李 晶

（吉林財經(jīng)大學(xué)，吉林 長春 130117）

一、限制費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的因素

（一）經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r決定費用扣除額的界定

居民的收入水平會隨著經(jīng)濟發(fā)展的提高而提高，所以在比較發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，居民的各項生活所需支出占總的收入比重會明顯偏低。這種情況的費用扣除額應(yīng)當(dāng)控制在占總收入比重較低的水平。影響扣除額界定的另一方面是物價水平的高低，在物價水平相對較高的情況下，居民將會花費更多來維持自己一如既往的生活水平。在此種條件的限制下，為確保公平應(yīng)適當(dāng)提高費用扣除額的基數(shù)。

（二）扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定要體現(xiàn)公平性原則

征收個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的職能，通過對公民征收個人所得稅來調(diào)節(jié)貧富差距，實現(xiàn)社會公平。個人所得稅“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”的制定必然要受到公平性原則的制約，且設(shè)計扣除標(biāo)準(zhǔn)時也理應(yīng)將社會的公平需求加以考慮。很顯然，過高或過低的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)都不利于個人所得稅公平性原則的發(fā)展。如果費用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計得很高，那么會出現(xiàn)這樣的狀況：大多數(shù)社會成員的收入都不需要繳納個人所得稅，導(dǎo)致國家的稅收收入流失，個稅將無法起到調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。因此，一個恰到好處的扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計要充分考慮社會公平，從而促進(jìn)社會和諧發(fā)展。

（三）收入的不同性質(zhì)

對待不同性質(zhì)的個人所得，實行不同標(biāo)準(zhǔn)的費用扣除可以推動個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入政策目標(biāo)地實現(xiàn)。因此對于不同性質(zhì)的收入，會有不同種類別的費用支出，制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)能夠有效地調(diào)節(jié)個人收入，更有利于完善個人所得稅制，最終促進(jìn)經(jīng)濟社會發(fā)展。

（四）納稅人的納稅意識及征管部門的稽查水平

納稅人的納稅意識會隨著知識水平的提高而上升，當(dāng)納稅人的納稅意識較強烈時，他們就會主動去納稅，可以接受適合自己的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的前提下，區(qū)別于不同情況的復(fù)雜扣除模式可以得到推廣。同樣如果征管部門的稽查能力很強，就能夠?qū){稅人的相關(guān)情況給予強有力地監(jiān)控，對違反稅法的行為也能給予及時的處罰和通報，為繁雜的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)實施提供了保障。

上述幾點雖然制約了我們選擇何種個人所得稅“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”，但是我們也可以基于上述制約因素的考慮，更進(jìn)一步完善我國的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、現(xiàn)行個人所得稅“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”的局限性

新個稅的頒布實施以來，必然給人們帶來諸多好處，即便這樣，“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”有待改進(jìn)、存在局限性的地方仍有很多，大致有以下幾點：

（一）費用扣除范圍較窄

我國現(xiàn)行個人所得稅“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”采用的是分類所得稅制，根據(jù)個人所得的性質(zhì)進(jìn)行定額或定率扣除?，F(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)忽略了納稅人的個體差異，對所有納稅人都適用國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯然有失偏頗。例如不同的家庭，會有不同的贍養(yǎng)費用、子女教育費用。對于忽略納稅人本身實際情況的費用扣除，無法起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，不利于個人所得稅的進(jìn)一步完善。

（二）費用扣除未將居民消費價格指數(shù)的變化納入考慮

1978 年以來，我國居民消費價格指數(shù)（CPI）大體上處于上升的狀態(tài)。個人所得稅的費用扣除額是保障公民基本生活的支出，就低收入人群來說，物價的上漲會花費其更多的可支配收入，對其基本生活造成影響，所以扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)考慮CPI 的變化水平。由于當(dāng)前CPI 的變化與實際生活存在一些偏差，因此筆者認(rèn)為通過國家統(tǒng)計局提供的CPI 來研究費用扣除額還需進(jìn)一步完善。

（三）征管水平低、納稅意識薄弱

我國的每一位公民都是個稅的納稅人，眾多的納稅人導(dǎo)致稅源無法得到控制的現(xiàn)象，也會存在一些人通過多種渠道取得收入的現(xiàn)象，這就加大了征管部門監(jiān)測隱蔽收入的困難程度。從全國范圍來看，納稅人的納稅意識薄弱致使個稅成為逃稅最多的稅種，導(dǎo)致稅收流失，不利于增加財政收入、國家經(jīng)濟的發(fā)展。究其緣由是因為征管部門缺乏行之有效的征管方案且公民的整體素質(zhì)有待提高。此外，稅務(wù)部門缺乏應(yīng)用計算機技術(shù)對納稅人信息分析研究，致使征管工作不能據(jù)實征收，無法得到全面征管。

三、完善個人所得稅“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”的措施

（一）將家庭因素納入考慮

一些發(fā)達(dá)國家例如美國、韓國等都將生計費用扣除與納稅單位相聯(lián)系，這些國家有兩種納稅申報方式，分別為個人申報及家庭聯(lián)合申報，納稅人可以根據(jù)自身情況自主選擇何種繳納方式。這種納稅方式雖然比當(dāng)前稅制模式復(fù)雜，但它的優(yōu)點之處也有很多。它可以切實地考慮到納稅人的具體情況、是一個具有人性化的費用扣除模式。我們可以適當(dāng)?shù)貙W(xué)習(xí)這種費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在我國個稅改革中逐漸應(yīng)用開來?？梢猿浞至私獠煌彝サ纳钬?fù)擔(dān)，將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為基本扣除、贍養(yǎng)扣除、教育扣除以及殘疾扣除等等。

（二）推進(jìn)稅收指數(shù)化的實施

物價水平的波動必然會對居民的日常生活造成影響，因此很多國家采用費用扣除彈性機制，這種機制將扣除額的多少與物價水平緊密聯(lián)系起來。采用此種費用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以達(dá)到穩(wěn)定人們生活必需品開支水平的目的，盡量減少物價上漲對人們的生活水平的影響。我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，將個人所得稅扣除額與CPI 相聯(lián)系，實施個人所得稅指數(shù)化，將物價水平納入扣除額的考慮當(dāng)中。最終達(dá)到費用扣除標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)化的目的。

（三）考慮各地區(qū)的發(fā)展水平

居民生活必需品消費水平與各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平相掛鉤，經(jīng)濟發(fā)展水品不盡相同致使人們?nèi)粘ｉ_銷存在著較大的差異，因此，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)地制定應(yīng)該將地區(qū)差異納入到考慮當(dāng)中,應(yīng)該根據(jù)不同的消費水平制定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改善一刀切的做法。最終將稅收不公平改善為公平。

（四）提高征管水平

針對目前征管質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，加強稅務(wù)部門征管工作是我們必須要做的事情。代扣代繳制度使得普通工薪階層照章納稅，但不適用于那些收入高、收入渠道多的納稅人。針對這一問題可以加快建設(shè)公民財產(chǎn)實名登記制度，這樣的信息化建設(shè)可以為征管部門提供便利，征管部門也可以做到有效監(jiān)督每一位納稅人。

[1]劉明慧.《降低中低收入者稅負(fù)的稅制改革思考》，《稅務(wù)研究》，2011年09期.

[2]陳建東，蒲明.《關(guān)于我國個人所得稅費用扣除額的研究》，《稅務(wù)研究》，2010年09期.

[3]王齊祥.《對個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的若干思考》，《稅務(wù)與經(jīng)濟》，2009年04期.

[4]黃洪，嚴(yán)紅梅.《個人所得稅工資、薪金所得費用扣除的實證研究》，《稅務(wù)研究》，2009年03期.