□文/牛晶晶

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

一、事業(yè)單位的概念及定位

事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。（《事業(yè)單位登記管理暫行條例》國務(wù)院第252、411號令）

事業(yè)單位一般要接受國家行政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，要有其組織或機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)形式，要成為法人實體。事業(yè)單位絕大部分由國家出資建立，大多為行政單位的下屬機(jī)構(gòu)，也有一部分由民間建立，或由企業(yè)集團(tuán)建立。與企業(yè)相比，事業(yè)單位有以下特征：一是不以盈利為目的；二是財政及其他單位撥入的資金主要不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為回報。

中國的事業(yè)單位在功能上對應(yīng)國外的是非營利組織（NPO）、非政府組織（NGO），國外的這些組織是社會自治組織，在中國的事業(yè)單位和政府的關(guān)系比較密切。這種不同點，有些是社會制度不同造成的，有的是由于中國的社會自治能力不足造成的。

二、事業(yè)單位投資方式

事業(yè)單位的投資是指事業(yè)單位依法適用自身固有的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)向其他單位進(jìn)行投資。包括組建全資公司或者參股企業(yè)、合資、合作企業(yè)的投資行為。事業(yè)單位的形式劃分為固定資產(chǎn)投資、流動資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資。按照投資形式劃分為債權(quán)投資和股權(quán)投資。就我們現(xiàn)在所處的階段來看，事業(yè)單位的投資方式主要有兩種：一是現(xiàn)金投資；二是資產(chǎn)投資。從財務(wù)管理的角度來看現(xiàn)金投資有利于增強(qiáng)被投資企業(yè)的現(xiàn)金流量，有利于企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大，但是存在的問題有現(xiàn)金投資風(fēng)險較大，容易產(chǎn)生投資損失。而資產(chǎn)投資有利于企業(yè)的資產(chǎn)能夠得到充分的利用，提高資產(chǎn)的使用效率。但是對于資產(chǎn)投資也存在一定的不足，就是因為資產(chǎn)投資是利用自有資產(chǎn)進(jìn)行投資，就會造成管理層的疏忽大意，出資人的管理缺位，有時候甚至出現(xiàn)不計成本的盲目投資。

三、事業(yè)單位對外投資中存在的一系列問題

1、事業(yè)單位對外投資項目決策不規(guī)范。自從財政部“兩個令”發(fā)布以來，不管是中央還是地方紛紛加強(qiáng)了對于固定資產(chǎn)使用情況的管理與研究，各地資產(chǎn)使用規(guī)章制度基本建立。但是在實際操作過程中，卻存在執(zhí)行不到位，規(guī)章制度形同虛設(shè)的情況。國有資產(chǎn)的對外投資在決策過程中，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部一個人說了算，基本上未進(jìn)行可行性研究，這就為國有資產(chǎn)投資帶來了后續(xù)的一些隱患。

2、事業(yè)單位對外投資實際效率偏低。事業(yè)單位中，管理層一般會認(rèn)為資產(chǎn)閑置不如拿去投資的心理，因此在投資以后就會對占有的固定資產(chǎn)不計成本，不考慮計提折舊及資金時間價值的因素。為了簡化投資手續(xù)和審批程序，投資形式較為單一，主要表現(xiàn)為以資金形式對外投資，重投資，輕管理。被投資企業(yè)長期不分配利潤或者分很少的利潤。對外投資無收益或者收益很低，無法彌補(bǔ)資金時間價值，更不能保證國有資產(chǎn)的保值增值。

3、事業(yè)單位對外投資會計核算不規(guī)范。根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位對外投資應(yīng)該在對外投資科目中進(jìn)行核算。但是，實際中很多事業(yè)單位將對外投資放在往來賬中核算，這是不符合會計制度規(guī)定的，容易混淆財務(wù)關(guān)系，使得大量的投資游離于監(jiān)管之外，而且為某些領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人留下了舞弊、個人牟利的空間。像這樣的案例在實際生活中不勝枚舉。如2002年下半年，全民所有制的事業(yè)單位——江蘇省無錫市某某建筑設(shè)計研究所（下稱設(shè)計所）改制，被告人束某利用擔(dān)任設(shè)計所所長的便利，對改制基準(zhǔn)日前設(shè)計所承接的建筑設(shè)計項目合同應(yīng)收款102.0795萬元，不按規(guī)定如實申報，致使2003年6月11日提交的資產(chǎn)評估報告書中對該部分資產(chǎn)未作評估。2003年9月5日，經(jīng)工商變更登記確認(rèn)，設(shè)計所更名為嘉德公司，被告人束某個人投資占嘉德公司總投資的25%，成為嘉德公司的法定代表人。

4、事業(yè)單位對外投資管理不規(guī)范，資產(chǎn)使用效率低下。部分事業(yè)單位對于被投資單位監(jiān)管不力，在投資的時候積極地進(jìn)行投資，但是投資之后如何進(jìn)行管理，既沒有方法也沒有章程。而且事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)一般都是從事行政工作的，對于投資，以及財務(wù)知識非常缺乏，因此對于投資決策、經(jīng)營決策、經(jīng)營管理狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營效益不夠重視；同時也存在知識能力欠缺，無能力或者缺乏能力去監(jiān)管。這些不良表現(xiàn)為：被投資企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全；出資人管理缺位；企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全；內(nèi)部管理制度混亂；投資項目缺乏后續(xù)跟蹤管理機(jī)制；缺乏有效的激勵機(jī)制和約束機(jī)制，不能充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性，投資企業(yè)的收支隨意性很大。

5、事業(yè)單位投資收益管理制度不完善。目前，由于部分事業(yè)單位進(jìn)行對外投資不是為了國有資產(chǎn)的保值增值，而是為了拓展經(jīng)費(fèi)列支渠道，提高員工收入與福利水平，為請客送禮加寬資金流入渠道。因此，表面上對外投資企業(yè)年度賬面凈利潤為零或者虧損，實際上是事業(yè)單位的小金庫，成為不便列支經(jīng)費(fèi)的主要渠道，財務(wù)支出隨意性較大。由于事業(yè)單位會計處理方法不同及報銷手續(xù)的松散，紀(jì)檢審計部門查處力度薄弱。有的事業(yè)單位對外投資即使產(chǎn)生利潤，也可以隱匿、截留、挪用。

四、完善事業(yè)單位對外投資的建議

1、應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位對外投資可行性研究。由于我國行政部門的特殊性，往往在公家單位存在“一把手”說了算的情況。有很多的項目都沒有經(jīng)過嚴(yán)格的論證，等到投資已經(jīng)開始以后，就出現(xiàn)了許多盲目投資帶來的后續(xù)隱患。針對這方面的情況，一方面是國家應(yīng)該積極推進(jìn)事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型；另一方面應(yīng)該及時頒布事業(yè)單位對外投資進(jìn)行可行性研究的相關(guān)準(zhǔn)則條例。對于重大投資項目建立專家論證制度，充分聽取意見、建議。保證可行性研究的可靠、真實、完整。

2、嚴(yán)格制定及遵循事業(yè)單位對外投資審批制度。為了更好地控制事業(yè)單位對外投資的風(fēng)險，減少事業(yè)單位對外投資的盲目性和投機(jī)性，事業(yè)單位投資應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，審批程序要合理、可靠。未經(jīng)審批的項目一律不得進(jìn)行，對于未經(jīng)審批即上馬的投資項目應(yīng)該對于相關(guān)單位給予嚴(yán)厲的制裁。

3、加強(qiáng)對事業(yè)單位“一把手”進(jìn)行任期內(nèi)的投資情況考核。對于事業(yè)單位的“一把手”，在進(jìn)行工作考核的時候不僅要考核在本單位的業(yè)績表現(xiàn)，同時應(yīng)該將其在任期內(nèi)決策、管理、監(jiān)督的對外投資項目也納入考核體系。在對外投資中，經(jīng)營效益好的投資項目，對于主要領(lǐng)導(dǎo)給予相應(yīng)的獎勵。而對于經(jīng)營效益差的投資項目，對于主要的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，并且要追究相應(yīng)責(zé)任，視情節(jié)嚴(yán)重移送紀(jì)檢監(jiān)察及司法機(jī)關(guān)予以制裁。

4、對于已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)營效益低下的投資項目要給予及時處置。在投資中應(yīng)該注重資產(chǎn)的配置效率，對于長期處于經(jīng)營收益低下或者出現(xiàn)連續(xù)虧損的投資項目應(yīng)該參照股市退出機(jī)制進(jìn)行適時的處理。對于參股或者部分參股但是經(jīng)營狀況較差的對外投資項目設(shè)置止損金額和年限。采取市場化的運(yùn)行模式轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者及時收回成本，力求將損失降到最低。

5、完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高對外投資企業(yè)經(jīng)營效益。

事業(yè)單位應(yīng)該建立與對外投資企業(yè)以資本為紐帶的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。只有賦予企業(yè)足夠的經(jīng)營自主權(quán)，才能督促企業(yè)不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步提高自身的實力。事業(yè)單位可以通過向被投資單位下達(dá)目標(biāo)責(zé)任書，并于相關(guān)責(zé)任人簽訂經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書，才能促進(jìn)被投資單位的經(jīng)營積極性。同時事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步完善收入分配制度，完善考核和獎勵制度，以此來提高被投資單位的經(jīng)營效益。

6、事業(yè)單位對外投資項目應(yīng)選擇相關(guān)專業(yè)的管理人才，完善人才選拔制度。就目前來看，事業(yè)單位進(jìn)行對外投資項目的負(fù)責(zé)人都是事業(yè)單位的一把手或者其他領(lǐng)導(dǎo)，但是一般的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人以行政工作居多，就所學(xué)專業(yè)來看未必是經(jīng)濟(jì)金融方面的人才，同時由于其長期從事行政工作對于投資活動，沒有相應(yīng)的經(jīng)驗，難以有效地履行管理責(zé)任。為了提高被投資單位的經(jīng)營管理水平，提高事業(yè)單位被投資企業(yè)的經(jīng)營效益，事業(yè)單位應(yīng)該選派思想政治水平高，組織能力強(qiáng)，專業(yè)理論知識豐富，關(guān)于投資經(jīng)營經(jīng)驗豐富的優(yōu)秀管理人才從事被投資企業(yè)經(jīng)營管理。

7、強(qiáng)化事業(yè)單位對于投資項目專項審計。對于被投資的招待費(fèi)、會議費(fèi)、辦公費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出加強(qiáng)審計檢查，從制度上杜絕腐敗。加強(qiáng)對被投資單位的財務(wù)監(jiān)督，要求被投資企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度以及企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)制度，及時報送相關(guān)財務(wù)報表和財務(wù)資料，接收出資人的檢查監(jiān)督，并定期委派中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行財務(wù)審計。

實踐證明，原有的《事業(yè)單位會計制度》中有關(guān)對外投資方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)有的投資狀況，需要專家學(xué)者進(jìn)行積極的研究探討，并且進(jìn)行改革，應(yīng)該將事業(yè)單位對外投資盡快納入市場體系的范疇，實現(xiàn)權(quán)益法核算對外投資。同時，作為政府部門應(yīng)該加強(qiáng)宏觀和微觀指導(dǎo)，為對外投資營造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要進(jìn)一步完善和細(xì)化事業(yè)單位對外投資管理的規(guī)定，完善管理制度，及時化解投資風(fēng)險，提高對外投資效益，確保國有資產(chǎn)保值增值。

[1]胡斌.對事業(yè)單位對外投資有關(guān)事項的探討[J].中國總會計師，2010.6.

[2]馮廣益，石國華.探討事業(yè)單位對外投資核算中的問題與對策[J].河北企業(yè)，2011.3.