張中帆

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130117）

一、電子商務(wù)征稅現(xiàn)狀

電子商務(wù)(Electronic Commerce)指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的生力軍。我國(guó)電子商務(wù)起步于1999 年，突破重重壁壘，呈如火如荼式發(fā)展，截止到2013 年底，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)10.2 萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)29.9%，占GDP 的17.57%，電子商務(wù)銷售額在社會(huì)商品零售總額中所占的比重也逐年上升，平均增速超過(guò)60%，增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)體零售店交易，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要組成部分。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的挑戰(zhàn)

對(duì)于實(shí)物交易，電子商務(wù)實(shí)質(zhì)上并未改變商品貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形式，提高了交易效率，開(kāi)拓了商品提供者與消費(fèi)者之間的空間，因此，根據(jù)稅收公平原則對(duì)電子商務(wù)征稅不容置疑，此外，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管也提出了一系列的挑戰(zhàn)。

（一）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性沖擊了稅源監(jiān)控

電子商務(wù)虛擬的活動(dòng)空間、隱蔽的交易地點(diǎn)、模糊的課稅對(duì)象，打破了傳統(tǒng)的貿(mào)易模式，同時(shí)也造成了電子商務(wù)應(yīng)稅收入的難監(jiān)管。

2010 年7 月1 日起實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，要求從事商品交易的自然人需向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供者提交真實(shí)信息，并依法進(jìn)行工商登記。但該辦法并沒(méi)有強(qiáng)制要求從事C2C 電子交易的商家進(jìn)行稅務(wù)登記，是否納稅完全取決于商家自己，稅務(wù)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受喪失對(duì)稅源監(jiān)控的主動(dòng)權(quán)。

（二）電子商務(wù)交易對(duì)象的無(wú)形性沖擊了稅收征管

電子商務(wù)可以說(shuō)是一種新型的貿(mào)易形式，是傳統(tǒng)貿(mào)易的變革，電子商務(wù)銷售的商品有實(shí)體和虛擬之分，實(shí)體產(chǎn)品需要通過(guò)第三方物流完成配送，而虛擬產(chǎn)品則可以通過(guò)在線下載或傳輸完成，如應(yīng)用程序軟件、視聽(tīng)產(chǎn)品、數(shù)據(jù)資料、遠(yuǎn)程教育等。在線交易信息很難被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，此外，到底應(yīng)將無(wú)形產(chǎn)品的交易歸屬于哪種稅種尚無(wú)統(tǒng)一定論，這就使得虛擬數(shù)字產(chǎn)品的征稅無(wú)法可依。

（三）電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入困境

一方面在電子商務(wù)環(huán)境下交易代理人、批發(fā)商、零售商消失，電子商務(wù)交易的流動(dòng)性與隱蔽性增強(qiáng)，增加了稅務(wù)稽查的難度；另一方面電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，這加大了稅收稽查的難度，而且電子憑證易修改、易編造的特點(diǎn)使稅務(wù)檢查難上加難，無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查，使稅務(wù)機(jī)關(guān)喪失了對(duì)納稅人的資金監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的震懾力。

最后，電子商務(wù)模式使稅制要素難以確認(rèn)。首先，納稅人的身份難以確認(rèn)，在電子商務(wù)環(huán)境下稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定網(wǎng)上交易主體，及其交易地點(diǎn)；其次，征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定，電子商務(wù)交易電子化特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定交易應(yīng)歸屬的稅種；再次，電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定，在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易什么時(shí)候發(fā)貨、什么時(shí)候收款，無(wú)從掌握稅收情況。

三、完善我國(guó)稅收征管的建議

（一）完善電子商務(wù)稅收立法

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化與全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，現(xiàn)階段我國(guó)電子商務(wù)稅收立法缺位，在此應(yīng)結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，加以完善。電子商務(wù)對(duì)稅收實(shí)體法的沖擊主要體現(xiàn)在對(duì)流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法的沖擊上，在我國(guó)主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅。通過(guò)修改完善相關(guān)稅法內(nèi)容，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收管理的建立。

（二）建立健全電子商務(wù)稅收征管體系

1.引用電子專用發(fā)票。電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)發(fā)票的紙質(zhì)形式，為保證電子商務(wù)稅收征管，我國(guó)應(yīng)借鑒外國(guó)模式，實(shí)施電子發(fā)票制度。這是因?yàn)?，現(xiàn)階段要想實(shí)現(xiàn)真正的電子商務(wù)稅收管理，就需要從稅務(wù)登記、賬簿憑證等幾個(gè)方面入手，通過(guò)建立專門(mén)的制度，來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和個(gè)人網(wǎng)絡(luò)交易信息的掌握。制定稅務(wù)登記制度首先應(yīng)當(dāng)從工商登記抓起，以此作為納稅主體確定的依據(jù)，這就需加強(qiáng)同工商部門(mén)的合作。賬簿憑證的電子化，會(huì)給稅收工作帶來(lái)很大的困難，而電子發(fā)票的使用不僅會(huì)給稅收工作帶來(lái)質(zhì)的飛躍，而且可以極大限度地推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)了稅收工作的實(shí)時(shí)性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不再處于被動(dòng)的地位。

2.建立完善電子報(bào)稅制度。電子商務(wù)交易是一種新的交易模式，它的出現(xiàn)要求納稅人對(duì)以往的納稅形式做出改變，并且建立適合電子商務(wù)交易模式的電子報(bào)稅制度，使納稅人通過(guò)電子郵件或者其他電子通訊形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅申報(bào)資料，審核后，再把回執(zhí)發(fā)送給納稅人，納稅人再對(duì)自己的網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行核算。

（三）健全完善電子商務(wù)稅收監(jiān)管體系

1.加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)之間的聯(lián)系。電子商務(wù)交易的整個(gè)過(guò)程都是無(wú)紙化的，而我國(guó)現(xiàn)行的稅收監(jiān)管制度是建立在發(fā)票、憑證、賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑據(jù)基礎(chǔ)上的，相當(dāng)于稅務(wù)稽查失去了最直接的一手資料，建立電子稽查制度能很好的解決這一問(wèn)題。為了確保電子稽查制度的建立，就需要同財(cái)政部門(mén)、工商部門(mén)、海關(guān)、國(guó)庫(kù)、審計(jì)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、電子商務(wù)平臺(tái)以及電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)或個(gè)人的網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)全面連接，達(dá)到信息交換，通過(guò)信息共享平臺(tái)來(lái)解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

2.建立以“資金流”監(jiān)控為主的監(jiān)管體系。電子商務(wù)整個(gè)交易過(guò)程都是在網(wǎng)上進(jìn)行的，稅收征管各環(huán)節(jié)也必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行操作，只有這樣才能達(dá)到較好的監(jiān)管與稽查的效果，有效地避免電子商務(wù)逃稅避稅行為。電子稽查以資金流為基礎(chǔ)，通過(guò)稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)對(duì)銀行和第三方支付平臺(tái)的電子商務(wù)涉稅信息進(jìn)行調(diào)查取證。

3.加強(qiáng)稅收征管的國(guó)際合作。在明確管轄權(quán)基礎(chǔ)上加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管國(guó)際合作隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的迅速崛起，電子商務(wù)突破了傳統(tǒng)的地域交易形式，為避免因?yàn)殡娮由虅?wù)稅收對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙影響，世界各國(guó)之間應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間的聯(lián)系與溝通，建立廣泛的電子商務(wù)稅收政策信息溝通機(jī)制。

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