(dān)心出錯，所以對高職會計的實訓(xùn)教學(xué)并不支持；一些有意向的單位在完成了部分前期建設(shè)工作后，也因為缺少規(guī)范管理與維護而擱淺，沒有有效地發(fā)揮實訓(xùn)基地的作用；財政、稅務(wù)機關(guān)作為國家職能部門，不僅業(yè)務(wù)繁忙，在代表國家執(zhí)行征管公務(wù)時，也不便于接受學(xué)生的實習(xí)實訓(xùn)。

如此，在校內(nèi)實驗室和校外實訓(xùn)基地建設(shè)不足的情況下，要完成人才培養(yǎng)目標(biāo)中關(guān)于稅務(wù)技能的養(yǎng)成，我們要在硬件建設(shè)上繼續(xù)努力探索有效的途徑，且要知道當(dāng)務(wù)之急是要立足學(xué)校，積極爭取各方支持，組織人員和經(jīng)費投入，針對各項技能培養(yǎng)，針對學(xué)生的實際情況，設(shè)計更加務(wù)實的涉稅實訓(xùn)教材來作為實踐教學(xué)的指導(dǎo)。

二、涉稅實訓(xùn)教材建設(shè)的基本思路

1.實訓(xùn)教材與理論教材的關(guān)系

教材是教學(xué)內(nèi)容的載體，是教師教授與學(xué)生學(xué)習(xí)的媒介，稅務(wù)教材承載著教師要求學(xué)生掌握的稅務(wù)知識和技能，聯(lián)系著教與學(xué)，使涉稅教學(xué)活動得以展開，也因此具有存在的意義。因為幫助完成的教學(xué)活動功能不同，應(yīng)有理論教材和實訓(xùn)教材之分，稅務(wù)理論教材重在稅務(wù)知識積累，而實訓(xùn)教材則重在稅務(wù)技能的養(yǎng)成。雖然實訓(xùn)作為某項知識應(yīng)用能力的訓(xùn)練，與相關(guān)的理論知識密不可分，但他更具有自己獨立的教學(xué)目標(biāo)和與理論不同的教學(xué)規(guī)律，因此不主張將實訓(xùn)教材和理論教材合為一體。

就稅務(wù)理論教材而言，講究知識的系統(tǒng)性和完整性，現(xiàn)已開發(fā)出來的國家規(guī)劃教材和省級規(guī)劃教材都已經(jīng)做得很好，如能在闡述中多加入些專業(yè)詞句解釋、注意事項提示和相關(guān)知識拓展，將會對學(xué)生的學(xué)習(xí)更有幫助。高職會計的涉稅教育可以根據(jù)“理論夠用為度”的原則，結(jié)合學(xué)生特點在深度上擇其所需，削枝強干，重在建立學(xué)生對我國稅收制度的整體框架認(rèn)識，掌握基本原理和方法，培養(yǎng)法規(guī)檢索和思維理解習(xí)慣等自學(xué)經(jīng)驗。

涉稅實訓(xùn)教材應(yīng)符合高職教育特點，既要與理論教材協(xié)調(diào)配合，更要突出其實踐性。教材中應(yīng)該有精辟的理論知識要點復(fù)習(xí)，實訓(xùn)資料設(shè)計應(yīng)兼顧理論教學(xué)中的重點和難點；既要選擇不同類型的實體身份設(shè)計多個實訓(xùn)資料，又要考慮實體規(guī)模體現(xiàn)循序漸進(jìn)的技能訓(xùn)練過程，更要有示范、訓(xùn)練、檢測。只有這樣大量的、有計劃的、有要求的訓(xùn)練，才能更好地發(fā)揮實訓(xùn)教材在技能培養(yǎng)中的作用，實現(xiàn)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。

2.以“雙師型”教師為主，支持開發(fā)涉稅實訓(xùn)校本教材

高職會計專業(yè)涉稅實訓(xùn)教學(xué)的主要從事者，應(yīng)是各校具有“雙師”素質(zhì)的教師，這些教師更善于將知識和技能融入教學(xué)過程中。在缺乏實用的涉稅實訓(xùn)教材的情況下，筆者主張以“雙師型”教師作為主力軍，積極支持開發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點的涉稅實訓(xùn)校本教材，來滿足高職實踐教學(xué)的需要。

涉稅實訓(xùn)校本教材的開發(fā)，以本?！半p師型”教師為主，并不意味著這只是某幾個教師的事，或是學(xué)校關(guān)起門能做的事。對外，學(xué)校應(yīng)給予政策和資金支持，組織教師積極參加財稅機構(gòu)組織的繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵教師到企業(yè)或財稅部門掛職鍛煉或兼職，及時了解實際工作動態(tài)；熱情邀請企業(yè)或財稅部門相關(guān)專職人員到校交流與共建，努力聽取來自實際工作的經(jīng)驗和建議；重視畢業(yè)生的信息反饋。對內(nèi)，應(yīng)努力更新觀念，達(dá)成重視和尊重實踐教學(xué)的共識，建立支持實踐教學(xué)的教務(wù)管理環(huán)境和教師團隊，加強溝通交流，群策群力，分工合作，共同致力于校本實訓(xùn)教材的建設(shè)，并結(jié)合財稅政策的調(diào)整，自覺自律更新知識、改進(jìn)教材。所以，這是一個開放的、動態(tài)的工作過程。

3.從會計崗位涉稅工作的技能要求出發(fā)設(shè)計實訓(xùn)任務(wù)，并形成完整的訓(xùn)練體系

高職會計專業(yè)的涉稅實訓(xùn)教材建設(shè)應(yīng)克服過去只做案例計算題、訓(xùn)練類型單一的不足，立足高職人才培養(yǎng)目標(biāo)，打破原有的比較注重理論知識系統(tǒng)性的傳統(tǒng)編排體系，從會計崗位完成涉稅工作任務(wù)的技能要求出發(fā)，按分解細(xì)化的項目來安排實訓(xùn)任務(wù)；同時，并不只重視納稅申報表的填寫，而偏廢對稅務(wù)工作程序的訓(xùn)練，既不能忽略報交稅與會計核算的關(guān)系，也不必人為神話納稅籌劃而不加練習(xí)，應(yīng)建成一個完整的訓(xùn)練體系，使學(xué)生處理涉稅業(yè)務(wù)的技能更全面，如下表所示。

崗位能力要求實訓(xùn)任務(wù) 建議完成方法一級能力 二級能力我國稅收制度和稅法體系認(rèn)識熟悉稅收基本法、實體法、程序法的基本框架和進(jìn)一步的詳細(xì)分類填圖游戲比賽分清征稅對象、計稅依據(jù)、稅種與稅目、典型稅種的稅目稅率表分析判斷模擬案例分析稅務(wù)知識的整體框架認(rèn)識稅法構(gòu)成要素的認(rèn)識熟悉比例稅率、定額稅率與累進(jìn)稅率的特點和作用 模擬案例測算熟悉稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免的具體方法模擬案例測算認(rèn)識稅額核定與稅收調(diào)整征納雙方的權(quán)利義務(wù)認(rèn)識典型案例模擬了解稅務(wù)檢查、行政復(fù)議與訴訟認(rèn)識分稅制 實體案例分析熟悉開業(yè)稅務(wù)登記、納稅人身份認(rèn)定與稅款征收方式確定實體案例模擬辦理稅務(wù)登記熟悉稅務(wù)登記證的使用、保管與驗換 思考練習(xí)納稅工作流程處理技能了解停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，變更登記與注銷登記 實體案例模擬熟悉發(fā)票領(lǐng)購與管理發(fā)票管理實體案例模擬熟悉發(fā)票的填開納稅申報 簡易稅種的納稅申報表填制 模擬案例申報稅款繳納 稅收繳款憑證認(rèn)知與填制 模擬案例交稅一般納稅人抄報稅與抵扣聯(lián)認(rèn)證單項稅種的計算申報與核算技能增值稅計算申報與核算一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)會計憑證出具與申報表填制實體案例模擬其他稅種計算申報與核算小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)會計憑證出具與申報表填制略略

續(xù)表

4.稅務(wù)實訓(xùn)資料也應(yīng)提高仿真性

教材中的稅務(wù)實訓(xùn)資料是學(xué)生完成實訓(xùn)任務(wù)、實現(xiàn)稅務(wù)技能培養(yǎng)的載體，其編排除了考慮到對理論教學(xué)中的重點和難點的訓(xùn)練外，應(yīng)更多地體現(xiàn)現(xiàn)實工作的真實任務(wù)需求。所以，應(yīng)盡量提高實訓(xùn)資料的仿真性，盡可能在各行業(yè)現(xiàn)實工作中取材。所以筆者主張稅務(wù)實訓(xùn)也應(yīng)該堅持用原始憑證說話，工商許可證、稅務(wù)登記證、銀行開戶證明、購銷租賃等交易合同及交易發(fā)票、企業(yè)固定資產(chǎn)臺賬、相關(guān)法規(guī)節(jié)選等，盡可能以實物形象資料示之，少用文字描述，能在這樣的仿真條件下訓(xùn)練，從實用性上提高了學(xué)生的興趣，也能讓學(xué)生感受到實際工作中的嚴(yán)肅與務(wù)實，可以大大提升實訓(xùn)教學(xué)的效果。當(dāng)然，要達(dá)到這樣的實訓(xùn)教材建設(shè)要求，如前所述的開放的工作過程必不可少。

高職實訓(xùn)教學(xué)改革是提高高職教育教學(xué)質(zhì)量的必要途徑，而實訓(xùn)教學(xué)方法、教學(xué)手段的改革與教材改革是相輔相成的，當(dāng)我們在為讓學(xué)生能多做實訓(xùn)而付出努力，為建設(shè)實訓(xùn)教材而付出努力時，應(yīng)充分考慮到實訓(xùn)教學(xué)課時緊張的現(xiàn)實狀況，注重現(xiàn)代教學(xué)手段的運用，為實訓(xùn)教材提供更多的輔助工具，如教學(xué)指導(dǎo)書、電子掛圖、多媒體課件、Flash 動畫等，以便更好地提高實訓(xùn)課的利用效率，加快提升實訓(xùn)教學(xué)的效果。

［1］程淮中.關(guān)于高職院校會計教材建設(shè)中幾個問題的探討［J］.湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2006（03）.

［2］程淮中.對高職院校校本會計教材開發(fā)的理性思考［J］.職業(yè)教育研究，2006（12）.

［3］李寅杰.高職實訓(xùn)教材編寫思考［J］.遼寧高職學(xué)報，2008，（05）.

［4］陸曉艷.基于工作過程談高職會計教材改革［J］.考試周刊，2011（69）.

［5］孫曉寧.關(guān)于稅務(wù)會計崗位工學(xué)結(jié)合課程開發(fā)的探索［J］.北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2012（01）.