畢紀文

(日照市東港區(qū)國家稅務局，日照東港 276899)

2013年8月1日，山東省全面實施交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。在這個轉(zhuǎn)型的過程中，不論是稅務機關還是納稅人，都面臨著新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業(yè)務的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的整個會計核算體系，同時帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風險。針對近期某區(qū)國稅局開展的交通運輸業(yè)調(diào)研中暴露出的一些涉稅風險問題，筆者認為加強該行業(yè)的增值稅管理、防控其稅收風險勢必成為今后稅收管理的一個重點。

一、“營改增”后交通運輸業(yè)涉稅風險分析

從稅制角度來看，將交通運輸業(yè)納入增值稅征收范圍，在一定程度上完善了增值稅鏈條，有利于稅務機關通過納稅人上下游之間的利益制衡防控偷逃稅，但是，交通運輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性特點，經(jīng)營業(yè)務難以全面掌控管理，加之增值稅專用發(fā)票的抵扣功能等因素，容易形成利益驅(qū)動的洼地，導致稅收征管問題的出現(xiàn)。

(一)對納稅人主體的認定問題。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。在實際管理過程中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的運輸車輛除了存在自購和租賃方式外，普遍存在掛靠的方式?，F(xiàn)實中，車輛掛靠人往往是個體經(jīng)營者，僅根據(jù)這兩個條件判斷納稅主體比較困難。特別是目前稅收政策對掛靠人的法律責任，以及對掛靠人自己承攬的業(yè)務如何進行核算均沒有明確解釋，因此如何根據(jù)規(guī)定準確判斷誰是納稅主體，在實務操作中有著很大難度，也容易成為管理的風險。

(二)稅目稅率的問題?！盃I改增”試點后，交通運輸業(yè)兼有三種不同稅率(6%、11%、17%)，混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，一定程度上存在混淆不同稅率確認收入問題。檢查中，稅務機關和納稅人在稅目、稅率的適用上往往會產(chǎn)生分歧。

(三)進項抵扣的問題。部分企業(yè)在“營改增”之后獲得了一般納稅人資格，具有抵扣進項稅額的權利，可抵扣的項目主要為購置運輸車輛、燃油和修理費時所含的進項稅。但是，運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此，進項稅主要來自于燃油和修理費。

(四)滯后確認銷售收入的問題。在收入方面，除了前面提到的掛靠企業(yè)可能漏記收入和混淆稅率少計收入外，交通運輸業(yè)還不同程度地存在滯后確認收入問題。由于受代開增值稅發(fā)票條件的限制，造成部分收入延遲申報成為必然，解決已繳稅款和代開增值稅發(fā)票無法銜接的問題成為當務之急。

(五)運輸發(fā)票和合同的問題。“營改增”后，交通運輸業(yè)票據(jù)有四種:貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅務代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、鐵路運輸費用結算票據(jù)。檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)普遍存在開具和取得的部分運輸專用發(fā)票存在開具項目不全，運輸起始地、運輸里程、承運車輛車號等填寫不全、隨意的情況，支付項目與發(fā)票開具項目明顯不符，與企業(yè)實際業(yè)務很難一一對應。同時，運輸企業(yè)簽訂的運輸合同也是標準不一，除了臨時業(yè)務外，對長期合作的客戶有按月和按年簽訂的，且所有的合同都不注明運輸車輛號牌，有的連運輸時間也是空白的。甚至有些企業(yè)是在結賬時才補充簽訂合同。由于目前政策并未對運輸合同進行規(guī)范性要求，造成了目前實際業(yè)務和賬載業(yè)務不匹配情況，極易發(fā)生少計、漏計、遲計收入的風險。

(六)運輸車輛的問題。交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)主要是運輸工具，企業(yè)取得運輸工具的方式主要有自購、租賃、掛靠、融資租賃等方式。檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)，2014年5月份后新增大量車輛，大多數(shù)是從個人名下購買的二手車，而后大多又掛在他人名下?，F(xiàn)在該企業(yè)共有運輸車輛22臺，其中掛在該企業(yè)名下的有5輛，掛在法人名下的有4輛，掛在其他人名下的有13輛。這樣收入與成本的配比以及折舊的攤銷成為難以準確核算的問題。

二、產(chǎn)生涉稅風險的原因分析

“營改增”過程中，之所以已經(jīng)或可能出現(xiàn)上述涉稅風險，主要有以下三個原因。

(一)政策規(guī)定不夠明確，容易混淆。新的增值稅應稅服務分類與原營業(yè)稅分類不同，納入試點的企業(yè)可能有混業(yè)經(jīng)營、兼營，還可能有跨期業(yè)務，納稅人了解增值稅政策不全面，很容易錯用政策。對增值稅的抵扣政策、何時確認銷售收入的時間、開票相關的規(guī)定都理解的不深，部分納稅人對稅法的認識還停留在營業(yè)稅有關規(guī)定上。

(二)無實物證明，難以查處。目前，我國“社會誠信缺失、納稅遵從度不高”的現(xiàn)象仍然一定程度存在，而“營改增”后，應稅服務缺少實物佐證，虛開發(fā)票，難以查處。同時，虛假發(fā)票還存在龐大的“買方市場”。一些掛靠運輸公司的車輛和社會個體車輛在完成運輸業(yè)務后無法提供運輸發(fā)票，而運輸委托人往往需要增值稅發(fā)票抵扣進項稅額，這些運輸車輛就以支付開票費的形式購買運輸發(fā)票。這會使少數(shù)存在僥幸心理的不法分子，敢于冒險，大量虛開或取得虛開的增值稅發(fā)票，牟取非法利益。

(三)利益驅(qū)使，鋌而走險?！盃I改增”試點后，貨物運輸和貨運代理增值稅專用發(fā)票的“含金量”比原來普通貨運貨代營業(yè)稅發(fā)票更高，出于盈利的本性，個別企業(yè)往往會冒險虛開或者取得虛開的增值稅發(fā)票。同時，部分運輸企業(yè)為了能夠招攬生意，故意虛開、多開發(fā)票金額，為那些索要發(fā)票的企業(yè)多抵扣增值稅提供便利。

三、加強交通運輸業(yè)稅收管理的建議

(一)明確和規(guī)范課稅要素。一方面，要進一步明確有關交通運輸業(yè)政策規(guī)定。針對貨運業(yè)時間長情況復雜的實際，明確各類業(yè)務納稅時間的確認。另一方面，要進一步規(guī)范經(jīng)營主體。對于掛靠經(jīng)營，應逐步引導被掛靠企業(yè)回購掛靠個體運輸戶實際擁有的車輛，使個體運輸戶成為企業(yè)員工，所實現(xiàn)的運營收入納入企業(yè)收入核算，以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款，發(fā)生的購車、油耗等費用由企業(yè)抵扣。這樣，名義車主和實際車主相一致，納稅主體、管理體制和法律責任等主體明確，承擔的社會責任也比較明晰。

(二)規(guī)范合同制定和發(fā)票開具。出臺運輸合同規(guī)范。要求企業(yè)完善交通運輸合同的簽訂，對提供交通運輸?shù)臉I(yè)務及接受交通運輸服務的企業(yè)的交通運輸合同進行雙向?qū)徍撕蛡浒?，以解決虛開和接受虛開增值稅發(fā)票。嚴格要求運輸企業(yè)按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》《發(fā)票管理辦法》對發(fā)票內(nèi)容進行準確無誤的填寫，以便準確核實業(yè)務真實性，包括:起運地(落實到街道門牌)、經(jīng)由、到達地(落實到街道門牌)、費用項目及金額(行駛里程，單位運價)、車船噸位等。并可要求運輸企業(yè)提供相關運輸、租賃、結算單據(jù)備查。

(三)增加行業(yè)風險分析指標。根據(jù)交通運輸業(yè)的經(jīng)營特點和涉稅風險，以“金稅三期”系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中為基礎，引入風險分析指標，開發(fā)“貨物運輸行業(yè)”稅收風險指標體系，助推行業(yè)稅收風險管理。通過設定稅負分析規(guī)則、營運能力分析規(guī)則等風險分析指標，運用函數(shù)公式計算出各項指標的區(qū)間值或警戒線，有針對性地識別查找企業(yè)的涉稅風險點，解決購進燃油、輪胎、修理費等進項稅金的真實可靠性。

(四)深入推進信息管稅。目前，貨運車輛基本都配備了GPS系統(tǒng)。在日常管理和專項檢查中，可將GPS系統(tǒng)數(shù)據(jù)與開票信息、油卡信息相核對，抽查核實其是否有收入不入賬或多抵油費進項的情形發(fā)生。同時，加強對運輸企業(yè)的相關業(yè)務內(nèi)容的調(diào)查了解，可設計相關進銷項核對表格，以一一對應的方式，要求運輸企業(yè)準確填寫每筆業(yè)務的車輛、噸位、運價、油料等內(nèi)容，再進行分析整理，為日常管理、風險評估、稅務稽查提供依據(jù)。

(五)加強行業(yè)輔導監(jiān)管。加強對交通運輸業(yè)的納稅輔導，對企業(yè)財務人員和辦稅人員進行定期培訓，以解決企業(yè)財務人員對增值稅業(yè)務理解不深、申報業(yè)務不熟的現(xiàn)狀。同時，作為稅收風險防范體系中的最后一道防線，稅務稽查機關應當本著高度負責的精神，加大對運輸企業(yè)的監(jiān)控管理，全力打擊不法分子借“營改增”之機實施的涉稅違法犯罪，提高稽查威懾力和打擊力。