□文/王曉巖

（安徽財貿職業(yè)學院安徽·合肥）

企業(yè)應收賬款解決策略

□文/王曉巖

（安徽財貿職業(yè)學院安徽·合肥）

［提要］應收賬款是企業(yè)資金管理的重要內容，直接影響著企業(yè)資金的周轉和企業(yè)的利益。目前，我國企業(yè)應收賬款管理還面臨很嚴重的缺陷，造成一系列亟待解決的問題。本文著重分析應收賬款管理中存在的問題及其原因，并提出完善應收賬款管理的對策。

應收賬款；應收賬款管理；內部控制

收錄日期：2015年8月10日

一、應收賬款及其管理目標

（一）應收賬款的概念。應收賬款是指企業(yè)在正常經營活動中，企業(yè)銷售產品、貨物、提供服務等各方面原因，不得不向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，是企業(yè)流動資產的重要組成部分。應收賬款是企業(yè)銷售發(fā)生的債權形成的。當企業(yè)的收入確認的時候，企業(yè)同時就確認了應收賬款。

（二）應收賬款產生原因。應收賬款的產生是多方面的，可以總結為企業(yè)外部的因素和企業(yè)內部的因素兩大方面：

1、企業(yè)外部的因素。隨著經濟全球化的不斷深入，市場競爭不斷上升，企業(yè)為了擴大銷售，提高競爭力，必須經常使用賒銷即發(fā)放信用的方式吸引客戶。在同等銷售條件下，企業(yè)采取賒銷方式，等于企業(yè)為客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無利息的貸款，容易受到客戶的歡迎，利于擴大銷售，提高市場的占有率。

2、企業(yè)自身的內部問題。一方面企業(yè)握有存貨，相應增加管理成本、相關費用、保險費用和庫存風險。因此，企業(yè)總是愿意把存貨變?yōu)閼召~款，降低企業(yè)庫存；另一方面是由于銷售與收款在時間差上的不一致，導致應收賬款的發(fā)生，銷售企業(yè)只能承擔由此產生的資金墊支。

（三）應收賬款管理目標。應收賬款管理的基本目標是提高企業(yè)的競爭力，擴大企業(yè)的銷售。都是基于盡量減少應收賬款壞賬損失，降低經營風險和提高應收賬款的回報。應收賬款的最低目標是保證企業(yè)有足夠的現金流量，讓企業(yè)能正常的去運作。而應收賬款管理的最終目標是應收賬款完全按期足額的回收，保證企業(yè)正常運作。

二、企業(yè)應收賬款中存在的問題

（一）企業(yè)外部環(huán)境的影響

1、購貨方企業(yè)的原因。應付賬款被多數企業(yè)看作是一種重要的資金來源，在現實中，一些企業(yè)拖欠賬款，不講信用的行為屢見不鮮，許多客戶只關心眼前利益，惡意拖欠銷貨方的貨款，賴賬造成的企業(yè)之間三角債非常嚴重，極大地降低了經濟效率。還有客戶自身的經營狀況較差，沒有能力支付貨款。有的企業(yè)為了保證企業(yè)的資金流動，采用拖欠他人的貨款，從而使債務關系復雜化，形成供貨商的呆賬、壞賬。

2、企業(yè)及產品競爭力不足。一些小型企業(yè)在技術、規(guī)模、成本方面不能與其他企業(yè)競爭的能力，在市場的份額也很小，但生產能力大于市場需求，出現了供大于求的局面，造成存貨堆積、資金被套住的現象。企業(yè)在銷售過程中不得不做出相應的對策來解決產品存貨堆積的問題，因此企業(yè)就要不斷的銷售這些貨物，隨之企業(yè)應收賬款增多、回款不順暢等問題就蜂擁而至。

3、社會信用體系尚未建立。中國缺乏有效的社會信用監(jiān)督機制，對于一些違背信用的商戶監(jiān)管力度還是不夠。法院對一些債務上的判決還是不夠嚴格，政府機關人員執(zhí)法不嚴，國家法律不夠嚴謹，對一些企業(yè)債務的誤判，草草應付的現象經常出現，使一些不應該的債務合理，系統(tǒng)漏洞很大。市場環(huán)境出現嚴重惡化，惡意拖欠債務已經成為一種不好的習慣，嚴重破壞社會的信用壞境。

（二）企業(yè)內部機制不健全。企業(yè)的應收賬款管理是由企業(yè)的銷售部、財務部以及計劃部共同管理的。銷售部衡量一個銷售人員的業(yè)績就是衡量每個銷售人員的銷售量，只強調市場的營銷和銷售市場，對回收的銷售貨款漠不關心。企業(yè)的財務部負責應收賬款的管理會計職能。財務部門雖然更注重企業(yè)的現金流量和營業(yè)利潤，但是財務部畢竟是企業(yè)的內部機構，登賬記賬做報表，不是應收賬款制造的主體。計劃部在實際工作中僅對已經形成的合同加蓋合同專用章，并沒有對合同起到審核作用，所以也沒有對合同的執(zhí)行起到監(jiān)督作用。

三、應收賬款問題解決策略

（一）制定合理的信用政策，建立信用管理制度。企業(yè)如何有效防范和控制管理帶來的風險，如何使企業(yè)的銷售量持續(xù)有效的增長，前提是企業(yè)要建立信用管理制度。企業(yè)信用可以對不同的客戶進行信用分類，按照企業(yè)的信用管理制度制定合理的信用額度和期限，建立客戶數據庫，進行客戶信息的收集，設立信用申請，信用決策授信，信用決策審批程序，設立銷售業(yè)務流程。加強對應收賬款管理，減少應收賬款的壞賬損失。

（二）明確應收賬款管理職責，建立完善的內部控制制度。企業(yè)如果沒有一個好的企業(yè)內部控制制度是沒法管理好應收賬款的，而應收賬款內部控制又是企業(yè)內部控制制度的子制度，企業(yè)應制定相應的工作流程，明確規(guī)定銷售、財務、信用管理部門的職責和權限的分工，認真分配好各自的工作。

企業(yè)應該設立專門的信用部門，信用部門日常負責分析客戶的資金和信用情況，對于合同上的賒銷申請進行判決，對于合格的賒銷信用申請還要注明其信用期限。企業(yè)可以跟信用評估機構合作，把企業(yè)出現的壞賬呆賬移交給有關部門處理，保護企業(yè)財產。企業(yè)應該明確制度讓財務部門對應收賬款進行有時間規(guī)律的報告，如發(fā)現有壞賬可能的應收賬款應該馬上向有關決策機構報告，對是否為壞賬進行決策。定期與不定期的對應收賬款進行對賬。

加強企業(yè)其他部門與財務部的交流，多召開針對應收賬款管理的會議，在交流和會議中找到管理存在的問題，并提出相應的對策，共同發(fā)現，共同解決。

（三）加強應收賬款日常管理工作，防范財務風險的發(fā)生。企業(yè)的相關部門要做好相關的記錄，及時了解企業(yè)客戶支付程度以及客戶能否及時付款的情況。記錄包括企業(yè)向客戶提供的信用條件，信用關系發(fā)生時的時間，客戶還款的日期，現在的拖欠總額和客戶信用等級的變化?？蛻粜畔⒌恼莆諏ζ髽I(yè)有著非凡意義，企業(yè)要采取應對措施，就必須了解客戶以上這些信息。

企業(yè)應定期檢查客戶的拖欠賬款是否超過信用額度。對于每個客戶的每筆賒銷業(yè)務都要認真查明，不要讓他們超過信用期限，期限臨近時還要提醒客戶。對于一些已經過了信用期限的客戶，企業(yè)必須調查清楚；對于過期債務的增減動態(tài)，企業(yè)必須時刻掌握。知己知彼，才能提醒客戶還款。企業(yè)應該把應收賬款周轉率和平均收款期的一些數據總結出來，加以分析，并與以前的數據、現在的計劃數據標準相比較。這樣企業(yè)才能發(fā)現應收賬款的成績和不足，根據結論，修改信用額度和信用期限。

企業(yè)要定期考察拒付的情況。企業(yè)考察壞賬損失率時，用實際壞賬損失率和預計壞賬損失率的高低來決定企業(yè)信用政策是否應該改變，如果實際壞賬損失率大于預計壞賬損失率，那么企業(yè)的信用標準可能過于嚴格，如果實際壞賬損失率低于預計壞賬損失率，那么企業(yè)的信用標準可能太松了，企業(yè)根可據結果確認修正信用的標準。

編制賬齡分析表可以使企業(yè)直觀的發(fā)現應收賬款回收的期限，提出相應的對策。每一筆應收賬款的發(fā)生，企業(yè)都要認真計算它實際發(fā)生的天數，要知道還有多少欠款沒回收，還有多少欠款已經過了企業(yè)規(guī)定的期限，計算兩者的比例，估算可能會成為壞賬的賬款，如果不能回收款占的比例高，那么企業(yè)就要重新分析自己的信用政策是否有問題了。

企業(yè)信用管理部門可以在賬齡分析表的基礎上，將逾期應收賬款按風險程度分等級。把客戶有能力償還但惡意拖欠不還的劃分為第一級；把決策失誤、經營管理不善等臨時性經營困難，但產品有前景而不能及時償還的劃為第二級；把天災人禍、政策調整等不可抗力因素而導致經營極度困難并且無望扭虧為盈的劃歸為第三級。催收不同類別的應收賬款應采取不同的策略。對于第一級的拖欠，企業(yè)應該拿起法律武器，借助法律機構來進行調解；對于第二級拖欠，可以采取讓客戶用貨物來抵償債務；對于第三極拖欠，對客戶進行讓步，可以減少回籠資金讓其盡快償還欠款，但必須經部門或主管領導權衡進一步的處理。在催收賬款過程中，需要注意討債技巧，而不要因此失去一些良好的客戶。

（四）建立健全賒銷申報制度和應收賬款壞賬準備制度。企業(yè)需要建立賒銷申報制度，并且不斷完善，不斷健全，盡可能的減少應收賬款的發(fā)生，減輕企業(yè)的負擔。如果客戶不得不要求延期付款的，那么銷售部的工作人員就必須按企業(yè)規(guī)定的流程為客戶填制延期付款申報，填制內容的項目要符合企業(yè)規(guī)定，并且提交給上級部門，調查符合企業(yè)規(guī)定的條件后才能同意客戶延期付款，在申報單上簽署意見，待企業(yè)合法代表人同意，雙方共同簽字才可以列賬。

應收賬款列賬后，經辦人員和申報部門的負責人就要對這筆應收賬款的回收承擔責任，如果不能及時收回，經辦人員和負責人就得自己想辦法解決。只要都按照企業(yè)制定的合理流程行事，才能減少應收賬款的數目，減少企業(yè)壞賬、呆賬的形成，保證企業(yè)現金流量的周轉。

企業(yè)應對壞賬損失的賬務處理方法有直接沖銷法和備抵法。新的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)如果是由于壞賬引起的壞賬損失，企業(yè)只能采用備抵法，即企業(yè)事前可以根據余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等方法估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，體現了會計上的謹慎性原則，可以避免企業(yè)利潤虛增，加快企業(yè)資金的周轉，提高企業(yè)整體經濟效益。一套完整的壞賬確認標準可以專門管理企業(yè)已核銷的壞賬，只要債務人不是死亡或破產，企業(yè)對應收款項的回收工作就不該放棄，同時在應收賬款明細賬中清晰地記載壞賬的核銷，為日后核對及審查提供信息。

主要參考文獻：

［1］劉永澤，陳立軍.中級財務會計［M］.東北財經出版社，2009.

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