崔紅斌

一、民辦高校財務制度的選擇

本文作者從民辦高校的定位及《民間非營利組織會計制度》(以下簡稱民非制度)核算的特征來看，認為民辦高校應采用《民間非營利組織會計制度》。這一觀點主要是依據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》(以下簡稱民辦教育促進法)第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”和民非制度的適用范圍等方面得出的結論。民辦教育促進法規(guī)定了民辦高校的辦學性質，是不以營利為目的，從事公益事業(yè)的民辦非企業(yè)單位，符合了民非制度的核算要求。但也有不同的選擇，如由于地區(qū)間政府對民辦高校的管理政策的差異，導致一部分民辦高校選擇了《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。如重慶民辦高校的學雜費收入列入政府預算管理，所以要求當?shù)氐拿褶k高校按《高校會計制度》核算，并將經(jīng)費納入財政預算管理。本文作者更側重選擇《民間非營利組織會計制度》這一觀點，因為更符合民辦高校辦學特。

二、民非會計制度在民辦學校的應用中存在的問題

1.民非會計制度在民辦學校核算范圍的界定問題

選擇《民間非營利組織會計制度》做為民辦高校的核算制度，是必要遵守民非會計制度的規(guī)定：“資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報”。但是，在《民辦教育促進法》第五十一條規(guī)定“投資人可以取得合理回報”。二者之間的相互矛盾，讓民辦高校在核算過程中很難取舍。

2.相關法律、法規(guī)支撐問題

（1）按政部國家稅務總局第財稅〔2014〕13號《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》中認定的符合條件的非營利組織條件第五條、第七條規(guī)定投資人不得分配利潤，收取回報。

（2）《民辦教育促進法》第五十一條：“民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按照國家有關規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。取得合理回報的具體辦法由國務院規(guī)定。”

（3）《民辦教育促進法》第五條：“民辦學校與公辦學校具有同等的法律地位，國家保障民辦學校的辦學自主權”。第四十六條：“民辦學校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”。

以上（2）、（3）條是國家鼓勵民辦學校辦學給予優(yōu)惠政策，而（1）條從稅法又明確規(guī)定投資人的合理回報，使得民辦學校在遵循政策法規(guī)制度上存在尷尬的局面。政策法規(guī)上沒有明確指出民辦學校的收入是免稅收入。民辦教育促進法上規(guī)定可與公辦院校同等地位，但稅務觀點：認為民辦學校收入，沒有上交財政入庫，所以不能等同公辦院校，而且收入也不符合《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》中規(guī)定的免稅收入。使得民辦學校在稅收問題上又起了紛爭。

3.會計報告信息不健全

《民間非營利組織會計制度》第65條指出，（民間非營利組織）財務報告是反映民間非營利組織財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。盡管制度沒有就民間非營利組織會計目標給出明確的文字表述，但不難看出我國民間非營利組織財務報告的目標就是向各信息使用者提供諸如財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。而在科目設置時，投資者投入與經(jīng)營結果統(tǒng)一通過“凈資產(chǎn)”科目核算，通過報表很難直觀的區(qū)分投資人的投入和經(jīng)營結果，不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。

總結，以上是由點帶面的淺析《民間非營利組織會計制度》具體應用中還存在著一些問題。由于相關法律、法規(guī)的缺失，民非企業(yè)在國家管控和內部管控上都存在失控，例如個別單位成立后長期不登賬、賬務核算體系的設置與有關制度、規(guī)定不相符報表不完整、核算不規(guī)范等（收入掛往來科目不及時結轉收入，未按權責發(fā)生制原則及時確認收入）、現(xiàn)金余額過大且不及時盤點、大額現(xiàn)金結算頻繁，違反有關現(xiàn)金結算規(guī)定等等。

三、民辦學校財務管理制度的發(fā)展前景

目前我國擁有民辦教育機構14.8萬多所，截止到2014年7月民辦普通高校就有444所，面對其多樣性、復雜性，必然導致財務管理制度上的多樣性。這樣不利于政府對民辦學校的統(tǒng)一管理，法規(guī)政策方面上缺乏對非營利性、普惠性民辦學校的支撐。在國家大力提倡民辦學校的發(fā)展大背景下，我國在民辦教育財務制度管理方面也應加快改革進度，使民間投資者在大力投資辦學服務于社會公益事業(yè)的同時，也能真正的民辦民享，做到民辦教育事業(yè)也形成一套完善的管理體系。

1.制定出獨立的、統(tǒng)一的民辦教育財務管理制度

民辦高校管理上是個綜合體，辦學上遵循普通高校的辦學特點，管理上更多的接近企業(yè)“自主經(jīng)營、自負盈虧”，還要兼顧民非企業(yè)的“非營利性”。因此，需要制定出獨立的、統(tǒng)一的、便于管理的《民辦學校財務制度》。按行業(yè)區(qū)分民間非營利組織，制定出不同行業(yè)的具體的民非會計制度，例如“民辦學校財務制度”要充分體現(xiàn)“民辦”和“公益”的特點，使其具有可操作性。

2.完善稅收法律、法規(guī)，使民非會計制度貫徹執(zhí)行有法可依

民非會計制度和稅收法規(guī)中，都沒有明文規(guī)定具體列舉免稅收入范圍，執(zhí)行的法規(guī)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，與民非企業(yè)相應的管理法規(guī)相互矛盾。目前，在稅務與民非企業(yè)利益之間起沖突時，沒有法規(guī)可以參照，協(xié)調解決。所以，要想規(guī)范民非會計制度，首先要完善相應的法規(guī)，針對民非企業(yè)的特點，制定出免稅資格認定的細則，規(guī)范民非企業(yè)歸類的界定（例如營業(yè)稅目下所涉及的九大行業(yè)），從而達到細化免稅收入的確認。

3.建立健全內部監(jiān)控機制

首要是建立適合民辦高校發(fā)展的內控制度，進而規(guī)范財務基礎工作，加強從事民非制度核算的財會人員培訓，提高財會人員的基本素能。同時，民間非營利組織應當嚴格按照《會計檔案管理辦法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范》的規(guī)定，建立健全財務檔案制度、財務報告制度，資產(chǎn)管理制度和內部控制制度等，為接受社會各界的監(jiān)督檢查提供數(shù)據(jù)上的、制度上的支撐，為自身可持續(xù)、健康的發(fā)展、壯大提供了強大的內部環(huán)境保障。

[1]陸建橋.我國民間非營利組織會計規(guī)范問題.會計研究，2004（9）.

[2]丁賢友.民辦學校實行《民間非營利組織會計制度》的思考.會計之友，2005年（5）.

[3]《民辦教育促進法》.

[4]吳東民，董西明.非營利組織管理.北京：中國人民大學出版社，2003.