戴芳陸芳
(西北政法大學,西安 710061)
2013年國家主席習近平相繼提出共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的戰(zhàn)略倡議。據(jù)此,在中華民族復興的關(guān)鍵時期,形成了以經(jīng)濟合作為基礎(chǔ),以人文交流為支撐,以互利共贏為宗旨的“一帶一路”國家發(fā)展戰(zhàn)略。“一帶一路”輻射范圍廣闊,涵蓋了亞、歐、非三大洲以及諸多海洋、海灣地區(qū),與古代“路上絲綢之路”和“海上絲綢之路”的范圍大體一致。就我國而言,涉及的地區(qū)較多,主要包括新疆、陜西、甘肅、寧夏、青海、內(nèi)蒙古等西北6省,黑龍江、吉林、遼寧等東北3省,廣西、云南、西藏等西南3省,上海、重慶、福建、廣東、浙江、海南等地區(qū)?!耙粠б宦贰睉?zhàn)略是我國根據(jù)國內(nèi)、國際形勢的發(fā)展、變化做出的具有劃時代意義的重要戰(zhàn)略決策,是目前世界上跨度最長的經(jīng)濟大走廊,也是世界上最具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟帶,將成為促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要平臺。
目前,我國對內(nèi)改革和對外開放都面臨著新的突破,一方面由于金融危機的影響,我國以出口為主的外向型經(jīng)濟發(fā)展受到了一定制約;另一方面經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性矛盾和新一輪的產(chǎn)能過剩已形成了新的壓力。而“一帶一路”的戰(zhàn)略構(gòu)想,不僅明確了對外開放的新路徑,同時將成為我國經(jīng)濟發(fā)展新的增長點。
貿(mào)易合作是“一帶一路”戰(zhàn)略的重點內(nèi)容。據(jù)海關(guān)總署初步測算,2014年我國對“一帶一路”沿線國家的出口增長超過10%,進口增長約為1.5%左右。①“一帶一路”戰(zhàn)略實施有助于提振進出口貿(mào)易.http://www.chinairn.com/news/20150114/163724561.在繼續(xù)推進“一帶一路”戰(zhàn)略的過程中,我國的外貿(mào)將進一步擴大。首先,為適應服務業(yè)取代制造業(yè)成為拉動經(jīng)濟增長的變化,我國將大力發(fā)展面向“一帶一路”沿線國家的服務貿(mào)易,推進新興服務貿(mào)易出口,并承接國際服務外包。其次,“一帶一路”戰(zhàn)略設(shè)想之一是通過合作投資推動周邊國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),進而推動消化國內(nèi)的過剩產(chǎn)能。一方面,電廠和電網(wǎng)設(shè)備是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要內(nèi)容,而且我國電網(wǎng)建設(shè)水平全球領(lǐng)先,有豐富的海外投資和建設(shè)經(jīng)驗,在“一帶一路”中將得到推廣和發(fā)展;另一方面,我國高鐵產(chǎn)業(yè)鏈不斷優(yōu)化完善,具備整車及系統(tǒng)輸出的能力,在“高鐵外交”的持續(xù)攻勢下,“一帶一路”戰(zhàn)略將大力拓展中國軌道交通的海外市場。再次,我國自主研發(fā)的三代核電技術(shù)已正式投入使用,加上近期我國在國際上大力推動核電外交,核電也將成為“一帶一路”技術(shù)出口和設(shè)備出口的重要內(nèi)容。最后,當前“一帶一路”戰(zhàn)略恰逢“互聯(lián)網(wǎng)+”時代,線上和線下的絲綢之路必然相互促進和融合,跨境電子商務也將融入“一帶一路”建設(shè),并成為“一帶一路”戰(zhàn)略下出口貿(mào)易增長的重要手段??梢姡耙粠б宦贰边@一國際合作平臺有利于擴大出口貿(mào)易,可將我國技術(shù)和產(chǎn)能優(yōu)勢轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟效益。
我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量低的狀況已經(jīng)使經(jīng)濟發(fā)展遭遇瓶頸,如農(nóng)業(yè)發(fā)展水平低,處于粗放型增長模式;工業(yè)因喪失勞動力成本優(yōu)勢而發(fā)展緩慢,缺少突破口,“大”而不“強”;服務業(yè)發(fā)展滯后,經(jīng)濟增長點不突出。而要改變這種狀況的唯一辦法就是發(fā)展高新技術(shù),調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和進行產(chǎn)業(yè)升級?!耙粠б宦贰睉?zhàn)略的重要使命之一是探尋經(jīng)濟增長之道,打造中國經(jīng)濟的升級版。因此,“一帶一路”在探求經(jīng)濟增長之道的過程中將促進我國產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。
首先,“一帶一路”輻射地域廣闊,涉及60多個國家,44億人口,提出了諸多旅游合作開發(fā)項目,如21世紀海上絲綢之路郵輪旅游合作、海南國際旅游島開發(fā)、陸上西部絲綢之旅等,為我國海上特色旅游和陸上特色旅游提供了廣闊的發(fā)展平臺和充足的境內(nèi)外游客。其次,沿線各省積極利用亞投行、國開行、亞開行等資金渠道推動基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),尤其是高鐵等交通設(shè)施建設(shè),將大幅提升旅游的可達性,增加入境旅游的人數(shù)。再次,我國與“一帶一路”沿線各國紛紛簽署合作備忘錄,簡化了民眾往來的簽證手續(xù),使入境旅游更加便利化。最后,西部地區(qū)作為古代路上絲綢之路的起點,自古以來因豐厚歷史文化的積淀而形成了獨具特色的旅游業(yè),具有極強的可塑性和發(fā)展?jié)摿?,比如,四川、西藏往西南方向可與印度、尼泊爾等國形成特色鮮明的宗教文化旅游勝地,甘肅、新疆往西北可與中東各國形成雄壯宏偉的沙漠、山脈旅游景觀,陜西西安歷來是展示中華文明的窗口。因而,“一帶一路”戰(zhàn)略中提出的加強旅游合作,擴大旅游規(guī)模,互辦各種旅游活動,力爭聯(lián)合打造具有絲綢之路特色的國際精品旅游路線和旅游產(chǎn)品的目標必將推動我國特色旅游業(yè)的國際化發(fā)展。
長期以來,由于地理位置、資源、技術(shù)等差異,我國東西部經(jīng)濟發(fā)展極其不均衡,形成東部沿海領(lǐng)先、中部欠發(fā)達、西部落后的局面,同時,在開放程度上,西部也遠不及東部沿海地區(qū)。而“一帶一路”戰(zhàn)略是當前最重要的經(jīng)濟發(fā)展平臺,橫貫我國東中西部,聯(lián)通亞非拉三大洲,并囊括西部九省,這為西部地區(qū)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提供了契機。從地理位置來講,西部地區(qū)作為連接西部邊境鄰國的門戶和紐帶,是我國在“一帶一路”中對中亞地區(qū)對外開放的重要窗口。從資源優(yōu)勢來講,西部地區(qū)地域遼闊,發(fā)展空間充足,而且擁有礦產(chǎn)、煤氣、能源等資源優(yōu)勢,這是“一帶一路”戰(zhàn)略重點發(fā)展的對象,因此,發(fā)展?jié)摿薮?。從歷史發(fā)展來講,西部地區(qū)是古代路上絲綢之路的起點,經(jīng)過長期發(fā)展,形成了豐厚的貿(mào)易經(jīng)驗和特色旅游產(chǎn)業(yè)。綜合以上優(yōu)勢,在“一帶一路”戰(zhàn)略的推動下,必然有利于西部地區(qū)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級,提高對外開放的水平,并縮小東西部經(jīng)濟發(fā)展的差距,打破不平衡的狀態(tài),使東西部經(jīng)濟發(fā)展趨于合理化。
稅收優(yōu)惠,是指國家為了實現(xiàn)對經(jīng)濟和社會進行宏觀調(diào)控的目的,按照法律規(guī)定的條件和程序,采用對特定納稅人的納稅義務進行減免的方式所做出的間接財政支出行為(王霞,2012),是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的手段之一,有利于扶持特殊地區(qū)和特殊行業(yè)的發(fā)展,有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級,也有利于我國經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。當前,“一帶一路”戰(zhàn)略在各國紛紛展開,競爭必然在國際化中越演越烈,正確并適當實行稅收優(yōu)惠政策,充分發(fā)揮其經(jīng)濟激勵作用能激發(fā)企業(yè)活力和活躍經(jīng)濟市場,從而提高國際競爭力,維護我國整體經(jīng)濟的利益。然而,我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中還存在諸多不利于實現(xiàn)“一帶一路”發(fā)展目標的規(guī)定,主要存在以下幾個方面的問題。
“一帶一路”戰(zhàn)略中,貿(mào)易領(lǐng)域的核心是貿(mào)易便利化(劉敬東,2015)。而現(xiàn)行出口退稅政策作為出口貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策在管理上存在效率較低的問題,不利于貿(mào)易道路的暢通,有待改善。
1.征退稅管理辦法不利于提高出口貿(mào)易的流通效率
目前,我國在出口退稅上實行征稅和退稅相分離的模式,采取不同管理機關(guān)對出口企業(yè)進行征稅和退稅的管理模式,而且負責國內(nèi)征稅的稅務機關(guān)和負責退稅的海關(guān)處于不同地區(qū),二者在管理上存在嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象,這就導致稅務機關(guān)對企業(yè)退稅行為的監(jiān)控不全面也不及時,從而導致退稅滯后的弊端。自2005年起,浙江、江蘇和廣東三省開始實行征退稅一體化,隨后,大連等其他部分經(jīng)濟發(fā)達的地方開始試點推廣實行征退稅一體化,效果良好,使出口退稅的稅收優(yōu)惠效果大幅提升。但是,在中東部欠發(fā)達地區(qū)和西部落后地區(qū)尚未推行征退稅一體化,這不利于提高西部地區(qū)和全國整體出口貿(mào)易的流通效率,顯然無法滿足“一帶一路”擴大出口貿(mào)易的需求和實現(xiàn)貿(mào)易便利化。
2.缺乏統(tǒng)一的稅收信息管理平臺,不利于出口貿(mào)易的便利化
在當前“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代中,互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高度發(fā)達,深入融合到經(jīng)濟中,提高了經(jīng)濟增長的速度。我國目前在征退稅管理上仍實行傳統(tǒng)管理模式,未充分利用互聯(lián)網(wǎng)高效便捷的優(yōu)勢,缺乏統(tǒng)一的稅收信息管理平臺,致使無法實現(xiàn)稅收信息共享。征稅機關(guān)不能及時掌握出口企業(yè)報關(guān)出口的貨物和辦理退稅的電子信息,退稅機關(guān)難以準確地掌握退稅出口企業(yè)的財務核算狀況、銷售收入實現(xiàn)情況以及進項稅額抵扣狀況,從而導致退稅通常滯后,出口企業(yè)無法及時享受稅收優(yōu)惠,經(jīng)營成本增加,資金流轉(zhuǎn)速度降低,出口貿(mào)易受阻。而“一帶一路”要求提高經(jīng)濟效率,實現(xiàn)貿(mào)易便利化,因此傳統(tǒng)的征退稅管理模式缺乏統(tǒng)一的稅收信息管理,難以滿足“一帶一路”出口貿(mào)易便利化的要求,不利于擴大出口貿(mào)易。
1.認定條件不合理,致使“高新技術(shù)企業(yè)”范圍過窄
首先,認定條件過于嚴苛。我國在2008年頒布的《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》①《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條:“高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件:(一)在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊的企業(yè),近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式,或通過5年以上的獨占許可方式,對其主要產(chǎn)品(服務)的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán);(二)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;(三)具有大學??埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上;(四)企業(yè)為獲得科學技術(shù)(不包括人文、社會科學)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動,且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè),比例不低于6%;2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè),比例不低于4%;3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè),比例不低于3%。其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的,按實際經(jīng)營年限計算;(五)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上;(六)企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(另行制定)的要求?!敝幸?guī)定,企業(yè)必須同時滿足六項認定條件,包括企業(yè)住所地、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的途徑和年限、產(chǎn)品范圍、科技人員的比例、收入比例等等,才能被認定為高新技術(shù)企業(yè),這種過于嚴苛的認定條件使“高新技術(shù)企業(yè)”范圍過窄,只有小部分知識和技術(shù)密集型企業(yè)才能符合條件,如航空航天、電子信息、生物與醫(yī)藥等,從而將油氣管道、跨界橋梁、輸電線路、光纜傳輸系統(tǒng)等傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)和電子商務、物流等新興且發(fā)展?jié)摿薮蟮钠髽I(yè)排除在了稅收優(yōu)惠之外,這不利于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這一傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級,也不利于提高新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平,從而不利于“一帶一路”中我國與沿線各國形成互聯(lián)互通目標的實現(xiàn)。其次,認定條件未根據(jù)產(chǎn)業(yè)作為劃分標準。有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)在各個產(chǎn)業(yè)的分布狀況以及數(shù)量,根據(jù)2013年國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)表明,我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)大多集中于工業(yè)制造業(yè)中,很少涉及農(nóng)業(yè)和服務業(yè)。①http://data.stats.gov.cn/easyquery.htm?cn=C01&zb=A0N0P01&sj=2013.《高新技術(shù)管理辦法》中對高新技術(shù)企業(yè)的認定僅僅是制定了一個統(tǒng)一的標準,未根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)制定不同的認定標準,而三大產(chǎn)業(yè)之間的發(fā)展水平各不相同,且差距巨大,統(tǒng)一的認定標準僅僅有利于工業(yè)的發(fā)展,導致農(nóng)業(yè)發(fā)展水平長期處于粗放型增長模式。同時,服務業(yè)技術(shù)水平不高,比例提升緩慢,這不利于農(nóng)業(yè)的發(fā)展,不利于服務業(yè)的比例和檔次的提升,也不利于我國從以工業(yè)拉動經(jīng)濟增長向以服務業(yè)拉動經(jīng)濟增長目標的轉(zhuǎn)變。
2.直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠不足,使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展動力不足
稅收優(yōu)惠分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種,直接優(yōu)惠具有獎勵性,強調(diào)政府對財政收入的事后利益讓渡,主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終研究成果的減免稅,這就影響了企業(yè)之間的非市場競爭,不利于市場經(jīng)濟活動的良性競爭。間接優(yōu)惠具有鼓勵性,強調(diào)事前的調(diào)整,主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免,是根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需要而做出的扶持性優(yōu)惠,能充分調(diào)動企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性(戴芳,2012)。比較二者,很明顯間接優(yōu)惠比直接優(yōu)惠更有優(yōu)勢,能更好地表明產(chǎn)業(yè)導向和引導科技研發(fā)。目前,我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策大部分是以低稅率和減免稅為主的直接優(yōu)惠政策,多達71項,而間接優(yōu)惠政策只有12項(余繼東,2007)??梢?,我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策是直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠不充足,并且間接優(yōu)惠又存在以下兩方面的問題:一方面間接優(yōu)惠范圍較小,缺少事前的加計扣除、提取特定準備風險金等優(yōu)惠方式,這不利于提高高新技術(shù)企業(yè)科研創(chuàng)新的積極性;另一方面已有的間接優(yōu)惠有待完善,比如我國現(xiàn)行的加速折舊②《企業(yè)所得稅法》第32條:“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。優(yōu)惠方式,范圍過窄,使高新技術(shù)企業(yè)更新技術(shù)時動力不足,不利于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。目前發(fā)達國家更多運用間接優(yōu)惠來反映經(jīng)濟政策和引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向,然而我國對高新技術(shù)企業(yè)過多采取直接優(yōu)惠,而間接優(yōu)惠不足,欠缺對高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新激勵,顯然是與國際脫軌的,不利于“一帶一路”中高新技術(shù)企業(yè)對產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的助推作用的發(fā)揮。
近年來,旅游行業(yè)規(guī)模不斷擴大,已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟增長的重要服務行業(yè)之一,但是我國旅游業(yè)特色不突出,國際競爭力較弱,發(fā)展緩慢。同時,作為能夠促進行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策在這部分卻是完全缺失的,具體表現(xiàn)為:第一,缺乏所得稅優(yōu)惠。雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔,但優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)均集中于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè),并未囊括發(fā)展?jié)摿薮蟮奶厣糜螛I(yè),致使特色旅游業(yè)缺乏直接動力。第二,缺少流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。旅游業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍,目前尚未被納入“營改增”。現(xiàn)行營業(yè)稅雖然也有多項優(yōu)惠條款,但卻未給予薄弱的特色旅游業(yè)任何優(yōu)惠,這不利于“一帶一路”擴大特色旅游規(guī)模和加快服務業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。第三,全國和西部地區(qū)鼓勵類優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄均未將特色旅游業(yè)納入其中。全國鼓勵類優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄與西部地區(qū)鼓勵類優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄大致相同,從范圍上來說,優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)均集中于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)方面,并未將特色旅游業(yè)納入其中。而我國在“一帶一路”戰(zhàn)略中,倡導大力發(fā)展特色旅游業(yè),如21世紀海上絲綢之路郵輪旅游合作、海南國際旅游島開發(fā)等等,現(xiàn)行營業(yè)稅將這些特色旅游業(yè)排除在優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)之外,不利于將旅游資源轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟優(yōu)勢,不利于“一帶一路”打造發(fā)展海上和西部地區(qū)特色旅游業(yè)目標的實現(xiàn)。
我國西部地區(qū)與東部地區(qū)在經(jīng)濟上存在巨大差距,呈現(xiàn)不均衡的狀態(tài),但西部地區(qū)資源豐富,又是“一帶一路”戰(zhàn)略的重要發(fā)展區(qū)域,優(yōu)勢突出。然而,西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策中仍存在一些不利于其發(fā)揮優(yōu)勢的規(guī)定,具體表現(xiàn)為:
1.優(yōu)惠稅種單一。目前,我國對西部地區(qū)主要集中于所得稅的優(yōu)惠,而缺少流轉(zhuǎn)稅和資源稅的稅收優(yōu)惠,尤其缺乏增值稅①“營改增”預計在2015年年底將全面完成,屆時增值稅將覆蓋所有行業(yè)。、資源稅的優(yōu)惠。首先,“營改增”預計2015年年底即將全面完成,增值稅對所有行業(yè)將形成一種普惠,但“營改增”后形成的普惠無法縮小東西部之間的發(fā)展差距。其次,西部地區(qū)自然資源豐富,資源優(yōu)勢突出,而我國現(xiàn)行資源稅的稅收優(yōu)惠政策單一,②《資源稅暫行條例》第七條:“有下列情形之一的,減征或者免征資源稅:(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。(三)國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目?!眱H局限于減免稅的優(yōu)惠方式,且涉及范圍和優(yōu)惠力度較小,因而政策導向不明顯,經(jīng)濟激勵效果不突出,造成西部地區(qū)資源開采長期處于粗放型模式,利用效率低下,無法使西部地區(qū)將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟優(yōu)勢。
2.所得稅對西部地區(qū)稅收優(yōu)惠范圍較小。通過西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄可知,西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)從表面上是針對西部地區(qū)經(jīng)濟的特點而制定的,但從根本上而言,其稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保等方面。但是,一方面,因西部地區(qū)技術(shù)落后,經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出粗放型的特點,高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保不僅不是西部經(jīng)濟的優(yōu)勢,而恰好是劣勢,因而很難享受稅收優(yōu)惠;另一方面,西部地區(qū)的優(yōu)勢是自然資源和人文資源豐富,而對這些西部優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)卻恰恰沒有稅收優(yōu)惠,這不利于“一帶一路”戰(zhàn)略實施中西部地區(qū)旅游、自然資源開采等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。
3.對西部地區(qū)稅收優(yōu)惠力度小。西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要是所得稅,而所得稅主要是稅率上的優(yōu)惠。2008年“兩稅合并”前內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%,外資企業(yè)所得稅稅率為25%;2008年“兩稅合并”后,內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%。然而,自2001年西部大開發(fā)以來,對西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)均按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅??梢姡?008年兩稅合并后,在內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率降低的情況下,而西部地區(qū)鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率依舊保持為15%,并未與全國企業(yè)所得稅稅率同時降低,因此,西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢在2008年以后顯然被大大削弱,不利于西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟、吸引投資,也不利于“一帶一路”戰(zhàn)略實施中打破東西部經(jīng)濟不平衡目標的實現(xiàn)。
稅收優(yōu)惠政策的實體內(nèi)容規(guī)定極其重要,但程序管理制度同樣不可忽視,對出口退稅這一復雜特殊的稅收優(yōu)惠政策從管理制度上進行優(yōu)化,也能促進我國出口貿(mào)易在“一帶一路”戰(zhàn)略中的快速發(fā)展,具體優(yōu)化建議包括:
1.全面實行征退稅一體化管理制度
出口退稅是國際貿(mào)易的通行做法,被世界上大多數(shù)國家采用,以促進出口貿(mào)易的發(fā)展。如法國,是世界上最早實行增值稅的國家,其出口貨物零稅率機制的一個重要特征就是將出口貨物零稅率納入增值稅的常規(guī)管理中,實現(xiàn)征稅、免稅、抵扣稅和退稅一體化,提高了效率,節(jié)約了資源(劉士彬、劉勝民,1998)。又如韓國,出口退稅是由基層稅務部門負責審核和辦理,由基層稅務部門在某稅收收入賬戶上直接支取退稅款,如退稅金額超過該地區(qū)稅務收入金額,還可以從其他稅務部門的收入賬戶上借支。③淺議我國出口退稅政策存在的問題及對策.http://www.docin.com/p-559388623.html.訪問時間:2015年7月22日。這種把出口退稅納入增值稅日常管理的做法,減少了出口退稅審核的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),實現(xiàn)了資金的高效率運轉(zhuǎn)。因此,建議我國借鑒法國和韓國的做法,將出口退稅納入增值稅常規(guī)管理,不單獨設(shè)立專門的退稅機構(gòu),由同一稅務機關(guān)負責征稅和退稅,實行征退稅一體化的運作機制,從而使征退稅緊密銜接,管理嚴密,提高征退稅的效率,突出稅收優(yōu)惠的效果,為出口貿(mào)易提供便利,以利于“一帶一路”擴大出口貿(mào)易目標的實現(xiàn)。
2.建立統(tǒng)一的電子信息平臺
21世紀以來,互聯(lián)網(wǎng)的快速普及,使其在經(jīng)濟社會里扮演著越來越重要的角色,成為現(xiàn)代經(jīng)濟不可或缺的一部分,形成了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代。因此,建議憑借互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢,在稅務機關(guān)、海關(guān)當局以及相關(guān)行政機關(guān)之間建立電子信息共享平臺,便于征退稅機關(guān)能及時、準確地掌握出口企業(yè)的財務核算狀況、銷售收入實現(xiàn)情況以及進項稅額的抵扣狀況,盡量避免納稅人多次重復提交紙質(zhì)信息資料,以促進退稅的順利進行,提高退稅效率,使企業(yè)及時并充分享受稅收優(yōu)惠,從而降低經(jīng)營成本,提高資金的流轉(zhuǎn)效率和速度,增加盈利,為“一帶一路”出口貿(mào)易創(chuàng)造一個更加便利的發(fā)展環(huán)境。
1.適當調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)的認定標準
首先,放寬認定標準。我國現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)的認定標準主要是依據(jù)國際標準而制定,而我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)遠不及西方等發(fā)達國家的發(fā)展水平,盲目照搬國際認定標準并不完全符合我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況。因此,建議適當調(diào)整我國目前嚴苛的高新技術(shù)企業(yè)認定標準,將六項條件分為必須滿足的條件和可選滿足的條件,即企業(yè)在認定為高新技術(shù)企業(yè)時不必同時滿足六項條件,凡滿足核心科技研發(fā)等條件即可認定為高新技術(shù)企業(yè),從而將傳統(tǒng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、電子商務和物流等更多企業(yè)囊括到稅收優(yōu)惠之中,擴大高新技術(shù)企業(yè)的范圍,從而實現(xiàn)以“一帶一路”促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的目標。
其次,根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)制定不同的高新技術(shù)企業(yè)認定條件。根據(jù)我國農(nóng)業(yè)長期呈現(xiàn)粗放型增長,發(fā)展水平落后的狀況,建議降低對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的認定條件,擴大農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的范圍,提高農(nóng)業(yè)技術(shù)水平,促進農(nóng)業(yè)由粗放型向集約型增長模式的轉(zhuǎn)變,以帶動“一帶一路”中農(nóng)業(yè)的優(yōu)化升級。根據(jù)我國工業(yè)“大”而不“強”的特點,建議對工業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的認定重點強調(diào)科技含量,適當降低科技人員學歷、人數(shù)和擁有知識產(chǎn)權(quán)年限等標準,促進我國“工業(yè)強國”的建立,從而擴大工業(yè)的出口貿(mào)易,并提高對外開放的水平,以實現(xiàn)“一帶一路”中工業(yè)的優(yōu)化升級。針對服務業(yè),根據(jù)具體行業(yè)的特點,適當調(diào)整高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。其中,對電子商務高新技術(shù)企業(yè)的認定應以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為核心標準,對物流高新技術(shù)企業(yè)的認定應以效率、便捷為核心標準,適當降低科技人員人數(shù)、擁有知識產(chǎn)權(quán)年限等標準;同時,電子商務和物流業(yè)具有跨國性,因此,建議降低境內(nèi)研究費用的總額占全部研究費用總額的比例,以擴大電子商務、物流等現(xiàn)代服務企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)中的認定范圍,有利于“一帶一路”中貿(mào)易便利化目標的實現(xiàn)。
2.增加間接優(yōu)惠方式
發(fā)達國家大多采用間接優(yōu)惠措施促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,如美國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)的設(shè)備和用于科技開發(fā)的軟件實行加速折舊以及研究費用的稅前扣除。日本設(shè)立了“電子計 算機購置損失準備制度”,以充分調(diào)動科技研究的積極性。可見,設(shè)立各種間接優(yōu)惠措施是各國常用的方式。因此,為了充分實施“一帶一路”戰(zhàn)略,首先,應重視科研過程的稅收優(yōu)惠?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第95條規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。①《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?!边@一規(guī)定是對企業(yè)研究費用進行的事后稅收優(yōu)惠,屬于直接優(yōu)惠,筆者建議將該直接優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接優(yōu)惠方式,即將對科研成果給予的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)榻o予科研過程的稅收優(yōu)惠,如允許企業(yè)將購買研發(fā)設(shè)備的成本部分或全部在當年的所得稅額中扣除,讓稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟激勵作用更具有及時性。其次,允許企業(yè)提取特定準備金降低科研風險。即國家應鼓勵企業(yè)提取風險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金和新產(chǎn)品試制準備金,各項準備金按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例計提,并允許在所得稅前扣除,使企業(yè)得以降低技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新的風險,增強企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性(戴芳,2012)。最后,縮短加速折舊的年限。當前科學技術(shù)日新月異,對高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)和設(shè)備提出了更高的要求,而高新技術(shù)企業(yè)往往研究投入成本高,耗費研究時間長,在短期內(nèi)難以獲利,因此,縮短加速折舊的年限能促進固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代和增強高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新動力,有利于“一帶一路”產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級目標的實現(xiàn)。
為了實現(xiàn)“一帶一路”中打造和發(fā)展特色旅游業(yè)的目標,加強旅游合作,擴大旅游規(guī)模,建議將旅游業(yè)納入稅收優(yōu)惠政策的范圍。第一,將特色旅游業(yè)納入所得稅稅收優(yōu)惠的范圍。根據(jù)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展特色旅游業(yè)的需要,可以對特色旅游產(chǎn)業(yè)給予專項優(yōu)惠政策,可以對從事特色旅游資源開發(fā)的企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額,還可以對西藏、新疆等西部自治區(qū)的特色旅游企業(yè)單獨給予減免所得稅優(yōu)惠的政策,以此增強發(fā)展特色旅游的動力,以利于“一帶一路”打造和發(fā)展特色旅游業(yè)目標的實現(xiàn)。第二,增加流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。首先,加快推進對服務業(yè)的“營改增”,盡早將旅游業(yè)納入增值稅的范圍,減輕旅游業(yè)的稅負,以增強旅游業(yè)的發(fā)展動力。其次,在旅游業(yè)繳納增值稅的基礎(chǔ)上,針對特色旅游業(yè)給予特殊抵扣項目,擴大特色旅游業(yè)進項稅額的范圍,從稅基上縮小特色旅游業(yè)的應納稅額,減輕特色旅游業(yè)的稅負,促進“一帶一路”中特色旅游業(yè)的發(fā)展,同時使服務業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以調(diào)整。第三,將特色旅游業(yè)納入全國和西部地區(qū)鼓勵類優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄。為了將我國西部特色旅游資源轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟優(yōu)勢,打造成“一帶一路”中具有絲綢之路特色的國際精品旅游產(chǎn)業(yè),建議將特色旅游業(yè)納入全國和西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄,針對特色旅游業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策,提高特色旅游資源轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟優(yōu)勢的速度,促進服務業(yè)的發(fā)展。第四,可在增值稅和所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,適當增加耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅和房產(chǎn)稅等稅種,以及符合環(huán)境保護、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、吸引外資等項目的稅收優(yōu)惠政策(孫晴,2014)。
1.豐富稅收優(yōu)惠的稅種
除所得稅稅收優(yōu)惠外,在西部地區(qū)增加其他稅種的稅收優(yōu)惠。第一,增值稅方面,在“營改增”形成的普惠基礎(chǔ)上,對西部地區(qū)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)給予特惠,進一步促進西部優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,從而縮小東西部經(jīng)濟發(fā)展的差距,以利于“一帶一路”中東西部均衡發(fā)展目標的實現(xiàn)。比如針對西部地區(qū)的重工業(yè),為充分發(fā)揮增值稅的經(jīng)濟激勵作用,增強重工業(yè)企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)的積極性,可以擴大進項稅額的抵扣范圍,將更新設(shè)備和研發(fā)技術(shù)的成本納入進項稅額范圍之中,降低經(jīng)營成本,提高盈利空間,促進西部重工業(yè)的快速發(fā)展。第二,資源稅方面,西部自然資源豐富,“一帶一路”戰(zhàn)略旨在將其資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟優(yōu)勢,促進西部經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。因此,對西部地區(qū)的資源稅,首先,應豐富稅收優(yōu)惠方式,允許開采企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本進行稅收抵扣,提高資源開發(fā)和利用效率;其次,擴大優(yōu)惠范圍,將遭受意外事故或自然災害以外的開采企業(yè)納入稅收優(yōu)惠的范圍,促進整個行業(yè)的快速發(fā)展;最后,增強優(yōu)惠力度,對開采效率高的企業(yè)降低資源稅稅率,提高資源的開發(fā)積極性。
2.擴大稅收優(yōu)惠范圍
將西部的稅收優(yōu)惠政策不僅僅局限于高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保方面,而應進一步擴大至公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、絲綢之旅特色旅游業(yè)以及自然資源開采、生產(chǎn)和出口等環(huán)節(jié),形成對西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的正確導向,增強發(fā)展動力,以促進資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢的迅速轉(zhuǎn)換,縮小與東部地區(qū)經(jīng)濟的差距,以利于“一帶一路”帶動西部地區(qū)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級目標的實現(xiàn)。
3.降低所得稅稅率
針對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的所得稅稅率,將優(yōu)惠稅率與全國企業(yè)所得稅稅率的降低幅度保持一致,進一步降低15%的優(yōu)惠稅率,使西部地區(qū)甚至可以實行比東部更強的優(yōu)惠力度,以突出西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢,以提高西部優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度,從而盡快縮小東西部的差距,緩解經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)性矛盾,實現(xiàn)“一帶一路”打破東西部不均衡發(fā)展格局的目標。
“一帶一路”合作戰(zhàn)略正如火如荼地在沿線各國展開,成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要平臺,而稅收優(yōu)惠政策作為鼓勵企業(yè)發(fā)展的一種經(jīng)濟激勵手段具有重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用。目前,稅收優(yōu)惠政策還不夠完善,在旅游業(yè)、西部開發(fā)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和出口貿(mào)易中均存在制約“一帶一路”戰(zhàn)略實施的因素,不利于“一帶一路”調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)目標的實現(xiàn),也不利于“一帶一路”提高我國經(jīng)濟對外開放水平目標的實現(xiàn)。因此,本文從稅收優(yōu)惠政策的實體規(guī)定和程序規(guī)定兩方面提出了優(yōu)化建議:增加對特色旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠、豐富和加強對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠、改善對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和提高出口貿(mào)易稅收優(yōu)惠的管理效率,以期實現(xiàn)“一帶一路”調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)和提高對外開放水平的目標。
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