□文/王明澤

（東北大學 遼寧·沈陽）

一、會計行業(yè)誠信缺失原因分析

透過對會計行業(yè)誠信現(xiàn)象的分析，造成會計行業(yè)誠信缺失的原因主要分為審計機制不健全、從業(yè)人員素質(zhì)低兩個方面，具體表述如下：

（一）審計機制不健全。國家為了進一步加強對有關(guān)組織機構(gòu)和企業(yè)財務狀況的監(jiān)管，在管理體系中引入了外部審計制度。目前，我國行使外部審計監(jiān)督權(quán)的主體不僅包括財政部、審計部，還有一些會計事務所等中介機構(gòu)。會計審計的對象則包括國家單位、企業(yè)以及其他社會組織等。審計主體與審計對象之間存在著雇傭關(guān)系，審計主體按照審計對象的要求出具相關(guān)審計報告，并從審計對象處獲取勞動報酬。雖然審計監(jiān)督機構(gòu)會不定期對會計事務所進行核查，確定其出具報告的客觀、真實性，但是在競爭日漸激烈的市場環(huán)境中，部分會計事務所為了迎合審計對象的要求，無限制地降低審計標準，甚至幫助審計對象弄虛作假，錯誤地認為制作虛假審計報告不一定會被查處，即使遇到抽檢只要“運作得當”也不會面臨過于嚴重的懲處。在現(xiàn)行的審計機制下，審計機構(gòu)的生存主要還是依靠審計對象，他們大都面臨著巨大的生存壓力和殘酷的市場競爭，在這樣的環(huán)境背景下，要求他們主動講究誠信可能就是一種奢望。

（二）從業(yè)人員素質(zhì)低。會計行業(yè)從業(yè)人員違背誠信原則，肆意披露虛假信息的現(xiàn)象主要分為兩種：一種是會計行業(yè)從業(yè)人員受社會腐敗風氣和錯誤思想的影響，一味地追求個人利益，為了滿足自己的一己私欲而利用職務之便，捏造虛假會計信息，侵占供職單位財產(chǎn)；另一種是會計行業(yè)從業(yè)人員迫于單位的壓力，在任職單位的指派、授意下，根據(jù)單位要求制造虛假會計信息。相比而言，后者更常見于日常生活中。通過對以往上市公司財務造假事件的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)其中大多數(shù)是一起以公司領(lǐng)導層為主導的系統(tǒng)蓄意造假事件。在此過程中，會計人員并不一定會獲取直接的經(jīng)濟利益，而是為了保護自己現(xiàn)有的職位而為，否則可能會面臨失業(yè)的危險。此時，會計人員的價值取向就起到了決定性作用，他們將會面臨嚴峻的職業(yè)操守考驗，是堅守行業(yè)準則還是順勢而為都會瞬間轉(zhuǎn)變最終結(jié)果。由此看來，造成會計行業(yè)誠信缺失的重要原因之一就是從業(yè)人員意志不夠堅定，職業(yè)素質(zhì)較低。

二、會計行業(yè)誠信體系構(gòu)建措施

作者結(jié)合上文對會計行業(yè)誠信缺失原因的認識和分析，有針對性地提出了以下幾種會計行業(yè)誠信體系構(gòu)建措施，以供參考：

（一）完善審計服務機制。通過上文對我國外部審計體系的分析，我們認識到會計事務占據(jù)著不可取代的重要地位。因此，我們必須要完善審計服務機制，建立健全的外部審計制度，加強對會計事務所的監(jiān)管，保證其披露信息的真實、有效性。政府行政監(jiān)管部門應當建立相關(guān)法律法規(guī)，指導會計行業(yè)退出機制落實，維護會計行業(yè)和職業(yè)的聲譽。政府職能部門應該嚴格按照相關(guān)制度、法規(guī)審查注冊會計師和會計事務所的資質(zhì)、條件，明確執(zhí)業(yè)標準，對不符合規(guī)定的注冊會計師和會計事務所進行清查，要求其進行整改，經(jīng)確認整改無望之后，堅決予以退出行業(yè)處理。為了進一步加大監(jiān)察、執(zhí)法力度，審計監(jiān)管部門應該聯(lián)合行業(yè)協(xié)會建立電子誠信檔案，記錄相關(guān)單位或個人的失信行為，并將其列入重點監(jiān)管行列，對出現(xiàn)過重大誠信問題的組織機構(gòu)或個人取消其執(zhí)業(yè)資格，一段時間內(nèi)不準許其再從事會計相關(guān)活動，通過強有力的監(jiān)管執(zhí)法，給會計審計機構(gòu)造成震懾作用，促使他們主動將失信行為拒之門外。同時，監(jiān)管部門還應該引入會計事務所輪換制度，打破審計主顧之間長時間形成的不良默契關(guān)系，增加審計對象會計造假的成本，促使審計對象對自己的行為重新進行衡量，避免出現(xiàn)會計造假現(xiàn)象。

（二）加強人員誠信教育。除了強有力的法律監(jiān)管，會計行業(yè)誠信體系的構(gòu)建還有賴于會計從業(yè)人員良好的自律性和高度的職業(yè)素養(yǎng)。假如，會計從業(yè)人員能夠自覺規(guī)范行為，始終堅守職業(yè)操守，抵制不良誘惑，不給予任何單位造假的機會，那么整個行業(yè)風氣就會得到凈化，會計行業(yè)誠信狀況也會出現(xiàn)很大的改觀。為此，必須要加強對從業(yè)人員的誠信教育。一方面要加強高校誠信教育，從根源上樹立會計人員的誠信意識和思想。各類會計專業(yè)院校需要重視誠信教育，將之納入到專業(yè)教育體系中，傳授學生基礎會計相關(guān)法律知識和道德知識，樹立他們正確的價值觀、職業(yè)觀、道德觀等，形成他們良好的職業(yè)素養(yǎng)；另一方面行業(yè)協(xié)會、會計事務所及相關(guān)企業(yè)應該定期組織開展誠信培訓活動，分析當前社會中存在的誠信問題及其缺失原因，制定有針對性、系統(tǒng)的誠信培訓計劃，設定合理的培訓目標和內(nèi)容，提高會計人員業(yè)務能力的同時提升他們的職業(yè)素養(yǎng)，明確會計活動應該堅守的準則，激勵他們產(chǎn)生有效行為。

（三）發(fā)揮民眾監(jiān)督職能。會計行業(yè)誠信體系構(gòu)建是一項系統(tǒng)工程，單靠政府監(jiān)管是遠遠不夠的，需要整個社會的參與和努力才能實現(xiàn)預期目標。在政府部門的主導下，社會中的各個組織機構(gòu)應該加強誠信教育，樹立民眾正確的誠信意識和價值觀，譴責失信行為，凈化社會風氣，創(chuàng)造良好的會計社會實踐環(huán)境。在此基礎上，應該培植一批政府之外的民間監(jiān)督機構(gòu)，實施第三方會計信息監(jiān)管。社會主義建設進程中始終缺少不了大眾力量的支持。組織機構(gòu)及企業(yè)尤其是上市公司應該主動接受人民的審查，在社會大眾的審視下有效規(guī)范自己的會計信息披露行為，塑造自身良好的品牌形象，從而實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。在競爭激烈的市場環(huán)境中，會計監(jiān)管機構(gòu)只需維持好市場競爭秩序，把監(jiān)管主動權(quán)交到追求利益的公司手上，由雙方自證清白，在秉持公平、公正的基礎上，嚴處造假一方，降低會計監(jiān)管難度，提高工作效率和質(zhì)量。同時，監(jiān)管機構(gòu)還應該開通網(wǎng)絡公共服務平臺，積極受理民眾的投訴、舉報行為，在對投訴、舉報信息作出論證并確定屬實之后，對相關(guān)單位或企業(yè)進行審查，依照我國相關(guān)法律予以懲處，從而擴大會計監(jiān)管的輻射范圍，有效遏制虛假信息的流通。

總之，社會主義市場經(jīng)濟建設時期，加強會計行業(yè)誠信構(gòu)建十分重要。由于個人能力有限，加之各個組織機構(gòu)和企業(yè)的誠信體系構(gòu)建有所不同，作者有關(guān)會計行業(yè)誠信缺失與構(gòu)建方面的研究可能存在不足，因此希望社會各界關(guān)注誠信建設，分析會計行業(yè)存在的誠信缺失問題，并提出相關(guān)改進建議和意見，從而促進會計行業(yè)的健康和諧發(fā)展。

[1]滕飛，趙瓊.論會計誠信的缺失與重構(gòu)[J].財政監(jiān)督，2011.35.

[2]程彩君.會計誠信危機及其治理[J].財政監(jiān)督，2010.24.

[3]張豐偉.會計誠信研究[J].財會通訊，2011.33.

[4]張前.會計誠信與會計人員管理模式研究[J].山東社會科學，2010.8.