王艷萍

(青海建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院，青海西寧810012)

一、引言

交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅(下稱“營(yíng)改增”)于2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)推行，國(guó)家計(jì)劃在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”稅制改革。十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議《政府工作報(bào)告》指出:2015年要“……力爭(zhēng)全面完成‘營(yíng)改增’，調(diào)整完善消費(fèi)稅政策，擴(kuò)大資源稅從價(jià)計(jì)征范圍……”。①李克強(qiáng):《政府工作報(bào)告》，第十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議，2015年3月5日。建筑業(yè)“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，勢(shì)在必行。此項(xiàng)改革不僅涉及到納稅管理和財(cái)務(wù)核算，也對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)毛利率低，如果沒有有效的方法和措施應(yīng)對(duì)，將減少建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)市場(chǎng)環(huán)境的影響

(一)對(duì)建設(shè)工程造價(jià)構(gòu)成產(chǎn)生的影響

建設(shè)工程總造價(jià)由工程的直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成，其中稅金包括營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加(含地方教育費(fèi)附加)，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加(含地方教育費(fèi)附加)均以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)計(jì)算?！盃I(yíng)改增”后，工程項(xiàng)目建設(shè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，改交增值稅，但由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，實(shí)行“營(yíng)改增”后建設(shè)工程造價(jià)費(fèi)用的構(gòu)成將產(chǎn)生變化。

(二)對(duì)為建筑施工企業(yè)提供勞務(wù)、建材、機(jī)械設(shè)備等要素企業(yè)產(chǎn)生影響

施工企業(yè)為了控制納稅成本，在選擇勞務(wù)分包、建筑材料供貨商以及設(shè)備租賃企業(yè)時(shí)，勢(shì)必盡可能地要求對(duì)方提供有效的增值稅發(fā)票，有利于規(guī)范勞務(wù)分包、建筑材料生產(chǎn)以及設(shè)備出租企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)。

(三)對(duì)建設(shè)市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境的影響

1．對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)方投資控制產(chǎn)生影響。工程項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工到竣工驗(yàn)收階段要進(jìn)行項(xiàng)目的估算、概算、預(yù)算、結(jié)算。“營(yíng)改增”后，由于工程建設(shè)中設(shè)計(jì)、勘察、監(jiān)理、造價(jià)咨詢等企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都會(huì)更加關(guān)注企業(yè)納稅給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，因此，建設(shè)方在項(xiàng)目管理的不同階段中，也會(huì)考慮到這種變化對(duì)雙方合作產(chǎn)生的影響。項(xiàng)目建設(shè)方只有準(zhǔn)確計(jì)算項(xiàng)目不同時(shí)期的造價(jià)，才能減少由于項(xiàng)目造價(jià)計(jì)算的誤差給項(xiàng)目合同履約帶來(lái)的不利影響，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資效益。

2．對(duì)規(guī)范建設(shè)市場(chǎng)主體行為產(chǎn)生積極的影響?！盃I(yíng)改增”有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。《建筑法》明確規(guī)定禁止將工程非法分包和轉(zhuǎn)包。“營(yíng)改增”后，若承包人將工程非法轉(zhuǎn)包，作為總包的建筑企業(yè)應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從分包商取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，投資方會(huì)從其賬務(wù)處理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，很容易判斷出工程非法轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)施工企業(yè)為非法分包或非法轉(zhuǎn)包，就會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)總包人的稅負(fù)將大大增加，利潤(rùn)將大大縮水，沖擊其利潤(rùn)空間，從而遏制非法轉(zhuǎn)包。

另外一種非法分包的形式是掛靠(即不具有工程承包資格的企業(yè)借用其他企業(yè)的資質(zhì)證書承攬工程)。許多掛靠單位材料采購(gòu)渠道不合法，價(jià)格較低，購(gòu)買不合格的材料。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠單位利潤(rùn)將大幅減少?！盃I(yíng)改增”將嚴(yán)厲打擊掛靠行為。

(四)對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的影響

1．對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)階段的影響。因增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，該產(chǎn)品才納稅。這就要求施工企業(yè)在投標(biāo)前掌握建設(shè)方提供的工程量清單以及投標(biāo)控制價(jià)反映的價(jià)格因素情況，嚴(yán)密籌劃和測(cè)算可能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，精心編制投標(biāo)文件，最大限度地減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2．對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)的影響。施工企業(yè)在合同簽訂時(shí)重點(diǎn)關(guān)注兩方面。一是合同額，由于增值稅為價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后合同價(jià)款中不包含增值稅，施工企業(yè)繳稅后的實(shí)際收入會(huì)降低。在簽訂合同時(shí)要考慮到合同中有關(guān)價(jià)格變動(dòng)、工程量增加、工程內(nèi)容變更等可能引起增值稅變化，從而防范盈利降低的風(fēng)險(xiǎn)。二是要關(guān)注與甲供材料和設(shè)備相關(guān)的增值稅問(wèn)題。建設(shè)單位為了確保施工材料和設(shè)備質(zhì)量，往往會(huì)自行采購(gòu)某些材料和主要設(shè)備，在簽訂合同時(shí)要明確合同額中是否包含甲供材料，以明確合同價(jià)包含的確切內(nèi)容，避免重復(fù)納稅加重承包方稅負(fù)。

3．項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段。在施工準(zhǔn)備階段，除了要開展周密的技術(shù)、施工現(xiàn)場(chǎng)等準(zhǔn)備工作外，還要與財(cái)務(wù)部門結(jié)合測(cè)算降低增值稅負(fù)的措施、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制人員。在選擇勞務(wù)施工隊(duì)、材料供應(yīng)商以及設(shè)備租賃商時(shí)，應(yīng)選擇合法的、經(jīng)營(yíng)規(guī)范的企業(yè)，以便獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4．項(xiàng)目施工階段。項(xiàng)目施工階段，要嚴(yán)格按照施工組織設(shè)計(jì)，規(guī)范化開展工程施工、材料采購(gòu)和納稅行為。對(duì)工程材料實(shí)行集中采購(gòu)，確認(rèn)分包商、供應(yīng)商具備一般納稅人資質(zhì)，簽訂合同時(shí)明確專用發(fā)票的提供時(shí)間;在納稅時(shí)，要注意將進(jìn)項(xiàng)稅票開具時(shí)間與建設(shè)方通知開具銷項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間匹配，避免在一定時(shí)期繳納大額銷項(xiàng)稅。

三、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

(一)完善內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程

施工企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)支出性物資和勞務(wù)采購(gòu)管理，提升集中采購(gòu)能力，在詢價(jià)、供應(yīng)商確定、運(yùn)輸、驗(yàn)收和保管環(huán)節(jié)中加強(qiáng)工作記錄，以便形成有效的抵扣憑據(jù)。

(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好政策宣貫

“營(yíng)改增”前要做好對(duì)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)工作，使其了解“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn);對(duì)財(cái)務(wù)人員做好會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)工作，提前掌握增值稅的核算要求，提高對(duì)增值稅納稅管理的把控能力。

(三)強(qiáng)化項(xiàng)目管理，實(shí)施過(guò)程監(jiān)控

建筑業(yè)與產(chǎn)品制造業(yè)不同，每件產(chǎn)品均為獨(dú)一無(wú)二的，具有不可復(fù)制性，但其管理過(guò)程、管理方式具有可復(fù)制性，先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)具有可推廣性。無(wú)論施工金額大小，均應(yīng)按照項(xiàng)目管理的要求做好施工組織、目標(biāo)成本管理和單項(xiàng)成本核算工作，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中加強(qiáng)成本的分析，考慮項(xiàng)目施工地點(diǎn)、采購(gòu)方式、納稅時(shí)點(diǎn)不同對(duì)納稅的影響，隨時(shí)監(jiān)控納稅管理中的風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃工作。

(四)研讀財(cái)稅政策，爭(zhēng)取政策扶持

每項(xiàng)政策的出臺(tái)均有其背景和管理內(nèi)涵，在企業(yè)管理工作中深入細(xì)致研讀與“營(yíng)改增”相關(guān)的各項(xiàng)政策和措施，把握政策的內(nèi)涵，將企業(yè)的管理實(shí)際與財(cái)稅政策相關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通，獲取對(duì)企業(yè)有益的政策扶持，彌補(bǔ)在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加對(duì)企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)。