郝菊玲 郭 靜

“待處置資產(chǎn)損溢”科目屬于資產(chǎn)類過渡科目，核算高校在財產(chǎn)清查過程中查明的待處置資產(chǎn)的價值以及處置過程中發(fā)生的損溢。

這里的資產(chǎn)是指高等學校的應(yīng)收及預(yù)付款項、貨幣性資產(chǎn)損失、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，處置是指資產(chǎn)的核銷、盤虧、報廢、毀損、轉(zhuǎn)讓、出售、對外捐贈等行為。高校資產(chǎn)的處置一般先計入該科目。在資產(chǎn)清查過程中發(fā)生的資產(chǎn)盤盈不在本科目核算，高校資產(chǎn)的投資也不通過該科目核算。

一、“待處置資產(chǎn)損溢”明細科目的設(shè)置

按照新制度的規(guī)定，“待處置資產(chǎn)損溢”明細科目的設(shè)置分以下兩種情況：

第一，無償調(diào)出、對外捐贈及核銷資產(chǎn)時，一般情況下不會發(fā)生相關(guān)收入及處置費用，此時按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算，即“待處置資產(chǎn)損溢——某資產(chǎn)”。

第二，盤虧、毀損、報廢、轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)時，通常會發(fā)生處置損溢，此時需設(shè)“處置資產(chǎn)價值”和“處置凈收入”兩個明細科目。

二、“待處置資產(chǎn)損溢”的主要賬務(wù)處理

(一)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置和報經(jīng)批準核銷時

1.應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（核銷、對外捐贈、無償調(diào)出時）

—處置資產(chǎn)價值（盤虧、毀損、報廢時）

貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨

②報經(jīng)批準予以核銷時

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（核銷、對外捐贈、無償調(diào)出時）

—處置資產(chǎn)價值（盤虧、毀損、報廢時）

③應(yīng)收及預(yù)付款項核銷后，以后又收回時，直接計入其他收入。

2.無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

①無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)待處置時

借：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（對外捐贈、無償調(diào)出、核銷時）

—處置資產(chǎn)價值（盤虧、毀損、報廢、轉(zhuǎn)讓、出售時）

累計攤銷或累計折舊

貸：無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)

②經(jīng)批準核銷無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時

借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（對外捐贈、無償調(diào)出、核銷時）

—處置資產(chǎn)價值（盤虧、毀損、報廢、轉(zhuǎn)讓、出售時）

3.長期股權(quán)投資

①長期股權(quán)投資待處置時

借：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（核銷時）

—處置資產(chǎn)價值（轉(zhuǎn)讓、出售時）

貸：長期投資—長期股權(quán)投資

②經(jīng)批準核銷長期股權(quán)投資時

借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢—某資產(chǎn)（核銷時）

—處置資產(chǎn)價值（轉(zhuǎn)讓、出售時）

(二)在資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的收入、支出或費用的賬務(wù)處理

1.處置資產(chǎn)過程中收到的變價收入、賠償款

借：銀行存款或庫存現(xiàn)金

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

2.處置資產(chǎn)過程中支付的的相關(guān)稅、費

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

3.資產(chǎn)處置完畢，將處置取得的收入與處置費用相減

①如為正數(shù)，凈收入作如下處理

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

貸：應(yīng)繳國庫款—某資產(chǎn)處置

②如為負數(shù)，凈損失作如下處理

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

4.將凈收入上繳國庫時

借：應(yīng)繳國庫款—某資產(chǎn)處置

貸：銀行存款

三、實際運行中存在的問題及對策

1.按照新高校財務(wù)會計制度的規(guī)定，資產(chǎn)的報廢處置等要先通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目，但是在實際運行中，有的高校直接減少資產(chǎn)及非流動資產(chǎn)基金等科目，未通過該科目核算，顯然不符合制度的要求。

2.新制度規(guī)定，待處置資產(chǎn)損溢明細科目的設(shè)置要按照有無處置損溢分兩種情況，但是在資產(chǎn)處置初期，不能確定是否會發(fā)生處置費用及損溢，所以無法在一開始就明確使用哪套明細科目。

3.高等學校的長期投資按其投資性質(zhì)的不同，分為長期債券投資和長期股權(quán)投資，但只有長期股權(quán)投資科目與“待處置資產(chǎn)損溢”科目有關(guān)。新制度中，在資產(chǎn)投資一章中，僅涉及固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的投資，未包含存貨的對外投資，且在投資時不通過待處置資產(chǎn)損溢科目核算，直接增加投資減少資產(chǎn)等，僅在轉(zhuǎn)讓出售或核銷長期股權(quán)投資時通過此科目。在此，我認為不妥，建議將資產(chǎn)的對外投資也納入此科目核算。

[1]榮樹新.“待處理財產(chǎn)損溢”科目運用之我見.財會月刊，2013（3）.

[2]初宜紅.高等學校會計制度培訓教材.山東省教育會計學會，2014（7）.

[3]吳建華.新高等學校會計實務(wù).山東大學出版社，2014（6）.