[關(guān)鍵詞]碳排放權(quán)；交易；碳會(huì)計(jì) 一、碳排放權(quán)交易體系與現(xiàn)狀

1997年，西方主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體簽署《京都議定書》，承諾于2008年——2012 年間溫室氣體排放量較1990 年實(shí)現(xiàn)平均減排5.2%，以歐盟為主的經(jīng)濟(jì)體率先探索建立碳排放權(quán)交易體系，近年來，全球碳市場(chǎng)交易量持續(xù)增長(zhǎng)，至2013年實(shí)現(xiàn)交易總量104.2億噸二氧化碳當(dāng)量，交易總額約549.8億美元?！毒┒甲h定書》中雖未對(duì)發(fā)展中國(guó)家做硬性要求，但我國(guó)一直積極參加國(guó)際節(jié)能減排，2009年發(fā)布《中國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告》，提出“至2020年我國(guó)單位GDP二氧化碳排放量要較2005年水平降低40%—60%”的減排目標(biāo)。

為實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)，我國(guó)各行業(yè)的高耗能企業(yè)積極參與到節(jié)能減排碳排放權(quán)交易中，在履約過程中，我國(guó)目前主要以清潔能源機(jī)制（CDM）參加碳排放權(quán)交易，注冊(cè)項(xiàng)目數(shù)量逐年增長(zhǎng)，減排規(guī)模不斷擴(kuò)大， 據(jù)聯(lián)合國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制執(zhí)行理事會(huì)（EB）統(tǒng)計(jì)，截止2012年4月16日，我國(guó)共成功注冊(cè)CDM項(xiàng)目1912個(gè)，占注冊(cè)總數(shù)的47.7%，至此我國(guó)已成為全球CDM市場(chǎng)的最大供給方。近年來，除了參與CDM項(xiàng)目，我國(guó)逐步在北京、上海、福建、廣東等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)及重要省份建立起能源交易所、碳排放權(quán)交易所以及碳排放權(quán)交易試點(diǎn)平臺(tái)，通過多種方式參加碳排放權(quán)交易活動(dòng)。

隨著我國(guó)企業(yè)參與碳排放權(quán)交易廣度與深度的不斷擴(kuò)張，企業(yè)的碳會(huì)計(jì)核算問題也日益?zhèn)涫荜P(guān)注，如何公允準(zhǔn)確地反映碳資產(chǎn)價(jià)值以及碳排放權(quán)交易的損益，客觀披露企業(yè)碳交易的風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值是當(dāng)前碳會(huì)計(jì)研究的重要課題。

二、碳排放權(quán)交易的碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

碳會(huì)計(jì)目標(biāo)及職能是向信息使用者披露與碳交易相關(guān)的經(jīng)營(yíng)狀況與現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排等履行社會(huì)責(zé)任情況，便于其做出有效經(jīng)濟(jì)決策，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能反映的環(huán)境問題所進(jìn)行的補(bǔ)充和完善。

碳會(huì)計(jì)的基本假設(shè)為可持續(xù)性，并需采用定性和定量結(jié)合的多種核算方法；但由于碳排放交易目前仍處于初探時(shí)期，其具有復(fù)雜性與不確定性，碳會(huì)計(jì)的及計(jì)量尚需采用科學(xué)有效的方法，使其更具可操作性。

碳會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，主要有碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益、碳收入、碳成本以及碳利潤(rùn)。碳資產(chǎn)確認(rèn)包括固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，如碳項(xiàng)目工程建設(shè)、低碳專利技術(shù)等；碳負(fù)債包括為碳交易活動(dòng)而產(chǎn)生的借款等；碳權(quán)益包括企業(yè)的碳資本以及損益轉(zhuǎn)入等；碳收入包括碳交易活動(dòng)中獲得的交易所得及政府獎(jiǎng)勵(lì)等；碳成本包括碳交易活動(dòng)中的費(fèi)用、折舊等；碳利潤(rùn)包括碳收入扣除碳成本及稅金后的碳交易活動(dòng)收益。而按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，碳排放權(quán)交易的碳會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)碳排放權(quán)獲取方式的不同應(yīng)采用不同的確認(rèn)與計(jì)量：購(gòu)買所得，應(yīng)以購(gòu)價(jià)按歷史成本計(jì)價(jià)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；政府免費(fèi)發(fā)放所得，則應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)為無形資產(chǎn)，另一方同時(shí)做遞延收入。同時(shí)碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)后要定期進(jìn)行減值測(cè)試，差額記入損益。

碳會(huì)計(jì)披露，目前碳會(huì)計(jì)并沒有納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系內(nèi)，需要獨(dú)立編制碳會(huì)計(jì)報(bào)告，主要反映企業(yè)碳排放量、碳交易量、實(shí)現(xiàn)減排量、碳交易損益情況等，披露與碳排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)收益與或有負(fù)債等不確定事項(xiàng)，同時(shí)對(duì)無法以貨幣計(jì)量的碳會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)是否通過減排及碳交易實(shí)現(xiàn)對(duì)政府的承諾等情況可以附注形式進(jìn)行說明。

三、我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及建議

我國(guó)作為主要的發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)體，一直積極踐行《京都議定書》等國(guó)際公約的要求，推進(jìn)碳排放權(quán)交易實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排指標(biāo)，但同歐美等國(guó)家的碳排放權(quán)交易體系相比，我們?nèi)蕴幱谔剿靼l(fā)展階段，碳排量與減排當(dāng)量的核準(zhǔn)、碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量、碳效益的報(bào)告披露等問題的相關(guān)法規(guī)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件還不完善，使得碳會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而缺乏法規(guī)的強(qiáng)制要求，企業(yè)在碳會(huì)計(jì)核算與披露上往往存在自主選擇性，降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。同時(shí)，我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究也處于初期，對(duì)碳會(huì)計(jì)理論缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，實(shí)證研究更是難以開展，此方面的研究者與專業(yè)人才也極度缺乏，因此本文針對(duì)我國(guó)當(dāng)前碳會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究現(xiàn)狀提出以下幾點(diǎn)建議：

1.制定相關(guān)的法律制度，推進(jìn)碳會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則

制度與標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)展碳會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的根基，沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使得碳會(huì)計(jì)實(shí)踐無所適從，我們可以借鑒國(guó)際碳會(huì)計(jì)研究成果，在加強(qiáng)理論與實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上制訂符合我國(guó)碳交易及碳會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)范碳會(huì)計(jì)的目標(biāo)假設(shè)、信息質(zhì)量特征、要素、制度設(shè)計(jì)和信息披露方式等，使碳會(huì)計(jì)有法可依、有則可循。在實(shí)踐中規(guī)范企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的披露，督促企業(yè)提供真實(shí)可靠的碳會(huì)計(jì)信息。

2.完善碳交易體系建設(shè)，建立碳計(jì)量核算賬戶

碳會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是建立在完善的碳交易數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與核算基礎(chǔ)上的，近年來，我國(guó)通過多種方式實(shí)現(xiàn)碳減排，這涉及各種碳減排量的核算，如植樹造林的碳匯核算、CDM項(xiàng)目的碳減排當(dāng)量核準(zhǔn)、碳排放權(quán)交易的配額抵減量等，因此建立統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)與核算賬戶，記錄、核算并反映碳減排相關(guān)數(shù)據(jù)，從而為會(huì)計(jì)計(jì)量提供公允的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是十分必要的。我國(guó)應(yīng)在會(huì)計(jì)處理的前期數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方面加強(qiáng)體系建設(shè)，將碳金融與碳會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，合理發(fā)展碳減排市場(chǎng)，推進(jìn)我國(guó)碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.增強(qiáng)碳會(huì)計(jì)科研力量，全方位培養(yǎng)專業(yè)人才

碳會(huì)計(jì)的研究涉及多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，低碳經(jīng)濟(jì)、碳金融、環(huán)境會(huì)計(jì)等，而目前無論理論還是實(shí)證研究都較為缺乏且不成體系，各大高校及科研機(jī)構(gòu)應(yīng)加大科研力量的投入，積極鼓勵(lì)相關(guān)學(xué)科的獨(dú)立深入研究及聯(lián)合跨界研討，逐步建立起適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與節(jié)能減排需求的碳會(huì)計(jì)學(xué)科體系，吸引更多的專業(yè)會(huì)計(jì)人員投身碳會(huì)計(jì)研究行列，并不斷培養(yǎng)碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才，為碳會(huì)計(jì)實(shí)踐與發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，將科學(xué)研究與實(shí)踐操作有機(jī)結(jié)合，推進(jìn)我國(guó)碳會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展。□

（編輯/李舶）