梁德華

一、審計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)

社會(huì)活動(dòng)總是處于一定的社會(huì)環(huán)境之中，不可避免的受到所處社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境因素的影響。相應(yīng)的，審計(jì)環(huán)境的變化往往也決定著審計(jì)的發(fā)展和前進(jìn)方向。

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成部分，我國內(nèi)審協(xié)會(huì)（2013）對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了最新的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。不同的審計(jì)環(huán)境要求有相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也受其審計(jì)環(huán)境的影響。在我國，隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念正在向治理、風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值轉(zhuǎn)變，從單純的“查錯(cuò)糾弊”的財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到風(fēng)險(xiǎn)防范和增值服務(wù)的管理審計(jì)范疇。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的SWOT分析

20世紀(jì)40年代以來，全球政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不斷提出新的職能需求，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向和管理導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的變化過程（馮均科，2013）。在此過程中，國外很多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)入到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理審計(jì)（廣義的管理審計(jì)）。在我國，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型方興未艾，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)、職能尚缺乏明確定位。面對不斷變化的審計(jì)環(huán)境，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有哪些優(yōu)勢、劣勢，面對哪些機(jī)會(huì)和威脅，下面將采用SWOT分析法加以分析。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢分析

建立健全合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是確?，F(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)行的基本保障。健全的公司治理結(jié)構(gòu)必然要包括董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)必不可少的地位。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，保證著內(nèi)控的運(yùn)行，促進(jìn)內(nèi)部體系的改進(jìn)，有助于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，對企業(yè)發(fā)展起重要作用。同時(shí)，增強(qiáng)性內(nèi)部審計(jì)概念的提出，表明內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到新的階段，出現(xiàn)了以服務(wù)為導(dǎo)向的新內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在完善治理結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效率的作用進(jìn)一步加強(qiáng)。相對于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)真實(shí)情況更為了解，可以及時(shí)獲得企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理現(xiàn)狀的第一手資料，進(jìn)而能監(jiān)督審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性，審計(jì)工作的開展也相對更有針對性和靈活性。內(nèi)部審計(jì)依附于特定單位，具有獨(dú)特的生存空間和發(fā)展軌跡，對漸進(jìn)變化的環(huán)境具有更強(qiáng)的適應(yīng)性。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以跨部門、跨區(qū)域的形成一個(gè)完整的信息鏈條，這一特點(diǎn)使其相比其他部門具有信息優(yōu)勢。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)劣勢分析

獨(dú)立性是審計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，無論是內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)還是政府審計(jì)，沒有相對獨(dú)立性，審計(jì)工作將無法開展。獨(dú)立性作為審計(jì)的基石，決定著審計(jì)未來的發(fā)展高度。然而，相比于外部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)人員的獨(dú)立性上具有天然的劣勢，審計(jì)結(jié)果的公正性、權(quán)威性也相對較低，往往不容易被被審人員接受。我國現(xiàn)代內(nèi)審工作起步較晚，缺乏完善的法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則和行業(yè)準(zhǔn)入要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的服務(wù)意識和內(nèi)審人員業(yè)務(wù)責(zé)任能力有限。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)限于“查錯(cuò)糾弊，堵塞漏洞”，增值型內(nèi)審活動(dòng)尚未得到充分重視。

（三）環(huán)境變化帶來的機(jī)會(huì)

資源配置更多的交給市場，這是十八大以來發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本共識。黨的十八屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，把以往發(fā)揮市場資源配置中的基礎(chǔ)性作用改為使市場在資源配置中起決定性作用。市場決定資源配置體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用則需要現(xiàn)代化公司結(jié)構(gòu)和市場規(guī)律來保證。在市場化不斷推進(jìn)的中國，作為現(xiàn)代化公司結(jié)構(gòu)的重要組成部分，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也將越來越得到政府和企業(yè)的重視。隨著經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)處在全球化和信息化的環(huán)境中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多樣，隱蔽且不易控制，將使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用不斷顯現(xiàn)，承擔(dān)的責(zé)任不斷增加，同時(shí)也獲得了更大的發(fā)展機(jī)遇（王兵等，2013）。

審計(jì)作為會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)的變化必然影響到審計(jì)的發(fā)展方向。近年來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對內(nèi)、對外職能進(jìn)一步分化，界限更加清晰。2010年9月，IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布了概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的階段性成果，將“決策有用性”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的唯一目標(biāo)，而非舊框架“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”相結(jié)合的雙重目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)信息使用者是現(xiàn)存和潛在的投資者，貸款人和其他債權(quán)人，他們在做投資決策尤為關(guān)注未來現(xiàn)金流量（王菁菁，2014）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化愈發(fā)強(qiáng)調(diào)決策有用性和面向未來，只要會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)反映，不再強(qiáng)調(diào)是否已發(fā)生，這表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)定受托責(zé)任的職能進(jìn)一步弱化，對外提供決策有用信息成為主要目標(biāo)，認(rèn)定受托責(zé)任更多的由管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)（類似于離任審計(jì)、績效審計(jì)的功效）。在我國管理會(huì)計(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也將迎來更大的發(fā)展空間。

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化技術(shù)環(huán)境的作用越發(fā)明顯。信息化技術(shù)拓寬了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提高了審計(jì)工作效率。同時(shí)，非現(xiàn)場審計(jì)、持續(xù)審計(jì)和云審計(jì)技術(shù)出現(xiàn)，大大延展了內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間和空間領(lǐng)域。隨著以云計(jì)算為代表的大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，信息技術(shù)的發(fā)展將為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供極大的技術(shù)支撐和科技助力，帶來新的機(jī)會(huì)。

（四）環(huán)境變化帶來的威脅

二十一世紀(jì)以來，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，組織間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密。與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理越來越以原則為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷和反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對會(huì)計(jì)、審計(jì)人員專業(yè)要求也更高。相比于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在人員專業(yè)性、獨(dú)立性方面都有明顯劣勢。在將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容的情況下，內(nèi)部審計(jì)的外部化是必然的。對于公眾公司，財(cái)務(wù)報(bào)告外部審計(jì)更是作為一種強(qiáng)制性制度而實(shí)施。在成本效益的考量下，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)內(nèi)審?fù)獍Ｒ坏┳詴?huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)功能將趨于弱化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)空間將受到壓縮。

信息化技術(shù)在簡化內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)效率的同時(shí)，給內(nèi)部審計(jì)信息化安全也帶來了威脅。首先，隨著信息技術(shù)的運(yùn)用，數(shù)據(jù)信息從紙質(zhì)形式轉(zhuǎn)變成磁盤儲(chǔ)存，審計(jì)可視性消失，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠被不留痕跡的修改、刪除，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)突發(fā)狀況的出現(xiàn)和外部環(huán)境變化的干擾容易造成信息丟失，給審計(jì)工作造成困難。其次，信息化技術(shù)的使用對審計(jì)人員專業(yè)水平、人員素質(zhì)提出更高的要求，信息舞弊的發(fā)現(xiàn)往往需要運(yùn)用會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)的多種技能。最后，跨部門、跨區(qū)域的特點(diǎn)使得企業(yè)內(nèi)部部門審計(jì)掌握企業(yè)的一手信息，一旦企業(yè)的商業(yè)秘密、客戶資料在內(nèi)數(shù)據(jù)泄露將給企業(yè)帶來極大的威脅。

借助信息化技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為新的財(cái)務(wù)管理模式正在許多跨國公司或國內(nèi)大型集團(tuán)興起與推廣。財(cái)務(wù)共享中心通過將原來分散在不同業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)部門的人員、活動(dòng)、資源整合在一起，為企業(yè)集團(tuán)提供專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的打包財(cái)務(wù)服務(wù)。財(cái)務(wù)共享中心的出現(xiàn)使得企業(yè)的一般性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算成為重復(fù)性、事務(wù)性、程序性的工作，相關(guān)財(cái)務(wù)人員脫離業(yè)務(wù)，淪為輔助崗位。部分企業(yè)甚至出現(xiàn)將一般性會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包，交給外部財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一處理。隨著以云計(jì)算代表的大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，構(gòu)建國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)想也被人們提及。公共信息會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)是微觀會(huì)計(jì)信息生成與提取平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)多層次信息共享共用。微觀主體通過輸入口將會(huì)計(jì)信息連接到信息平臺(tái)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部牽制，自動(dòng)稽核和利益自制（趙西卜等，2013）。如果按照這一設(shè)想，會(huì)計(jì)主體之間會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)稽核將使得審計(jì)工作得到簡化，部分財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)將不再需要。無論是財(cái)務(wù)共享中心的出現(xiàn)，還是公眾信息系統(tǒng)平臺(tái)的設(shè)想，都表明企業(yè)的一般性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作將成為重復(fù)性、事務(wù)性、程序性的工作。相對應(yīng)內(nèi)部審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也將大大簡化，空間進(jìn)一步壓縮，這對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將是極大的威脅。

（五）構(gòu)建SWOT分析表

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三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展、升級與創(chuàng)新

在全球化、信息化的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)迎來新的發(fā)展機(jī)遇，也面臨內(nèi)部審計(jì)空間壓縮的威脅。順勢而為，因勢而變，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用優(yōu)勢、把握機(jī)遇、規(guī)避威脅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是全方位的，它包括內(nèi)部審計(jì)作用從現(xiàn)有的事后監(jiān)督邏輯轉(zhuǎn)向事前、事中控制，功能從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向企業(yè)增值，業(yè)務(wù)類型從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)（李曼，2013）。內(nèi)部審計(jì)可以利用跨部門、跨區(qū)域的信息優(yōu)勢，借助大數(shù)據(jù)的技術(shù)支撐進(jìn)行準(zhǔn)確的監(jiān)督預(yù)測，為企業(yè)運(yùn)營管理提供決策依據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與企業(yè)組織戰(zhàn)略，確認(rèn)和管理第三方風(fēng)險(xiǎn)，拓展信息安全審計(jì)，實(shí)現(xiàn)其新的發(fā)展（王兵等，2013）.

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型并不意味著對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的遺棄。面對威脅，財(cái)務(wù)審計(jì)的升級創(chuàng)新將是其出路。在專業(yè)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理愈發(fā)專業(yè)，一般性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日趨簡單的趨勢下，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)面臨專業(yè)性財(cái)務(wù)審計(jì)做不來，一般性財(cái)務(wù)審計(jì)沒的做的困境。此時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)的定位顯得十分重要。企業(yè)內(nèi)審的財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)定位于內(nèi)部分權(quán)管理責(zé)任下的的財(cái)務(wù)自我保障和受托責(zé)任的績效審計(jì)，并利用信息技術(shù)的支撐，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新與升級。內(nèi)審的財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以過程的實(shí)時(shí)性審計(jì)作為突破口，將時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，審計(jì)內(nèi)容更新，鑒證職能異化（馮均科，2013）。內(nèi)部審計(jì)工作向大額業(yè)務(wù)相關(guān)財(cái)務(wù)收支的實(shí)時(shí)控制，財(cái)務(wù)決策和風(fēng)險(xiǎn)全過程監(jiān)控，財(cái)務(wù)績效和管理制度的評價(jià)轉(zhuǎn)移，從而與外部審計(jì)在時(shí)間、內(nèi)容和職能上互補(bǔ)。

[1]馮均科.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展：邊緣化還是回歸?[J].審計(jì)研究，2013（2）:52—57

[2]王兵,劉力云,鮑國明.內(nèi)部審計(jì)未來展望[J].審計(jì)研究，2013（5）：106-112.

[3]李曼.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)與對策—基于惰性理論的視角[J].中國內(nèi)部審計(jì),2013(7):32-37.

[4]蔣文定,宋媛媛.基于SWOT分析的高等院校內(nèi)部審計(jì)外部化研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（12）:83-85.