劉 云

（南京銀城裝飾設(shè)計(jì)有限公司，江蘇 南京 210000）

一、引言

在裝飾行業(yè)中，對合同收益和成本的確認(rèn)會(huì)運(yùn)用到完工百分比法。完工百分比法的使用，使得人們對裝飾工程在建設(shè)和經(jīng)營方面的分析會(huì)更加的理性和科學(xué)，同時(shí)對裝飾工程的施工實(shí)現(xiàn)跟蹤和監(jiān)測，有效控制裝飾工程的進(jìn)度，并及時(shí)做出調(diào)整。裝飾合同的內(nèi)容包括工程的資產(chǎn)狀況、設(shè)計(jì)方案以及材料、技術(shù)的質(zhì)量水平，一般情況下都是對于成本控制進(jìn)行約定的加成合同或者造價(jià)合同。

財(cái)政部對于裝飾行業(yè)的合同進(jìn)行了規(guī)定，要求可計(jì)量的裝飾工程須按照完工百分比法客觀地確定成本和收益。大多數(shù)情況下，實(shí)際成本比例法、實(shí)際測定進(jìn)度法以及完成工作量法在實(shí)際工程中的運(yùn)用比較廣泛。

二、三種完工百分比法的利弊

（一）實(shí)際成本比例法

累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本比上合同預(yù)計(jì)總成本得出的百分比。大多數(shù)的企業(yè)運(yùn)用此方法進(jìn)行完工進(jìn)度分析，主要是因?yàn)檫@種方法是基于總體工程作出的測定和核算，有利于降低裝飾工程的整體風(fēng)險(xiǎn)。而且，這種方法的計(jì)量與成本核算緊密相關(guān)，這使得收益與成本的匹配會(huì)更加準(zhǔn)確。最重要的是，這一方法方便人們操作和執(zhí)行，節(jié)省了大量的人力物力。

但是，這一方法也有許多的不足之處：裝飾工程的成本和收益的對應(yīng)關(guān)系不嚴(yán)密，在實(shí)際工作中這一方法很容易產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致最終工程進(jìn)度的延誤。

（二）完成工作量比例法

已經(jīng)完成的合同工作量比上合同預(yù)計(jì)總工作量所得出的百分比。如果實(shí)際的裝飾工程量和預(yù)算工程量相差不多，那么已經(jīng)完成的工作量的價(jià)值和合同完成進(jìn)度之間就是一一對應(yīng)的關(guān)系，這時(shí)，這種方法的運(yùn)用會(huì)使得計(jì)量的結(jié)果更加的科學(xué)、有效。

但是，運(yùn)用這類方法會(huì)使得會(huì)計(jì)人員無法直接對裝飾工程的成本進(jìn)行核算，從而使得數(shù)據(jù)的獲取難度加大。

（三）實(shí)際測定進(jìn)度法

如果在進(jìn)行工程進(jìn)度的測定中，前兩種方法都無法發(fā)揮有效的作用，那么可以引進(jìn)這一方法。實(shí)際測定法不再由施工企業(yè)決定，而是通過專業(yè)人員對施工現(xiàn)場的實(shí)際測定決定的。

三、完工百分比法應(yīng)用于裝飾行業(yè)中出現(xiàn)的問題

完工百分比法的概念：當(dāng)裝飾合同中的成本和收益相匹配時(shí)，人們按照裝飾合同的完工進(jìn)程來確定裝飾合同的成本和收益，并告知已完工項(xiàng)目的相應(yīng)情況，從而為報(bào)表使用人員提供與下一階段相關(guān)的工程信息，當(dāng)然，這一要求是基于可計(jì)量的裝飾合同。

其操作步驟有兩點(diǎn)需要注意：

一是首要任務(wù)是明確裝飾合同的完工進(jìn)度，然后得出完工百分比，從而計(jì)量本階段的成本和收益，最后進(jìn)行檢查和核對。

二是大多數(shù)的企業(yè)是通過承包單位簽訂的裝飾合同，并以此來計(jì)量總收益的，合同中的總成本若是可計(jì)量的，那么就可以運(yùn)用完工百分比法進(jìn)行估計(jì)。

1.主觀成分太多，前提假設(shè)不合理。通過完工百分比法來確定裝飾工程的進(jìn)度，其前提條件是投入和產(chǎn)出這二者之間是客觀的、一一對應(yīng)的。但是，大多數(shù)情況下投入的成本和完工的進(jìn)程之間并不是這種對應(yīng)關(guān)系，這就導(dǎo)致有時(shí)候在進(jìn)行成本判定時(shí)的做法不科學(xué)。

完工百分比法的確認(rèn)規(guī)則在之前已經(jīng)闡述過了，實(shí)際上，收益額度是依據(jù)配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確定的，即實(shí)際產(chǎn)生的合同總成本與預(yù)計(jì)總成本得出的比率。也就是說，我們的前提假設(shè)是只要完成了規(guī)定的工程項(xiàng)目就可以取得約定的收益。而事實(shí)上，就算我們在不同的階段完成了對等的工程量，也不一定能夠得到與之對等的收益額。如，在裝飾工程的施工中，增加了成本卻沒有加快進(jìn)度。再比如說，一些裝飾工程的價(jià)值很高、施工簡單、成本開支很大，但這些裝飾工程的實(shí)際完工進(jìn)程不一定能夠達(dá)到人們理想的水平，而許多價(jià)值一般、耗時(shí)耗力的裝飾工程的實(shí)際完工進(jìn)程不一定比那些價(jià)值高的裝飾工程差。所以，完工百分比法有時(shí)候只是一種形式上的保證，并不能夠?qū)?shí)際的工程質(zhì)量和進(jìn)度產(chǎn)生約束。

2.分析時(shí)不準(zhǔn)確。大多數(shù)管理者會(huì)使用業(yè)績考評作為調(diào)整合同利潤水平的依據(jù)，這主要是通過在不同的會(huì)計(jì)期間，對裝飾工程的收益和利差進(jìn)行調(diào)控，從而實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)報(bào)表的管控目標(biāo)。在實(shí)際施工的時(shí)候，會(huì)出現(xiàn)工程數(shù)量的變化、監(jiān)理簽定的變更工程量的時(shí)間落后于工程的進(jìn)度等問題，而業(yè)主調(diào)整合同金額時(shí)所使用的工作量，是經(jīng)過監(jiān)理檢查之后確認(rèn)的，這很大程度上會(huì)對完工百分比法的計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生影響。另外，完工百分比法還可以在保證各個(gè)階段取得較為均衡的收益的同時(shí)，保證相應(yīng)階段的財(cái)務(wù)指標(biāo)穩(wěn)定。所以，當(dāng)裝飾工程的任務(wù)較多且工期較長時(shí)，企業(yè)的報(bào)表所呈現(xiàn)出的損益與實(shí)際情況下的損益相比，其之間的差異會(huì)非常大。

在確定一項(xiàng)裝飾工程的完工進(jìn)度之前，需要對實(shí)際投入和預(yù)計(jì)投入進(jìn)行確定，因?yàn)檠b飾工程的施工對象較為復(fù)雜多變，而施工的管理水平又比較低，所以裝飾工程在施工時(shí)的不定因素很多。這給工程帶來了很大的變更性，從而導(dǎo)致在確定實(shí)際投入和預(yù)計(jì)投入時(shí)得到的信息不準(zhǔn)確，影響工程完工的進(jìn)度。

四、完善完工百分比法的建議

完工百分比法的使用可以使得裝飾行業(yè)聯(lián)系自身的特色進(jìn)行操作，其任務(wù)主要是測定成本與收益的配比，在這個(gè)過程中應(yīng)該做到合理、科學(xué)、客觀。如今我國的完工百分比法的運(yùn)用還存在許多的缺陷，所以我們需要對其進(jìn)行完善以達(dá)到上述的三點(diǎn)宗旨。

（一）規(guī)范控制制度，減小主觀性

一般來說，裝飾項(xiàng)目的實(shí)際成本和預(yù)計(jì)成本的對應(yīng)關(guān)系可以用來測定完工百分比，所以，裝飾行業(yè)應(yīng)該有一個(gè)統(tǒng)一的、完整的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和體系，從而做到準(zhǔn)確、高效的成本歸類和核算。成本預(yù)算的編制工作需要根據(jù)人們對裝飾工程預(yù)算的處理結(jié)果、國家的相關(guān)規(guī)定、設(shè)計(jì)圖樣、裝飾合同、材料費(fèi)用以及市場的變化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。一些裝飾工程在施工的過程中需要進(jìn)行調(diào)整和完善，這些工作應(yīng)該嚴(yán)格依照法律規(guī)定的流程辦理和審核，在負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)時(shí)還應(yīng)該有監(jiān)督人員在一旁進(jìn)行監(jiān)管，保證每一項(xiàng)工程的合法性、真實(shí)性。

管理層人員的職業(yè)道德與素養(yǎng)也是解決這一問題的關(guān)鍵。裝飾工程在施工中會(huì)遇到許多的問題和突發(fā)性的狀況，這些情況很大程度上都會(huì)影響到成本的核算和監(jiān)管，管理人員對于問題的處理和反映是工程成本和工程進(jìn)度能夠得到準(zhǔn)確測定的關(guān)鍵，所以，管理層的職業(yè)素質(zhì)也是影響完工百分比準(zhǔn)確性的一大因素。

（二）引入輔助核算

裝飾企業(yè)大多數(shù)都存在總包和分包的部門，一旦其內(nèi)部無法及時(shí)給出結(jié)算，公司會(huì)要求合同公開、明確的進(jìn)行制定，并且在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行審核。這兩方在對報(bào)表進(jìn)行編制工作之前，應(yīng)該確定和準(zhǔn)備好報(bào)表中抵消交易的憑證。若是因?yàn)檠b飾工程的數(shù)量發(fā)生了改變，使得其做出的調(diào)整對合同的最后的總收益額產(chǎn)生了影響，企業(yè)可以按照工程的進(jìn)度進(jìn)行賬面性的平衡和核算，然后進(jìn)行輔助性的登記，保證收益額的平衡。同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上需要在附注一欄注明和披露，并附上憑證和依據(jù)，表示最終結(jié)算的真實(shí)性。在平時(shí)的會(huì)計(jì)工作中也需要反復(fù)核算和檢查，使得下一階段的結(jié)算建立在正確的基礎(chǔ)之上。

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]趙團(tuán)結(jié).完工百分比法運(yùn)用若干問題探討[J].財(cái)會(huì)通訊2010（19）.

[3]林秀珍.建筑合同中的完工百分比法.會(huì)計(jì)之友.2006，（12）.