□文/楊　璐

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院陜西·西安）

估時作業(yè)成本法在鉆井行業(yè)應用淺議

□文/楊璐

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院陜西·西安）

［提要］鉆井工程的整體規(guī)模大、投資高，并且屬于高風險作業(yè)，需消耗大量的資源。鉆井公司降低鉆井成本核心就是降低消耗、減少損失，做到科學的核算成本。

估時作業(yè)成本法；鉆井成本；控制成本

收錄日期：2015年8月14日

一、標準作業(yè)成本法和傳統(tǒng)作業(yè)成本法的缺陷

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，信息化和自動化在現(xiàn)代企業(yè)中越來越多的被應用，制造費用在企業(yè)成本中的比重逐漸增加，而人工和材料在整個成本構成中的比重在逐漸下降。標準成本法對人工、材料和制造費用的分配比較簡單，只是單純的將人工和材料按著工作小時和用量分配到各種產(chǎn)品中，再以人工小時或者人工費用作為分配制造費用的標準，這就在現(xiàn)代化生產(chǎn)制造企業(yè)中逐漸顯露出其計算成本方法的不合理性尤其對于那些產(chǎn)量小工藝復雜的產(chǎn)品更為嚴重。然而隨著企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的轉化，制造費用的發(fā)生在很大程度上已不再和直接人工有所關聯(lián)，而是與生產(chǎn)準備和營銷、訂單的處理時間有著密不可分的關系。對于一些其他間接費用而言例如管理費用，企業(yè)只是單純的把它作為當期費用沖減企業(yè)的營業(yè)利潤，并不在企業(yè)的產(chǎn)品和服務之間分配成本，這樣不利于企業(yè)更好地做出生產(chǎn)經(jīng)營決策，因為企業(yè)通過標準成本法下所算出的產(chǎn)品和服務成本并不完全真實，會有失真的現(xiàn)象。例如企業(yè)所得出的結論可能只是所有的產(chǎn)品和服務都是盈利的應該繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，但實際上可能只有部分產(chǎn)品和服務有著150%～300%的利潤，而大部分的產(chǎn)品和服務損失了50%～200%的利潤。

傳統(tǒng)作業(yè)成本法（簡稱ABC），作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可追溯至20世紀美國杰出的會計師埃里克·科勒。早在1941年，埃里克·科勒就在《會計論壇》上首次發(fā)表關于作業(yè)及作業(yè)賬戶設置等問題探究的論文。20世紀80年代末西方發(fā)達國家開始研究作業(yè)成本法，隨著現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生出來的，并在20世紀90年代在制造業(yè)企業(yè)中率先得到應用。而我國對于作業(yè)成本法多是停留在理論研究階段，在實踐應用方面并不多，并多是在制造業(yè)企業(yè)中。簡單地概括，作業(yè)成本法就是把作業(yè)作為制造費用和其他間接費用歸集的對象，同質成本歸集到各個作業(yè)成本庫，通過成本動因，把間接性和保障性成本按照組織分享資源的多少分攤到各項作業(yè)上，最終分配到各個訂單、產(chǎn)品和客戶身上。作業(yè)成本法解決了標準成本法分配成本不準確的問題，通過劃分企業(yè)的生產(chǎn)流程，按照不同的成本動因分配率分配間接費用，提高了企業(yè)成本計算的精確性。使企業(yè)管理人員能夠更準確的獲得產(chǎn)品或服務的成本構成，更加有利于管理人員做出更好的生產(chǎn)經(jīng)營決策，以此來提高公司的核心競爭力，占據(jù)市場，賺取更多利潤。

雖然傳統(tǒng)作業(yè)成本法看起來很利于企業(yè)的發(fā)展，但是并沒有被廣泛的推廣和被企業(yè)采用。2003年美國貝因咨詢公司做了一項關于管理工具使用情況的年度調(diào)查顯示，傳統(tǒng)作業(yè)成本法的采用率僅僅只有50%，排名位于中下。這主要是由于傳統(tǒng)作業(yè)成本法操作十分復雜，建立該系統(tǒng)的成本比較高，并且需要后期的維護，且維護起來也十分繁瑣，并且不能根據(jù)生產(chǎn)工藝、技術的改變而隨意調(diào)整。盡管傳統(tǒng)作業(yè)成本法中包含了大量的作業(yè)，但對于實際運營的復雜性其并不能充分并且準確地反映出來，所以在實際企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中作業(yè)成本法并未得到廣泛的普及。

二、估時作業(yè)成本法簡介

2004年11月，在《哈佛商業(yè)評論》上卡普蘭發(fā)表了一篇文章《時間驅動作業(yè)成本法》，文中指出，時間驅動作業(yè)成本法是為了彌補傳統(tǒng)作業(yè)成本法的缺陷而產(chǎn)生的，它是以時間作為資源成本分配的依據(jù)，通過單位時間產(chǎn)能成本和作業(yè)單位時間數(shù)量兩個指標相乘，得到某項作業(yè)的成本，即成本動因分配率，這種方法將傳統(tǒng)的資源動因和作業(yè)動因結合在一起，統(tǒng)一以單位作業(yè)耗時來代替計算，計算程序簡單。把這種方法稱之為估時作業(yè)成本法（TDABC），估時作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)作業(yè)成本法不能被廣泛采用的障礙，簡單來說就是估時作業(yè)成本法相較與傳統(tǒng)作業(yè)成本法更簡單實用。經(jīng)研究對比分析估時作業(yè)成本法和傳統(tǒng)作業(yè)成本法，從資源成本的分攤和計算模型對于復雜營運情況的反應，指出TDABC在應用時具有很大的優(yōu)勢更容易被實施，模擬了企業(yè)的實際運作的過程，對于公司復雜的生產(chǎn)經(jīng)營情況和資源使用效率以及不同作業(yè)在時間處理上存在的差異能夠被準確反應，并且TDABC對數(shù)據(jù)的存儲、估量和處理上沒有太大要求，模型更易于根據(jù)生產(chǎn)技術而更新。

該方法替代傳統(tǒng)成本法（包括作業(yè)成本法）已經(jīng)成功應用于國內(nèi)外的眾多領域和行業(yè)，例如零售業(yè)、金融服務業(yè)、制造業(yè)、教育業(yè)以及電信業(yè)等。且近年來的國內(nèi)外研究表明，估時作業(yè)成本法在制造業(yè)的應用尤為成功，這當中包括鋼鐵企業(yè)、食品制造企業(yè)、物流企業(yè)等。

三、鉆井企業(yè)實施估時作業(yè)成本法可行性分析

通過對國內(nèi)外關于估時作業(yè)成本法相關文獻的整理研究，估時作業(yè)成本法可以反映復雜多變的業(yè)務流程，快速計算出產(chǎn)品的成本和獲利能力，因而估時作業(yè)成本法更適用于鉆井服務行業(yè)。首先，估時作業(yè)成本法在將資源分配到作業(yè)的階段，僅僅只需要兩個參考數(shù)：產(chǎn)能成本率和每個成本對象耗用資源所占用的具體時間，這樣就可以將資源分配到成本對象中；其次，在計算各項作業(yè)所需的時間上，傳統(tǒng)作業(yè)成本法采用的是實地調(diào)研的方法，而估時作業(yè)成本法則主要通過企業(yè)業(yè)務人員的估算得到，其中大量的數(shù)據(jù)可直接從企業(yè)ERP中獲得，大量節(jié)約了調(diào)研的時間和成本。

對于石油鉆井行業(yè)來說，隨著物價的不斷上漲，鉆井成本在日漸增加。而勞務費用和材料費用（鉆機、泥漿、原油、管具）更是鉆井成本的很大一部分，為了更好地控制成本，企業(yè)領導層對科學有效的管理方法尤為重視，企業(yè)高層在不斷完善相關的管理制度，這就為估時作業(yè)成本法系統(tǒng)的應用奠定了組織和制度的基礎；從另一方面而言，幾乎全部的鉆井企業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了數(shù)字化管理，會計電算化在鉆井行業(yè)的企業(yè)已基本得到了普及，企業(yè)都已經(jīng)引進了會計核算管理系統(tǒng)和財務基礎管理集成平臺等等。同時鉆井行業(yè)中會計人員的業(yè)務素質不斷的得到了提高，這也就為鉆井企業(yè)實施估時作業(yè)成本法提供了一定的基礎保障。就目前而言，鉆井企業(yè)都采取了單井核算與成本管理分析，生產(chǎn)經(jīng)營活動分析，這說明鉆井企業(yè)在某種程度上已經(jīng)滲入了作業(yè)成本法的思想，這就為鉆井企業(yè)下一步引入時間驅動理論創(chuàng)造了有利條件。

四、鉆井企業(yè)應用估時作業(yè)成本法的意義

在當前國際原油價格下跌的大環(huán)境下，我國作為世界貿(mào)易組織的成員國，油價勢必要隨著國際趨勢走。然而現(xiàn)如今國內(nèi)油氣勘探開發(fā)難度也在不斷增加，鉆井工藝的變化，人工及原材料價格的不斷上漲造成了油田勘探開發(fā)成本的持續(xù)上升。鉆井工程的整體規(guī)模大、投資高，并且其屬于高風險作業(yè)，需要消耗大量的資源，所以鉆井的投資占整個油田的投資比重高達30%～50%。

估時作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本法在計算單井成本時，成本信息失真的問題，使核算出的成本信息更加準確。例如，鉆具的攤銷，鉆井企業(yè)對于鉆具的攤銷采取的是按著進尺來計算，分低于1，200米，1，200～2，200米，2，200～4，500米等，按著這區(qū)間段分為直井和斜井，斜井每進尺比直井多10元。但每口井所耗費的時間是不一樣的，如果只按著進尺來計算鉆具攤銷，就會高估了鉆機月小的油井成本，同時也會低估鉆機月大的油井成本。所以引入了時間驅動因素就會使計算出的單井成本更加準確，為分析成本、進而制定出鉆井成本控制的改進措施和考核方案，挖掘降低鉆井成本的潛力，加強鉆井公司的成本管理，為控制成本打下科學的基礎。

目前，很多企業(yè)都注重精益化管理，精益管理記錄業(yè)務流程的質量和循環(huán)時間，但并不十分關心資源和成本的信息，而引入估時作業(yè)成本法可以彌補精益管理的不足之處。企業(yè)根據(jù)財務數(shù)據(jù)可以分析出在整個生產(chǎn)過程中的增值作業(yè)以及非增值作業(yè)，以此減少甚至消除非增值作業(yè)，例如那些消耗高成本資源產(chǎn)能的流程。另外通過確認耗費資源產(chǎn)能的因素，企業(yè)可以通過努力來減少完成增值作業(yè)所需要的產(chǎn)能。同時利用作業(yè)預算，能確認通過精益管理可以實現(xiàn)的資源產(chǎn)能減少量。有了估時作業(yè)成本法，精益管理就可以通過改進流程從而實現(xiàn)節(jié)約資源。

五、結論

在計算鉆井成本方面，估時作業(yè)成本法即避免了傳統(tǒng)成本核算方法所出現(xiàn)的會計成本信息失真的問題，又可以補充傳統(tǒng)作業(yè)成本法所出現(xiàn)的不足之處，例如信息難以收集，系統(tǒng)不能隨意更新等問題。采用估時作業(yè)成本法可以使成本分攤方式更簡單、能夠有效地反映企業(yè)運營的復雜情況以及資源的使用效率。同時，估時作業(yè)成本法還能有效地反映出企業(yè)對有效產(chǎn)能的利用情況。鉆井企業(yè)采用估時作業(yè)成本法這種先進的科學的成本管理方法，重視控制成本，做到從源頭開始控制成本。只有控制好成本，做好成本預算，才能增加鉆井企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力是企業(yè)占據(jù)市場的決定性因素，它可以幫助企業(yè)持久的獲取利益，全面提升鉆井企業(yè)的經(jīng)營管理效率和效益，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻：

［1］王平心，李志學.作業(yè)成本法在石油勘探業(yè)的應用與評價［J］.西安石油大學學報（社會科學版），2004.3.

［2］馮力丹.石油鉆井作業(yè)成本動因研究［D］.西安石油大學，2007.

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