倪 平

（云南開放大學(xué) 云南國(guó)防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

進(jìn)入21 世紀(jì)，我國(guó)高等職業(yè)教育迅速發(fā)展，在教育部相關(guān)文件精神的指引下，高職會(huì)計(jì)專業(yè)順應(yīng)教學(xué)改革的大潮，以會(huì)計(jì)職業(yè)崗位需求為依據(jù)，從教學(xué)模式、課程建設(shè)、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面做出了許多有益的嘗試。筆者多年從事會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)類課程的教學(xué)，基于教學(xué)工作實(shí)踐和研究，談?wù)劯呗殨?huì)計(jì)專業(yè)涉稅實(shí)訓(xùn)教材的建設(shè)。

一、涉稅實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)的必要性

1.國(guó)家高等職業(yè)教育教學(xué)改革的大背景

近年來(lái)，我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)制度發(fā)生了較大變化，稅收方面的改革舉措和法規(guī)調(diào)整相繼發(fā)生，這使經(jīng)濟(jì)主體的涉稅關(guān)系變得更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員處理涉稅業(yè)務(wù)的工作量日益增大。2006 年11月16 日教育部發(fā)布教高第16 號(hào)文，提出《全面提高高職教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見(jiàn)》，要求“積極構(gòu)建與生產(chǎn)勞動(dòng)和社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合的學(xué)習(xí)模式，將課程建設(shè)與改革作為提高教學(xué)質(zhì)量的核心，融“教—學(xué)—做”為一體，加強(qiáng)國(guó)家規(guī)范教材和實(shí)訓(xùn)教材的建設(shè)?！彼^“做”，就是要解決“做什么”和“怎么做”的問(wèn)題，實(shí)訓(xùn)教材就起著重要的指導(dǎo)作用，只有當(dāng)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師依據(jù)實(shí)訓(xùn)教材有效地組織了實(shí)訓(xùn)教學(xué)，才能更好地將“教”與“學(xué)”的理論知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)生解決問(wèn)題的動(dòng)手能力，甚至有所創(chuàng)新。所以，要培養(yǎng)高職會(huì)計(jì)人才的稅務(wù)處理技能，涉稅實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)顯示出了應(yīng)有的必要性。

2012 年3 月16 日，教育部為深入貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020 年）》，發(fā)布教高（2012）4 號(hào)文，再次提出《教育部關(guān)于全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見(jiàn)》，要求“強(qiáng)化實(shí)踐育人環(huán)節(jié)，增加實(shí)踐教學(xué)比重，加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，組織編寫一批優(yōu)秀實(shí)驗(yàn)教材，新增教學(xué)經(jīng)費(fèi)優(yōu)先用于實(shí)踐教學(xué)”。可以看到，為了提高高職人才培養(yǎng)質(zhì)量，實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)有著堅(jiān)實(shí)的教學(xué)改革政策支持的大背景。

2.涉稅實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)的現(xiàn)狀

高職會(huì)計(jì)專業(yè)使用的稅務(wù)類教材一直以來(lái)都以理論教材為主，實(shí)訓(xùn)教材則是鳳毛麟角。

理論教材多以本科教材壓縮而成，注重理論知識(shí)的系統(tǒng)性和完整性，較多地引用稅收法規(guī)原文，許多專業(yè)術(shù)語(yǔ)詞句少有解釋，對(duì)于缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生來(lái)說(shuō)理解起來(lái)非常困難，加上高職學(xué)生素質(zhì)參差不齊，基礎(chǔ)文化素養(yǎng)不高，教師需要花費(fèi)大量的教學(xué)課時(shí)來(lái)解釋稅收法條，不僅上課缺乏趣味性，在學(xué)習(xí)科目增多、教學(xué)總課時(shí)有所縮減的情況下，盡管已經(jīng)努力做了調(diào)整，但可以用于稅務(wù)實(shí)訓(xùn)的課時(shí)仍然非常少。在對(duì)本校2009 級(jí)、2010 級(jí)、2011 級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的問(wèn)卷調(diào)查中顯示，有62%的學(xué)生認(rèn)為，涉稅實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)占理實(shí)總課時(shí)的比重應(yīng)該在50%及以上更合理，這反映出學(xué)生對(duì)參加實(shí)訓(xùn)實(shí)踐、在動(dòng)手中學(xué)習(xí)的強(qiáng)烈愿望，符合國(guó)家高職教育改革的思路，涉稅實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革及教材建設(shè)迫在眉睫。

長(zhǎng)久以來(lái)，所謂的“稅務(wù)實(shí)訓(xùn)”，多以做案例計(jì)算題為主，并且非常有限。2010 年以后，才有不同版本的《納稅申報(bào)實(shí)務(wù)》教材陸續(xù)出版。這些教材大多沒(méi)有擺脫理論教材的模式，整版復(fù)制稅收原文條款，安排案例計(jì)算，最多增加了各稅種納稅申報(bào)表的空白表樣，對(duì)申報(bào)表中各項(xiàng)目的含義和計(jì)算缺少說(shuō)明和實(shí)務(wù)演示，學(xué)生做起來(lái)仍是迷霧重重；另外，每個(gè)稅種只提供一個(gè)模擬實(shí)訓(xùn)資料，訓(xùn)練類型單一，缺少重復(fù)訓(xùn)練的空間，不利于技能的熟練；還有就是關(guān)于稅收征管法和稅收籌劃方面的實(shí)訓(xùn)根本為零，使技能訓(xùn)練仍然停留在一個(gè)很膚淺的程度。在我們對(duì)用人單位的問(wèn)卷調(diào)查中，有人鄭重提出，“希望學(xué)生認(rèn)真學(xué)習(xí)辦稅程序”，這顯示出了實(shí)訓(xùn)教學(xué)和教材的不足；最后，是教材編寫只顧讓學(xué)生做什么，而不顧學(xué)生做成什么，訓(xùn)練效果如何，缺少評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。所以，作為學(xué)生專業(yè)技能培訓(xùn)的依據(jù)，涉稅實(shí)訓(xùn)教材的建設(shè)還有很多工作需要去做。

3.校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)不足，使涉稅實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)更顯必要

作為高職教育的基本辦學(xué)條件，各高職會(huì)計(jì)專業(yè)幾乎都建有校內(nèi)手工模擬實(shí)驗(yàn)室或會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室，這些實(shí)驗(yàn)室在會(huì)計(jì)人才的技能培養(yǎng)中都發(fā)揮了重要的作用，但不容忽視的是，與近年來(lái)不斷增長(zhǎng)的對(duì)會(huì)計(jì)人員處理涉稅業(yè)務(wù)的技能要求相比，稅務(wù)實(shí)訓(xùn)條件非常有限。會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室注重填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等基本會(huì)計(jì)核算方法的練習(xí)，缺少稅務(wù)工作環(huán)境模擬，對(duì)稅務(wù)登記、抄稅報(bào)稅、發(fā)票管理等稅務(wù)技能的訓(xùn)練都無(wú)法開展，只能是紙上談兵；會(huì)計(jì)電算化專用機(jī)房臺(tái)機(jī)數(shù)量有限，一般只配有常用的財(cái)務(wù)教學(xué)軟件，稅務(wù)教學(xué)軟件的安裝始終無(wú)暇顧及，從稅務(wù)教學(xué)軟件的開發(fā)來(lái)看，形象的、貼近實(shí)作的高質(zhì)量產(chǎn)品幾乎沒(méi)有，最多也就是計(jì)算案例的非紙化。

為了落實(shí)教育部《關(guān)于全面提高高職教學(xué)質(zhì)量的若干意見(jiàn)》中“加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地建設(shè)”的號(hào)召，各學(xué)校都為校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)做出了很多努力，但無(wú)論是從已建成的實(shí)訓(xùn)基地的數(shù)量上，還是從其可以提供校外實(shí)訓(xùn)的崗位數(shù)量、次數(shù)上來(lái)看，都無(wú)法滿足學(xué)生實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)的需要。就會(huì)計(jì)專業(yè)來(lái)說(shuō)，由于專業(yè)的特殊性，普通的企業(yè)都不愿意自己的財(cái)務(wù)信息和商業(yè)機(jī)密讓局外人知曉，對(duì)稅務(wù)信息也非常敏感，而財(cái)務(wù)公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所則對(duì)學(xué)生的實(shí)際操作水平存在疑問(wèn)，擔(dān)心出錯(cuò)，所以對(duì)高職會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)并不支持；一些有意向的單位在完成了部分前期建設(shè)工作后，也因?yàn)槿鄙僖?guī)范管理與維護(hù)而擱淺，沒(méi)有有效地發(fā)揮實(shí)訓(xùn)基地的作用；財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家職能部門，不僅業(yè)務(wù)繁忙，在代表國(guó)家執(zhí)行征管公務(wù)時(shí)，也不便于接受學(xué)生的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)。

如此，在校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)不足的情況下，要完成人才培養(yǎng)目標(biāo)中關(guān)于稅務(wù)技能的養(yǎng)成，我們要在硬件建設(shè)上繼續(xù)努力探索有效的途徑，且要知道當(dāng)務(wù)之急是要立足學(xué)校，積極爭(zhēng)取各方支持，組織人員和經(jīng)費(fèi)投入，針對(duì)各項(xiàng)技能培養(yǎng)，針對(duì)學(xué)生的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)更加務(wù)實(shí)的涉稅實(shí)訓(xùn)教材來(lái)作為實(shí)踐教學(xué)的指導(dǎo)。

二、涉稅實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)的基本思路

1.實(shí)訓(xùn)教材與理論教材的關(guān)系

教材是教學(xué)內(nèi)容的載體，是教師教授與學(xué)生學(xué)習(xí)的媒介，稅務(wù)教材承載著教師要求學(xué)生掌握的稅務(wù)知識(shí)和技能，聯(lián)系著教與學(xué)，使涉稅教學(xué)活動(dòng)得以展開，也因此具有存在的意義。因?yàn)閹椭瓿傻慕虒W(xué)活動(dòng)功能不同，應(yīng)有理論教材和實(shí)訓(xùn)教材之分，稅務(wù)理論教材重在稅務(wù)知識(shí)積累，而實(shí)訓(xùn)教材則重在稅務(wù)技能的養(yǎng)成。雖然實(shí)訓(xùn)作為某項(xiàng)知識(shí)應(yīng)用能力的訓(xùn)練，與相關(guān)的理論知識(shí)密不可分，但他更具有自己獨(dú)立的教學(xué)目標(biāo)和與理論不同的教學(xué)規(guī)律，因此不主張將實(shí)訓(xùn)教材和理論教材合為一體。

就稅務(wù)理論教材而言，講究知識(shí)的系統(tǒng)性和完整性，現(xiàn)已開發(fā)出來(lái)的國(guó)家規(guī)劃教材和省級(jí)規(guī)劃教材都已經(jīng)做得很好，如能在闡述中多加入些專業(yè)詞句解釋、注意事項(xiàng)提示和相關(guān)知識(shí)拓展，將會(huì)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)更有幫助。高職會(huì)計(jì)的涉稅教育可以根據(jù)“理論夠用為度”的原則，結(jié)合學(xué)生特點(diǎn)在深度上擇其所需，削枝強(qiáng)干，重在建立學(xué)生對(duì)我國(guó)稅收制度的整體框架認(rèn)識(shí)，掌握基本原理和方法，培養(yǎng)法規(guī)檢索和思維理解習(xí)慣等自學(xué)經(jīng)驗(yàn)。

涉稅實(shí)訓(xùn)教材應(yīng)符合高職教育特點(diǎn)，既要與理論教材協(xié)調(diào)配合，更要突出其實(shí)踐性。教材中應(yīng)該有精辟的理論知識(shí)要點(diǎn)復(fù)習(xí)，實(shí)訓(xùn)資料設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧理論教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)；既要選擇不同類型的實(shí)體身份設(shè)計(jì)多個(gè)實(shí)訓(xùn)資料，又要考慮實(shí)體規(guī)模體現(xiàn)循序漸進(jìn)的技能訓(xùn)練過(guò)程，更要有示范、訓(xùn)練、檢測(cè)。只有這樣大量的、有計(jì)劃的、有要求的訓(xùn)練，才能更好地發(fā)揮實(shí)訓(xùn)教材在技能培養(yǎng)中的作用，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。

2.以“雙師型”教師為主，支持開發(fā)涉稅實(shí)訓(xùn)校本教材

高職會(huì)計(jì)專業(yè)涉稅實(shí)訓(xùn)教學(xué)的主要從事者，應(yīng)是各校具有“雙師”素質(zhì)的教師，這些教師更善于將知識(shí)和技能融入教學(xué)過(guò)程中。在缺乏實(shí)用的涉稅實(shí)訓(xùn)教材的情況下，筆者主張以“雙師型”教師作為主力軍，積極支持開發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點(diǎn)的涉稅實(shí)訓(xùn)校本教材，來(lái)滿足高職實(shí)踐教學(xué)的需要。

涉稅實(shí)訓(xùn)校本教材的開發(fā)，以本?！半p師型”教師為主，并不意味著這只是某幾個(gè)教師的事，或是學(xué)校關(guān)起門能做的事。對(duì)外，學(xué)校應(yīng)給予政策和資金支持，組織教師積極參加財(cái)稅機(jī)構(gòu)組織的繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)教師到企業(yè)或財(cái)稅部門掛職鍛煉或兼職，及時(shí)了解實(shí)際工作動(dòng)態(tài)；熱情邀請(qǐng)企業(yè)或財(cái)稅部門相關(guān)專職人員到校交流與共建，努力聽(tīng)取來(lái)自實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)和建議；重視畢業(yè)生的信息反饋。對(duì)內(nèi)，應(yīng)努力更新觀念，達(dá)成重視和尊重實(shí)踐教學(xué)的共識(shí)，建立支持實(shí)踐教學(xué)的教務(wù)管理環(huán)境和教師團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)溝通交流，群策群力，分工合作，共同致力于校本實(shí)訓(xùn)教材的建設(shè)，并結(jié)合財(cái)稅政策的調(diào)整，自覺(jué)自律更新知識(shí)、改進(jìn)教材。所以，這是一個(gè)開放的、動(dòng)態(tài)的工作過(guò)程。

3.從會(huì)計(jì)崗位涉稅工作的技能要求出發(fā)設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)任務(wù)，并形成完整的訓(xùn)練體系

高職會(huì)計(jì)專業(yè)的涉稅實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)應(yīng)克服過(guò)去只做案例計(jì)算題、訓(xùn)練類型單一的不足，立足高職人才培養(yǎng)目標(biāo)，打破原有的比較注重理論知識(shí)系統(tǒng)性的傳統(tǒng)編排體系，從會(huì)計(jì)崗位完成涉稅工作任務(wù)的技能要求出發(fā)，按分解細(xì)化的項(xiàng)目來(lái)安排實(shí)訓(xùn)任務(wù)；同時(shí)，并不只重視納稅申報(bào)表的填寫，而偏廢對(duì)稅務(wù)工作程序的訓(xùn)練，既不能忽略報(bào)交稅與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，也不必人為神話納稅籌劃而不加練習(xí)，應(yīng)建成一個(gè)完整的訓(xùn)練體系，使學(xué)生處理涉稅業(yè)務(wù)的技能更全面，如下表所示。

崗位能力要求實(shí)訓(xùn)任務(wù) 建議完成方法一級(jí)能力 二級(jí)能力我國(guó)稅收制度和稅法體系認(rèn)識(shí)熟悉稅收基本法、實(shí)體法、程序法的基本框架和進(jìn)一步的詳細(xì)分類填圖游戲比賽分清征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅種與稅目、典型稅種的稅目稅率表分析判斷模擬案例分析稅務(wù)知識(shí)的整體框架認(rèn)識(shí)稅法構(gòu)成要素的認(rèn)識(shí)熟悉比例稅率、定額稅率與累進(jìn)稅率的特點(diǎn)和作用 模擬案例測(cè)算熟悉稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免的具體方法模擬案例測(cè)算認(rèn)識(shí)稅額核定與稅收調(diào)整征納雙方的權(quán)利義務(wù)認(rèn)識(shí)典型案例模擬了解稅務(wù)檢查、行政復(fù)議與訴訟認(rèn)識(shí)分稅制 實(shí)體案例分析熟悉開業(yè)稅務(wù)登記、納稅人身份認(rèn)定與稅款征收方式確定實(shí)體案例模擬辦理稅務(wù)登記熟悉稅務(wù)登記證的使用、保管與驗(yàn)換 思考練習(xí)納稅工作流程處理技能了解停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，變更登記與注銷登記 實(shí)體案例模擬熟悉發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與管理發(fā)票管理實(shí)體案例模擬熟悉發(fā)票的填開納稅申報(bào) 簡(jiǎn)易稅種的納稅申報(bào)表填制 模擬案例申報(bào)稅款繳納 稅收繳款憑證認(rèn)知與填制 模擬案例交稅一般納稅人抄報(bào)稅與抵扣聯(lián)認(rèn)證單項(xiàng)稅種的計(jì)算申報(bào)與核算技能增值稅計(jì)算申報(bào)與核算一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證出具與申報(bào)表填制實(shí)體案例模擬其他稅種計(jì)算申報(bào)與核算小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證出具與申報(bào)表填制略略

續(xù)表

4.稅務(wù)實(shí)訓(xùn)資料也應(yīng)提高仿真性

教材中的稅務(wù)實(shí)訓(xùn)資料是學(xué)生完成實(shí)訓(xùn)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)技能培養(yǎng)的載體，其編排除了考慮到對(duì)理論教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)的訓(xùn)練外，應(yīng)更多地體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)工作的真實(shí)任務(wù)需求。所以，應(yīng)盡量提高實(shí)訓(xùn)資料的仿真性，盡可能在各行業(yè)現(xiàn)實(shí)工作中取材。所以筆者主張稅務(wù)實(shí)訓(xùn)也應(yīng)該堅(jiān)持用原始憑證說(shuō)話，工商許可證、稅務(wù)登記證、銀行開戶證明、購(gòu)銷租賃等交易合同及交易發(fā)票、企業(yè)固定資產(chǎn)臺(tái)賬、相關(guān)法規(guī)節(jié)選等，盡可能以實(shí)物形象資料示之，少用文字描述，能在這樣的仿真條件下訓(xùn)練，從實(shí)用性上提高了學(xué)生的興趣，也能讓學(xué)生感受到實(shí)際工作中的嚴(yán)肅與務(wù)實(shí)，可以大大提升實(shí)訓(xùn)教學(xué)的效果。當(dāng)然，要達(dá)到這樣的實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)要求，如前所述的開放的工作過(guò)程必不可少。

高職實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革是提高高職教育教學(xué)質(zhì)量的必要途徑，而實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法、教學(xué)手段的改革與教材改革是相輔相成的，當(dāng)我們?cè)跒樽寣W(xué)生能多做實(shí)訓(xùn)而付出努力，為建設(shè)實(shí)訓(xùn)教材而付出努力時(shí)，應(yīng)充分考慮到實(shí)訓(xùn)教學(xué)課時(shí)緊張的現(xiàn)實(shí)狀況，注重現(xiàn)代教學(xué)手段的運(yùn)用，為實(shí)訓(xùn)教材提供更多的輔助工具，如教學(xué)指導(dǎo)書、電子掛圖、多媒體課件、Flash 動(dòng)畫等，以便更好地提高實(shí)訓(xùn)課的利用效率，加快提升實(shí)訓(xùn)教學(xué)的效果。

［1］程淮中.關(guān)于高職院校會(huì)計(jì)教材建設(shè)中幾個(gè)問(wèn)題的探討［J］.湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（03）.

［2］程淮中.對(duì)高職院校校本會(huì)計(jì)教材開發(fā)的理性思考［J］.職業(yè)教育研究，2006（12）.

［3］李寅杰.高職實(shí)訓(xùn)教材編寫思考［J］.遼寧高職學(xué)報(bào)，2008，（05）.

［4］陸曉艷.基于工作過(guò)程談高職會(huì)計(jì)教材改革［J］.考試周刊，2011（69）.

［5］孫曉寧.關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位工學(xué)結(jié)合課程開發(fā)的探索［J］.北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（01）.