曹 岳

（泰州市高港區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心，江蘇省泰州市 225321）

關(guān)于跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)中的應(yīng)用

曹 岳

（泰州市高港區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心，江蘇省泰州市 225321）

目前，在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程之中，工程造價(jià)的審計(jì)問(wèn)題是比較重要的，也是業(yè)務(wù)領(lǐng)域之中的一項(xiàng)重點(diǎn)，近年來(lái)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)也漸漸開(kāi)始受到了廣泛的重視和應(yīng)用。在建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程之中實(shí)施跟蹤審計(jì)，有利于計(jì)算合理的過(guò)程造價(jià)，避免出現(xiàn)不平衡的實(shí)施，控制監(jiān)督范圍，為項(xiàng)目實(shí)施者和投資者在成本的支出和投資方面提供業(yè)務(wù)參考。同時(shí)，對(duì)于后期的收益也有很大的意義，可以進(jìn)一步加大透明化的財(cái)務(wù)力度，避免出現(xiàn)腐敗的內(nèi)部現(xiàn)象，在建設(shè)的過(guò)程之中能夠有效控制資金，完善工程造價(jià)的實(shí)事求是和合理化。

建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 跟蹤審計(jì) 運(yùn)行模式

前言

針對(duì)工程造價(jià)，一旦出現(xiàn)不合理的情況，造成控制不佳，就會(huì)造成追加投資的壓力，成本加大，影響工程的整體效益，出現(xiàn)決策方面的失誤，造成資產(chǎn)利用率的降低。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)要以相關(guān)制度和法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)行先進(jìn)和科學(xué)的審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)的有限監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性，維護(hù)各方權(quán)益，提升工程管理水準(zhǔn)。

1. 工程造價(jià)跟蹤審計(jì)概念的分析

在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)中，跟蹤審計(jì)的主體為相關(guān)機(jī)構(gòu)，在項(xiàng)目單位委托下，針對(duì)項(xiàng)目的施工進(jìn)行的全程監(jiān)控。對(duì)于這樣的機(jī)構(gòu)，要先獲取相關(guān)的資質(zhì)，而后再針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面監(jiān)控，其內(nèi)容主要包含：項(xiàng)目的的整個(gè)建設(shè)時(shí)間、項(xiàng)目所需的投資額、品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)等，這一機(jī)構(gòu)有權(quán)利對(duì)不同的工程流程提出不同的標(biāo)準(zhǔn)，其根本目標(biāo)是監(jiān)督整個(gè)施工過(guò)程，做好有效監(jiān)督，盡量降低投入，使得資金的使用率被大幅提升，保證工程的合法性和真實(shí)性，提高工程品質(zhì)。對(duì)于工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)模式，是不斷發(fā)展的，不是始終如一的，投資項(xiàng)目的差異，使得投資方式也不盡相同，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、手段也隨之發(fā)生變化，但是，也存在共同點(diǎn)，也就是要主體都是企業(yè)、社會(huì)和國(guó)家，內(nèi)容上都是各種不同層級(jí)審計(jì)的統(tǒng)一。

2. 現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的必要性

建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程跟蹤審計(jì)是將成本控制的重心由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)移，是一種動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的、全過(guò)程成本控制，它更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)過(guò)程的控制和問(wèn)題的預(yù)防，與傳統(tǒng)事后靜態(tài)審計(jì)相比，具有明顯的優(yōu)勢(shì)：

2.1 能把握工程實(shí)施的第一手資料。事后審計(jì)對(duì)象往往是既成事實(shí)的工程項(xiàng)目，反饋的信息也嚴(yán)重滯后，而工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程是最難表露、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方，通過(guò)跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員能深入施工現(xiàn)場(chǎng)一覽無(wú)余工程的具體施工做法，親歷檢查隱蔽工程驗(yàn)收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估和可能存在施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的串通、假簽證、假變更等舞弊現(xiàn)象。

2.2 能夠更合理準(zhǔn)確的把握財(cái)務(wù)支付情況。通常在工程期中支付時(shí)按合同只預(yù)留5%的質(zhì)量保證金，在后期的審核過(guò)程中，如果應(yīng)付金額比實(shí)際支出超過(guò)了5%，那么就會(huì)出現(xiàn)多付款項(xiàng)之類(lèi)的情況，這些問(wèn)題是不容易解決的，資金也不好追索。而采取跟蹤審計(jì)的模式，在過(guò)程支付中就進(jìn)行審核，工程的細(xì)節(jié)得到更多的監(jiān)督和留意，在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行款項(xiàng)控制，避免出現(xiàn)資金超付或提前支付等不規(guī)范行為，影響整個(gè)工程運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.3 能將審計(jì)的監(jiān)督作用進(jìn)行合理的發(fā)揮。如果只是在最后開(kāi)始審查，在中間的過(guò)程中不采取措施，那么即使出現(xiàn)了差錯(cuò)，基本上也是于事無(wú)補(bǔ)。而跟蹤審計(jì)的模式能夠加強(qiáng)對(duì)管理人員的監(jiān)督，有利于材料成本的節(jié)約和合理使用，避免產(chǎn)生資源過(guò)多的浪費(fèi)。同時(shí)如果中間審核的工程有不合理之處，那么在專(zhuān)業(yè)人員的指點(diǎn)之下還是可以改善的，可以避免浪費(fèi)更多的財(cái)產(chǎn)，從而取得更好的項(xiàng)目投資效益。

2.4 能有效避免出現(xiàn)腐敗，從根本上抑制腐敗的風(fēng)氣。傳統(tǒng)的事后審計(jì)工作通常是在細(xì)節(jié)上下更大的功夫，遵循合理的情況，采取一定的手段去檢查是否有完整的資料，資金問(wèn)題上有無(wú)沖突等等，避免出現(xiàn)假簽證、亂簽證等情況。跟蹤審計(jì)的模式下，則是對(duì)整個(gè)施工過(guò)程進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，避免出現(xiàn)先斬后奏的情況，這樣從源頭上更有效的控制腐敗，遏制更多的不良因素。

2.5 有效地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在事后審計(jì)中，審計(jì)的介入時(shí)間是在項(xiàng)目竣工以后，審計(jì)人員看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過(guò)程，常常只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)加以審計(jì)的資料作為審計(jì)依據(jù)，潛伏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠看到材料使用、物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程等，從而大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 造價(jià)跟蹤設(shè)計(jì)運(yùn)行模式的探討

3.1 合理選擇運(yùn)行的模式

對(duì)于跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式的選擇，其依據(jù)是工程建設(shè)的實(shí)際情況，對(duì)當(dāng)前的資源情況進(jìn)行考量。在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)中，對(duì)工程造價(jià)影響較大的是項(xiàng)目的前期階段，為此，要注重對(duì)投資和設(shè)計(jì)階段的造價(jià)審計(jì)工作【2】。在進(jìn)行模式選擇的時(shí)候，要選擇最佳的跟蹤審計(jì)方式，增大審計(jì)監(jiān)控的力度，控制好造價(jià)，提升經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 不斷深入和強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作

3.2.1 培養(yǎng)高素質(zhì)的造價(jià)設(shè)計(jì)人員

對(duì)于工程造價(jià)跟蹤設(shè)計(jì)人員，需要較高素質(zhì)和能力的人員配備，要具備能夠運(yùn)作項(xiàng)目工程造價(jià)的技能和知識(shí)。同時(shí)，還要具有解決和處理各方關(guān)系的能力，對(duì)工程的相關(guān)制度和規(guī)范較為熟悉，市場(chǎng)意識(shí)較強(qiáng)，在根本上保證造價(jià)的全面性、公正性和準(zhǔn)確性。要選擇具有高素養(yǎng)的造價(jià)審計(jì)人員，保證審計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.2.2 重視復(fù)審制度的推行

為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目工程造價(jià)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，增強(qiáng)審計(jì)工作的品質(zhì)，要采用一級(jí)審核三級(jí)復(fù)審的制度相結(jié)合的方式。也就是說(shuō)，在審計(jì)人員完成審核之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行再次復(fù)核，最后由技術(shù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行終極審查和確認(rèn)，目的是最大程度降低工程造價(jià)跟蹤審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，確保審計(jì)結(jié)果的精確性、準(zhǔn)確性和高效性。

3.2.3 運(yùn)用合理的設(shè)計(jì)方式和審計(jì)手段

對(duì)于工程造價(jià)設(shè)計(jì)而言，其方法較多，涉及工程、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等諸多行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，關(guān)系到諸多方法，需要進(jìn)行統(tǒng)一使用，結(jié)合國(guó)內(nèi)諸多建設(shè)工程和審計(jì)專(zhuān)家，結(jié)合諸多審計(jì)實(shí)踐和研究，對(duì)相應(yīng)的方法、理論進(jìn)行創(chuàng)新和使用，形成更加科學(xué)的方法系統(tǒng)。在跟蹤審計(jì)模式的實(shí)際運(yùn)行中，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)手段和方式的合理應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的全面、有效、合理的控制。其中，在業(yè)內(nèi)比較常用的審計(jì)方式為全面、重點(diǎn)、分組、對(duì)比審核方法，要結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際，進(jìn)行合理的方式的選擇【3】。

3.2.4 在跟蹤審計(jì)模式運(yùn)行中要嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)規(guī)定

對(duì)于工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作而言，在以工程實(shí)際為前提的基礎(chǔ)上，要保證全部模式都在國(guó)家的相關(guān)規(guī)定范圍之內(nèi)，維護(hù)更加公正、全面的原則，避免徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。在具體的跟蹤審計(jì)中，要依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)行推進(jìn)，遵守圖紙的國(guó)家的制和管理手段，其價(jià)值和重要性不容忽視，國(guó)家針對(duì)其運(yùn)行，制定了明確的法律條文，對(duì)相關(guān)的工作人員也提出了相關(guān)的規(guī)定，因此，要保證其遵紀(jì)守法，注重公正。

結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)工程施工過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，不僅使事后審計(jì)面臨的一些問(wèn)題得到了解決，而且在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)洞察力和職業(yè)敏銳力，從而更好地為飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

[1] 吳香書(shū). 淺談工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版). 2012(05)

[2] 付亮. 淺談高校建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)[J]. 中國(guó)輕工教育.2012(02)

TU43

B

1007-6344（2015）12-0255-01

曹岳（1981.12 - ），男，江蘇泰興人，工程師，研究方向：市政工程決算審計(jì)，身份證號(hào)碼：321201198112261416