□文/李　蘭

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學院河南·鄭州）

會計信息披露問題探討

□文/李蘭

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學院河南·鄭州）

［提要］上市公司開展的信息披露工作，對投資者做出的判斷產(chǎn)生著決定性影響，而投資者要獲得有效的會計信息，就要求信息披露工作各個環(huán)節(jié)中的主體都做到誠信并強化監(jiān)管。本文分析會計信息披露工作中存在的問題，并對會計信息披露工作監(jiān)督體系的完善提出建議。

會計信息披露；監(jiān)督體系；完善對策

收錄日期：2015年8月14日

在我國市場經(jīng)濟深化發(fā)展的背景下，會計信息的真實性、完整性、準確性與及時性對資本市場資源配置和運行效率產(chǎn)生著重要的影響，并且企業(yè)所開展的會計信息披露，也直接影響著投資者的判斷，因此做好會計信息披露工作，對于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展具有重要意義。

一、會計信息披露工作中存在的問題

雖然我國在企業(yè)會計信息披露方面的法律法規(guī)逐漸得到完善，但是當前我國企業(yè)會計信息披露現(xiàn)狀并不容樂觀，其問題不僅體現(xiàn)在會計信息披露本身，同時也體現(xiàn)在會計信息披露工作的監(jiān)管方面。

（一）會計信息披露問題。我國企業(yè)中所應用的會計準則具有一定原則導向特點，所以在執(zhí)行過程中，會計人員對相關工作所作出的專業(yè)判斷發(fā)揮著至關重要的作用，然而一些企業(yè)為了獲取更多利益而沒有以相關規(guī)定為依據(jù)對信息披露工作作出專業(yè)判斷，或者對新的會計準則原則欠缺理解以及出現(xiàn)理解情況與披露需求難以適應的情況，這都會導致會計信息披露工作出現(xiàn)偏差，并對投資者所作出的判斷產(chǎn)生誤導。另外，對會計信息的紀實披露是證券市場有序運行的重要保障，但是從我國當前上市公司所開展的信息公開工作來看，雖然可靠性、準確性以及完整性做出了高度強調(diào)和高度重視，但是信息披露的及時性卻被忽略，這導致了會計信息披露出現(xiàn)了一定的滯后性。

（二）會計信息披露監(jiān)管問題。在企業(yè)會計信息披露的監(jiān)管工作中，會計事務所、上海交易所、深圳交易所與證監(jiān)會是主要的監(jiān)管主體，并且證監(jiān)會、全國人大以及財務部需要負責信息披露相關法律法規(guī)的制定與完善，以便確保會計信息披露的完整性、公平性、及時性與真實性。在這些監(jiān)管主體發(fā)揮自身職能的過程中，一些問題仍舊有待解決。首先，在會計信息監(jiān)管中，行政手段的過分干預影響了自律監(jiān)管與法律監(jiān)管作用的發(fā)揮，并且這種現(xiàn)象也導致了行政監(jiān)管具有了更多的監(jiān)管機構和延伸機構，從而提升了會計信息披露監(jiān)管成本；其次，監(jiān)管部門之間所具有的協(xié)調(diào)性有待提升。證監(jiān)會具有對上市公司會計信息披露進行調(diào)查的權利和處分的權利，而上海和深圳交易所雖然負責一線監(jiān)管，并承擔著引導企業(yè)自律的責任，但是所具有的處罰權利卻有待強化，這導致了信息披露違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。而中注協(xié)雖然能夠開展日常檢查，但是檢查對象主要是注冊會計師和會計事務所，由于對企業(yè)原始資料并不能進行接觸，所以也難以發(fā)現(xiàn)會計信息披露中存在的根本問題。

二、會計信息披露監(jiān)督體系完善建議

強化監(jiān)管、提升會計信息披露違規(guī)行為的違規(guī)成本，是確保會計信息披露工作有序開展的有效途徑，在此過程中，不僅企業(yè)需要強化自身的內(nèi)部監(jiān)督，同時具有調(diào)查權、處分權的證監(jiān)會更應當發(fā)揮出自身的統(tǒng)籌監(jiān)督功能。另外，加大對會計信息違規(guī)披露行為的處罰力度也是推動會計信息披露工作規(guī)范化過程中的必要策略。

（一）強化企業(yè)對會計信息披露工作的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)對會計信息的監(jiān)督，主要是指企業(yè)對會計隊伍以及會計信息的產(chǎn)生過程做出有效的監(jiān)管和控制。企業(yè)對會計信息披露工作內(nèi)部監(jiān)督的強化可以通過以下策略來實現(xiàn)：一是對企業(yè)會計核算開展嚴格的監(jiān)督。在企業(yè)會計核算、會計憑證的填制、會計報告的編制工作中，應當以企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務實際情況為依據(jù)。對會計信息的處理方法，應當做到不能隨意變更。會計信息文件則需要有主管人來進行蓋章和簽名。同時，企業(yè)應當加大對《會計法》的內(nèi)部宣傳，引導會計工作人員認識到與規(guī)定不符的行為，從而控制企業(yè)利用會計核算對利潤進行非法操縱的行為，以提升會計信息的真實性與質量；二是企業(yè)有必要構建完善的會計信息監(jiān)督制度。在此方面，企業(yè)應當明確記賬工作人員、經(jīng)濟業(yè)務主管人員、會計信息審批工作隊伍所具有的職責，并遵循分離原則來形成制約；三是強化會計工作隊伍培訓。企業(yè)應組織會計人員強化學習，通過提升會計隊伍業(yè)務素質與職業(yè)道德來確保會計信息質量的提高；四是企業(yè)應當推動計算機技術與網(wǎng)絡技術在會計工作中的普及。當前，許多企業(yè)都在會計系統(tǒng)中配備了計算機設備，但是較低的層次和較小的覆蓋面并不能很好地滿足提升財會信息質量的需求，所以企業(yè)應當以提高會計信息質量、推動會計信息披露為出發(fā)點，在計算機網(wǎng)絡環(huán)境中對會計關系體系做出重建，從而防止人為失誤對會計信息披露工作產(chǎn)生負面影響。

（二）強化證監(jiān)會對會計信息的統(tǒng)籌監(jiān)督功能。證監(jiān)會對上市公司的會計信息披露工作具有監(jiān)督職能，為了對證券期貨行業(yè)的發(fā)展做出整體的統(tǒng)籌把控，證監(jiān)會需要做好以下幾個方面的工作：首先，證監(jiān)會應當對監(jiān)督管理規(guī)則和規(guī)章的制定與形成過程進行監(jiān)督。當前，我國《會計法》與《證劵法》逐漸完善，因此證監(jiān)會也應當對自身工作制度做出相應的優(yōu)化；其次，證監(jiān)會需要按照相關法律法規(guī)對中介服務機構的業(yè)務活動做出監(jiān)督。在會計信息披露工作中，中介服務機構所發(fā)揮的作用和所具有的地位是不容忽視的。只有確保中介服務機構業(yè)務開展的質量，才能夠對會計信息質量做出事先預防。因此，證監(jiān)會需要對沒有執(zhí)業(yè)資格和沒有做出公正執(zhí)業(yè)的中介服務機構做出嚴格的查出，尤其是要對出具虛假會計信息報告的中介服務機構做出嚴厲處罰。同時，證監(jiān)會需要對中介服務機構工作隊伍做出嚴格的培訓與考核，以提高中介服務機構業(yè)務水平與職業(yè)道德；最后，證監(jiān)會需要對證券交易場所做出嚴格的指導與監(jiān)管，對可能出現(xiàn)與容易出現(xiàn)的問題做出總結與預防，并對證券交易場所的違規(guī)行為做出嚴厲查處。

（三）加大對會計信息違規(guī)披露行為的處罰力度。在會計信息披露問題的解決中，對違規(guī)行為所進行的懲罰越嚴格，上市公司所出現(xiàn)的違規(guī)幾率也就越小，因此監(jiān)管部門有必要針對會計信息披露工作中的違規(guī)行為加大懲處力度，從而推動會計信息披露工作水平與質量的提升。在此過程中，首先，監(jiān)管部門需要對違規(guī)行為出發(fā)機制做出完善，并推動出發(fā)工作的公開透明化。當前，我國證監(jiān)會以及各大交易所對信息披露都提出了詳細的規(guī)定和規(guī)范，然而，這些規(guī)定和規(guī)范的存在并沒有徹底杜絕會計信息披露中的違規(guī)行為。企業(yè)隱瞞信息的舉動主要是為了獲取更多的利益，因此加大對違規(guī)行為的處罰，能夠提升企業(yè)隱瞞信息的行為成本。同時，在處罰方面應當實現(xiàn)公開化，從而讓更多的企業(yè)認識到隱瞞信息需要承擔的責任和處罰；其次，有必要對信息披露工作的日常監(jiān)管做出強化。企業(yè)在會計信息披露工作中的信息隱瞞現(xiàn)象屢禁不止，其主要原因在于對信息披露工作所開展的事前監(jiān)管與事后監(jiān)管并不嚴格，這導致企業(yè)沒有為自身的違規(guī)行為付出足夠代價。因此，在對企業(yè)做出監(jiān)督的過程中，有必要推動信息披露機制的健全，并在加大處罰力度的同時強化日常監(jiān)管工作。

主要參考文獻：

［1］畢茜，彭玨，左永彥.環(huán)境信息披露制度、公司治理和環(huán)境信息披露［J］.會計研究，2012.7.

［2］黎文靖.所有權類型、政治尋租與公司社會責任報告：一個分析性框架［J］.會計研究，2012.1.

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