宋宣辰

企業(yè)的發(fā)展離不開管理層的經(jīng)營理念，信息使用者的利益追求離不開企業(yè)的信息披露。管理層和信息使用者圍繞利益成為信息鏈上最重要的供求雙方。管理層對于企業(yè)信息的處理能力直接影響披露信息的價(jià)值性，而作為信息的需求方，信息使用者為獲取自身利益所做出的決策不僅依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，更多地是依賴企業(yè)所提供的客觀經(jīng)濟(jì)信息。因此，信息成為企業(yè)管理層同信息使用者博弈的立足點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中的重要組成部分，由于會(huì)計(jì)信息對企業(yè)管理層的重要程度和對信息使用者的價(jià)值作用，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性關(guān)系一直以來成為研究的熱點(diǎn)。企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息符合相關(guān)性質(zhì)量特征時(shí)，可以為信息使用者找準(zhǔn)價(jià)值判斷方向，滿足自身需求，為主觀決策服務(wù)。而會(huì)計(jì)信息的可靠性質(zhì)量特征會(huì)為決策加上安全的砝碼，降低決策的失誤性。但是相關(guān)性和可靠性在大部分情況是一對關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的矛盾體，在不同的時(shí)代背景下有著不同的經(jīng)濟(jì)意義。

一、相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）關(guān)于相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性”。該定義反映出會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與信息使用者的切身利益相聯(lián)系，提供的會(huì)計(jì)信息能夠影響到使用者的判斷與分析，有助于使用者在短時(shí)間內(nèi)做出有效決策。需要指明的是，相關(guān)性的定義包含潛在的時(shí)間條件，任何信息的價(jià)值和時(shí)間成反比關(guān)系。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）關(guān)于可靠性的定義是：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。這一定義表現(xiàn)出可靠性應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映信息的客觀情況，保證信息的質(zhì)量不會(huì)為信息使用者的決策帶來麻煩，同時(shí)信息的客觀性要求會(huì)計(jì)信息的來源、記錄和報(bào)告應(yīng)以經(jīng)濟(jì)事實(shí)為根據(jù)，不因管理層的利益驅(qū)動(dòng)受到干擾。該定義并沒有對時(shí)間范圍做出規(guī)定，因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性是可靠性的核心要素。

會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性是反映會(huì)計(jì)主體不同側(cè)重點(diǎn)的質(zhì)量特征，在衡量二者的重要程度時(shí)，會(huì)在不同的主體需求下有著不一樣的先后順序，因?yàn)檫@同信息使用者的需求有密切聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的受托責(zé)任觀主張會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，這與會(huì)計(jì)信息的可靠性質(zhì)量特征相一致，從而確保股東類所有者和銀行類債權(quán)人能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營狀況，做出進(jìn)一步投資理財(cái)決策。而經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的決策有用觀則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含對管理層和信息使用者具有決策價(jià)值的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。因此，關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的順序排放，主要源于對經(jīng)濟(jì)關(guān)系中會(huì)計(jì)功能定義的差異性。當(dāng)面對信息使用者的不同需求時(shí)，會(huì)帶來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性的選擇困境。

二、辯證唯物主義角度下相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

從現(xiàn)有市場的發(fā)展?fàn)顩r來看，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的順序排列已經(jīng)沒有更多的意義，二者都是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。從某種程度上來講，可靠性更多層面上是一種評判信息質(zhì)量的客觀依據(jù)，相關(guān)性則是依賴信息使用者根據(jù)這種客觀依據(jù)所做出的主觀評價(jià)，從辯證唯物主義角度出發(fā)可以更好的理解二者的本質(zhì)關(guān)系。

辯證唯物主義揭示了事物發(fā)展的根本規(guī)律，指出事物均可一分為二地分析，這種一分為二的方法來源于事物本身所具備的矛盾性。唯物辯證法指出矛盾具有同一性和斗爭性的屬性，同一性表達(dá)了矛盾事物雙方具有共存和互通的空間，并在發(fā)展過程中能夠相互滲透。斗爭性則反映事物雙方存在不可協(xié)調(diào)的沖突與互斥關(guān)系，二者相互批判和限制，這同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)有矛盾具有高度一致性。相關(guān)性和可靠性似乎成為一種難以調(diào)和的矛盾體，當(dāng)信息需求主體產(chǎn)生目標(biāo)上的差異時(shí)，會(huì)造成相關(guān)性和可靠性在選擇權(quán)重上的不平衡。這種不平衡根本上源于相關(guān)性和可靠性在性質(zhì)與內(nèi)涵層面的對立與沖突，尤其是相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)的記錄和報(bào)告，但是時(shí)間的約束會(huì)降低會(huì)計(jì)信息可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

從另一方面來看，這對看似難以協(xié)調(diào)的矛盾體存在不可忽視的共存空間，因?yàn)槿绻ハ嚓P(guān)性的支撐，再可靠的會(huì)計(jì)信息對于決策者而言沒有任何方面的利用價(jià)值，畢竟，信息是為決策服務(wù)，當(dāng)信息使用者無法從真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息中找到所需的決策依據(jù)時(shí)，很難做出下一步的目標(biāo)判斷，會(huì)計(jì)信息便會(huì)失去其價(jià)值所在。同樣，當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，不可靠的信息會(huì)導(dǎo)致決策者思維分析的偏離，嚴(yán)重影響決策的質(zhì)量。換言之，信息的價(jià)值是在有限的時(shí)間內(nèi)通過其不容懷疑的準(zhǔn)確度能夠給決策者提供參考并建立正確的決策方向?；谏鲜龇治?，可以看出不可調(diào)和的相關(guān)性和可靠性彼此相互依存，相互融合。

辯證唯物主義不僅分析矛盾事物的本質(zhì)關(guān)系，同樣也針對矛盾事物指出兩點(diǎn)論和重點(diǎn)論的哲學(xué)方法，對協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性有一定的參考意義。所謂兩點(diǎn)論就是在處理眾多矛盾時(shí)，既要抓住主要矛盾，也要把握次要矛盾。在處理某一具體矛盾時(shí)，既要看到矛盾的主要方面，也要看到矛盾的次要方面。重點(diǎn)論是建立在兩點(diǎn)論的基礎(chǔ)上，認(rèn)清主要矛盾和矛盾的主要方面，有的放矢，處理亟待解決的實(shí)際問題。需要注意的是，兩點(diǎn)論的兩點(diǎn)在地位和作用上并不等同重要，兩點(diǎn)需要建立在有重點(diǎn)的基礎(chǔ)上加以衡量。對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性而言，需要結(jié)合不同的市場背景和信息需求者實(shí)際情況具體問題具體分析。處理相關(guān)性和可靠性關(guān)系的主要矛盾在于如果提高信息的相關(guān)性，勢必會(huì)要求會(huì)計(jì)主體在提供信息時(shí)具有及時(shí)性，這在一定程度上降低數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)分析和信息提供的可靠性，反之，為了保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)主體會(huì)延遲披露時(shí)間，影響信息使用者的決策效果。次要矛盾在于會(huì)計(jì)主體在披露會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍和空間范圍可能不符合信息使用者的預(yù)期需求，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息一般通過定期財(cái)務(wù)報(bào)告的形式傳遞到信息共享平臺，但是企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營方針、內(nèi)部控制手段以及市場發(fā)展前景等相關(guān)信息處于閉塞狀態(tài)，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性也有待考證，同時(shí)披露的時(shí)間和內(nèi)容很難滿足全體信息使用者的決策需求。

針對某一具體會(huì)計(jì)信息而言，信息使用者（信息需求方）是信息相關(guān)性的判斷主體，企業(yè)（信息供給方）是信息可靠性的決定主體，信息需求方和信息供給方之間存在的信息不對稱是具體矛盾的主要方面，而信息供給方對信息的處理能力以及信息需求方獲取信息、把握信息的能力成為矛盾的次要方面。換言之，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對薄弱，可能在會(huì)計(jì)方法的選擇上出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去可靠性的保障，而信息使用者對待同一會(huì)計(jì)信息也可能產(chǎn)生不同的決策結(jié)果。

因此，在協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性的矛盾時(shí)，需要把握上述的主要矛盾和次要矛盾，以及具體矛盾下的主要方面和次要方面。信息供給方應(yīng)當(dāng)在短時(shí)間內(nèi)披露真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市場規(guī)律，保證信息的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。信息需求方對信息的要求存在不一致性，政府、銀行等信息使用者更追求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，投資者、管理層更看重信息的有用性，因此，實(shí)現(xiàn)信息價(jià)值最大化的方法在于增加信息供給方、信息需求方以及信息三者之間的互動(dòng)，這一互動(dòng)過程包括信息記錄、信息披露、信息使用和信息反饋四個(gè)環(huán)節(jié)。只有協(xié)調(diào)好這四個(gè)環(huán)節(jié)，才能根本上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)讓會(huì)計(jì)信息為使用者提供有力的決策依據(jù)。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任為相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)提供可能性空間

辯證唯物主義和唯物辯證法可以從哲學(xué)角度客觀分析會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾關(guān)系，并運(yùn)用哲學(xué)原理為二者的矛盾性提供基本的協(xié)調(diào)方向。但是基于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)信息需求方和供給方需要落實(shí)具體策略層面來調(diào)和相關(guān)性和可靠性的矛盾問題。

（一）計(jì)量屬性的選擇對會(huì)計(jì)信息的影響

會(huì)計(jì)信息計(jì)量屬性的不同，將直接影響最終的信息披露成果。因此，企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息的提供者，在計(jì)量方法的選擇上對企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作產(chǎn)生直接影響，也間接制約會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的比重。需要指出的是，傳統(tǒng)意義上所認(rèn)為的歷史成本能夠保證可靠性、公允價(jià)值能夠提高相關(guān)性的命題在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)狀況下很難實(shí)現(xiàn)。歷史成本和公允價(jià)值只是計(jì)量屬性，是對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的手段，而不是維護(hù)信息供給方和需求方各自利益的目的。計(jì)量屬性的選擇能夠影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，但是不能從根本上處理會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性的平衡問題，相反，計(jì)量屬性很可能會(huì)受到管理層的利用與操縱，破壞會(huì)計(jì)信息的可靠性特征的同時(shí)，也進(jìn)一步干擾會(huì)計(jì)信息使用者的決策。首先，歷史成本在活躍的資本市場上受到物價(jià)變動(dòng)、通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)因素的干擾，不能夠保障會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性。其次，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低和企業(yè)的會(huì)計(jì)管理以及會(huì)計(jì)職業(yè)人員的操守相關(guān)聯(lián)，尤其是企業(yè)過度追求短期利益的情況下，管理層的意見直接影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)工作。最后，我國現(xiàn)有的市場條件下，關(guān)于公允價(jià)值的運(yùn)用還不完全成熟，這為企業(yè)提供操作利益的空間，企業(yè)可利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等手段促進(jìn)資產(chǎn)變相增值，并通過不合理的資產(chǎn)估值和減值準(zhǔn)備提高企業(yè)利潤，造成會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步失真，使計(jì)量屬性尤其是公允價(jià)值計(jì)量屬性成為盈余管理的重要工具。

（二）從企業(yè)社會(huì)責(zé)任視角協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性的矛盾問題

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)不僅僅以企業(yè)的發(fā)展和盈利為目標(biāo)，同時(shí)要擔(dān)負(fù)起維護(hù)利益相關(guān)者共同發(fā)展的責(zé)任。這種責(zé)任主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是對股東所擔(dān)負(fù)的股利支付責(zé)任、對稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的納稅責(zé)任以及提高企業(yè)經(jīng)營利潤、保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的責(zé)任；環(huán)境責(zé)任主要是指企業(yè)不應(yīng)以犧牲環(huán)境、破壞環(huán)境為代價(jià)來發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)，而是在可持續(xù)發(fā)展的理念下保護(hù)環(huán)境，讓自然環(huán)境能夠協(xié)調(diào)企業(yè)共同發(fā)展；社會(huì)責(zé)任主要是企業(yè)擔(dān)負(fù)起對其他諸如社會(huì)公眾、媒體、研究機(jī)構(gòu)等利益方的信息披露責(zé)任。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)對利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任總和，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的判斷標(biāo)準(zhǔn)直接來源于信息使用者的使用情況。一定意義上來說，企業(yè)利益相關(guān)者和會(huì)計(jì)信息使用者具有高度重合性，會(huì)計(jì)信息使用者涵蓋了企業(yè)利益相關(guān)者，企業(yè)利益相關(guān)者是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此，從企業(yè)社會(huì)責(zé)任來協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性有一定的可能性和現(xiàn)實(shí)性。

可以說，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)同利益相關(guān)者互動(dòng)的基礎(chǔ)和橋梁，也是企業(yè)對利益相關(guān)者不可推卸的責(zé)任與義務(wù)。披露企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況、讓利益相關(guān)者根據(jù)信息正確決策是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要目標(biāo)，這一目標(biāo)將對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出更高要求。一方面，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，承擔(dān)起對股東與投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r反映非財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)因追求發(fā)展所犧牲的環(huán)境成本以數(shù)據(jù)形式加以披露。對于供應(yīng)商、客戶、銀行等其他利益相關(guān)者，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)全面而具有可參考性，讓利益相關(guān)者應(yīng)能夠從披露的信息中獲取有價(jià)值的部分，形成決策意見。因此，鑒于會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)間和內(nèi)容的局限性，建立一個(gè)信息共享平臺是企業(yè)擔(dān)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的有效手段。信息共享平臺是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的拓展和延伸，不僅包括傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息可以以數(shù)據(jù)形式反映到數(shù)據(jù)平臺中去。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以高度的責(zé)任感對數(shù)據(jù)及時(shí)更新并對數(shù)據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)，這樣，基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任條件下的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性矛盾通過信息共享平臺得到較好的緩解和協(xié)調(diào)。

需要指明的是，第一，對于企業(yè)尤其是上市公司來講，信息披露有著嚴(yán)格的既定標(biāo)準(zhǔn)，并非所有信息都能夠不加以選擇地進(jìn)行披露。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)同利益相關(guān)者關(guān)于信息披露內(nèi)容的有效溝通。另一方面，利益相關(guān)者可以拓寬資源獲取渠道，不僅從企業(yè)信息共享平臺找到相應(yīng)資源，也可以從國家政府網(wǎng)站獲取行業(yè)信息和企業(yè)產(chǎn)品情況，例如，對于藥品生產(chǎn)企業(yè)而言，國家食品藥品監(jiān)督管理總局會(huì)定期披露國產(chǎn)藥品和藥品生產(chǎn)企業(yè)的基本情況。第二，企業(yè)社會(huì)責(zé)任并沒有加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，相反，建立信息共享平臺不僅可以提高企業(yè)的責(zé)任性，增加企業(yè)的社會(huì)價(jià)值，同時(shí)能夠促進(jìn)企業(yè)同其他利益相關(guān)者有效的聯(lián)系與溝通，促進(jìn)信息交流和信息反饋，對企業(yè)的經(jīng)營模式和會(huì)計(jì)處理工作起到監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)同利益相關(guān)者的雙贏局面，降低企業(yè)的社會(huì)成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性素來被認(rèn)為是不可調(diào)和的矛盾體，像魚和熊掌一樣不可兼得?？煽啃允菚?huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和客觀性。相關(guān)性是會(huì)計(jì)工作的重要支撐點(diǎn)，因?yàn)楫?dāng)會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咚褂脮r(shí)，才能實(shí)現(xiàn)信息的價(jià)值。從辯證唯物主義和唯物辯證法出發(fā)，我們認(rèn)識到相關(guān)性和可靠性是辯證統(tǒng)一、相互依存的矛盾體，二者存在沖突的同時(shí)，也具備可協(xié)調(diào)的空間。辯證唯物主義從哲學(xué)方面闡述會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性共存的可能性，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任為相關(guān)性和可靠性的共存提供具體的實(shí)施平臺。

計(jì)量屬性的選擇會(huì)對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生影響，歷史成本在物價(jià)變動(dòng)的情況下很難保證信息的可靠性，而公允價(jià)值在我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下還不成熟，不合理的使用會(huì)影響信息的相關(guān)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺承擔(dān)起對利益相關(guān)者的責(zé)任，保障信息的可靠性。同時(shí)，企業(yè)可通過信息共享平臺這一手段滿足利益相關(guān)者的信息需求，提高信息的相關(guān)性。這樣不僅可以降低企業(yè)社會(huì)成本，也可以促進(jìn)企業(yè)同利益相關(guān)者共同發(fā)展，讓利益相關(guān)者掌握真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)來源，并使企業(yè)能夠獲取利益相關(guān)者的資源與支持。

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