□文/韓甜甜　黃秋菊

（大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心遼寧·大連）

企業(yè)內(nèi)部審計功能拓展

□文/韓甜甜黃秋菊

（大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心遼寧·大連）

［提要］社會經(jīng)濟在不斷地發(fā)展，人們對生產(chǎn)生活的要求也越來越高，這就引起了企業(yè)審計功能的不斷變化。本文主要通過對目前市場中內(nèi)部審計功能狀況進行分析，通過對問題的研究，進而提出一定的改進措施。

企業(yè)；內(nèi)部審計；功能拓展

原標題：企業(yè)內(nèi)部審計的功能拓展

收錄日期：2015年7月3日

一、企業(yè)內(nèi)部審計功能概述

（一）經(jīng)濟監(jiān)督職能。它是內(nèi)部審計最基本的職能，是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價。

（二）經(jīng)濟評價職能。就是指通過審核檢查，對企業(yè)中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經(jīng)濟活動中的執(zhí)行情況和進度進行評定，對經(jīng)濟效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

（三）間接管理職能。內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的，內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。但是它對公司的管理起著間接的管理作用。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r

我國目前企業(yè)內(nèi)部審計功能發(fā)揮與西方發(fā)達國家相比存在著很大的差距。我們通過對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)的狀況進行調(diào)查，然后與發(fā)達國家相比可以看出我國目前的內(nèi)部審計主要存在以下幾個方面與功能發(fā)展相關(guān)的問題與缺陷：

對于企業(yè)和公司的治理，表面上是企業(yè)的代理人，投資商等依據(jù)企業(yè)所遵循的程序?qū)具M行管理。通過有效的管理模式然后幫助企業(yè)獲得一定的經(jīng)濟效益，企業(yè)在發(fā)展的同時也在一定程度上帶動了國家經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)的治理工作項目繁多，涉及的人員和方面也很廣。但是，對管理層來說，有一項管理工作是非常重要的，那就是企業(yè)的內(nèi)部審計，它是對企業(yè)的風(fēng)險進行控制和監(jiān)督。企業(yè)中設(shè)立的審計委員會是企業(yè)治理中的一個重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中的重要模塊，如果沒有內(nèi)部審計就不可能對企業(yè)進行完善的管理。公司治理結(jié)構(gòu)的一系列問題都是由企業(yè)內(nèi)部審計功能來決定的。內(nèi)部審計能否成功擴展、功能的作用能否有效發(fā)揮，這都是企業(yè)發(fā)生問題的重要因素。目前，我國內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中存在很多的問題，它在一定程度上嚴重影響和制約了內(nèi)部審計功能和作用的發(fā)揮。

1、企業(yè)沒有對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的動力。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)的管理工作中發(fā)揮著非常重要的作用，但是大部分的企業(yè)并沒有認識到其重要性，沒有在企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的動力。一般情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)的需求進行設(shè)置。企業(yè)是否需要設(shè)置該機構(gòu)決定于企業(yè)的基本情況。通常情況下是指企業(yè)是否有必要去設(shè)立，和分析其設(shè)立后審計工作量的大小。根據(jù)以上兩種因素最后確定企業(yè)是否需要設(shè)立該機構(gòu)。但是，目前我國許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)主要是由于政府行政部門的強制要求，并不是企業(yè)管理者自覺的意識到。對于我們的國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的管理者只是負責(zé)管理企業(yè)所獲得的資產(chǎn)，但是這些資產(chǎn)是過手的財務(wù)，不屬于他自己。因此，他們一直想要擺脫國家的控制，在一定程度上可以理解為他們是反對內(nèi)部審計機構(gòu)建立的。但是，由于國家政府部門的要求所以審計機構(gòu)雖然存在但是形同虛設(shè)，并沒有對該機構(gòu)進行大的投資，沒有配備優(yōu)秀的審計人才，為的就是給自己留一定的后路。除此之外，雖然我國的法律已經(jīng)基本得到完善，但是也存在一定的缺陷，那就是國家沒有在法律上強制企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，所有企業(yè)在機構(gòu)的設(shè)立上并沒有將內(nèi)部審計作為重點機構(gòu)。導(dǎo)致機構(gòu)沒有一定的權(quán)威性，沒有很好地發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，更別說是發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的其他功能。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性低，監(jiān)督權(quán)利沒有正常使用。由于人們對審計機構(gòu)的認識不足，雖然設(shè)有審計機構(gòu)但是并沒有一定的權(quán)利，不能有效監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)的運行。對于內(nèi)部審計機構(gòu)來說，它一定要明確自己歸誰管理，由誰領(lǐng)導(dǎo)，這在一定的度上就會影響自己的權(quán)威性。如果企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者意識到審計功能的重要性，將內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于自己的領(lǐng)導(dǎo)之下，那么該機構(gòu)在企業(yè)中的權(quán)威性那是可想而知的，審計功能也會得到充分有效的發(fā)揮。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的管理層次越高，它的權(quán)威性越強，功能就可以發(fā)揮徹底。在西方發(fā)達國家的企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般是受到董事會和單位最高領(lǐng)導(dǎo)者直接指揮的。但在我國情況則不然，從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，它的地位是與企業(yè)中其他部門地位是相當(dāng)?shù)?，甚至比其他部門更低一些。在這種情況下，就算內(nèi)部審計部門去執(zhí)行自己的權(quán)利時往往會受到限制，如果發(fā)展管理層進行違規(guī)操作時也無能為力，因為他受別人的管制，即使上報也沒有任何的意義。

3、企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)大都并置，其表現(xiàn)為獨立性差。作為一個監(jiān)督機構(gòu)如果它要很好地發(fā)揮自己的作用，那就必須要在企業(yè)中樹立非常高的地位，不同的地位執(zhí)行權(quán)利的情況是不同的效果。在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中重點指出：“內(nèi)部審計師必須對他審核的活動保持獨立性?！庇蛇@段文字我們就可以看到審計機構(gòu)的獨立性是有多么的重要。在現(xiàn)實的管理工作中，我國內(nèi)部審計部門和其他職能部門處于一樣的地位，都在單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計人員受各個層次人員的管理，因此它在執(zhí)行自己的權(quán)利受到很大的限制。由于內(nèi)部審計機構(gòu)人員受管理者的管制，所以管理者要求其如何審計時他就只能聽從安排，這種現(xiàn)象就導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性大大降低。從而導(dǎo)致企業(yè)就沒有領(lǐng)正確地對內(nèi)部進行評價，這對企業(yè)的發(fā)展是有弊端的。

4、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員素質(zhì)低。一個優(yōu)秀的團隊一定存在著一群優(yōu)秀的隊員。目前，內(nèi)部審計機構(gòu)本來就沒有得到重視，因此對內(nèi)部人員的配置更是很隨意。工作人員沒有專業(yè)的審計能力，在工作時根本無法滿足崗位的需求。一是人員配置不合理，審審計人員大部分是一些財務(wù)人員，對于專業(yè)的法律和技術(shù)人員非常的奇缺；二是內(nèi)部機構(gòu)配置人員掌握的知識有限，沒有一定的業(yè)務(wù)能力；三是部分工作人員以權(quán)謀私，給企業(yè)帶來一定的損失。以上是我國內(nèi)部審計人員的情況，這樣的團隊對企業(yè)內(nèi)部審計根本沒有任何的意義。

內(nèi)部審計機構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部審計功能的基礎(chǔ)，因此我們要認清目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)的現(xiàn)狀，加大對內(nèi)部審計機構(gòu)的建立，完善其相關(guān)的法律，并且培養(yǎng)專業(yè)的審計人才。加大對內(nèi)部審計機構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)技能水平，同時要對管理者進行一定的培訓(xùn)，讓他們重新認識到企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性，這對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮其審計功能有著重要的意義。

三、我國內(nèi)部審計功能跟隨社會需求變化去拓展和創(chuàng)新

審計機構(gòu)在企業(yè)單位中有了一定的權(quán)威性，我們也需要對其審計功能進行一定的創(chuàng)新與改革。首先我們要在其核心功能上進行改變，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的簡單評價到準確確認的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計機構(gòu)同時要發(fā)揮自己的潛能為企業(yè)帶來一定的價值。比如，在審計的內(nèi)容上，我們要做好企業(yè)的風(fēng)險管理工作，內(nèi)部人員工作效率控制等工作。為了具體優(yōu)化內(nèi)部審計功能，我們可以采取以下措施：

（一）積極營造有利于內(nèi)部審計功能擴展的發(fā)展環(huán)境。我們要認真分析我國市場經(jīng)濟的基本情況，然后探索出適合我國國情同時有利于內(nèi)部審計發(fā)展的公司治理結(jié)構(gòu)模式。企業(yè)要想獲得長期的發(fā)展，我們一定要有一個適合自己企業(yè)的管理模式，在這種模式下我們合理地滲透內(nèi)部審計機構(gòu)，這對我們的企業(yè)來說存在很大的意義。企業(yè)同時要確定一種符合市場規(guī)律的內(nèi)部審計組織形式，企業(yè)實行制度化管理已經(jīng)是社會發(fā)展的必然趨勢，我們一定要順應(yīng)潮流建立一個內(nèi)部審計委員會制度，幫助我們企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮其功能。改變傳統(tǒng)的機構(gòu)模式，為企業(yè)的發(fā)展帶來一道曙光。

（二）加大我國內(nèi)部審計領(lǐng)域拓展工作。對企業(yè)風(fēng)險的研究是企業(yè)整個工作中的重要部分。企業(yè)的存在就是為了盈利，如果無法對企業(yè)的風(fēng)險準確預(yù)算，那么對企業(yè)來說是非?？膳碌?。我們要借助內(nèi)部審計機構(gòu)深入對企業(yè)風(fēng)險的研究，首先要以風(fēng)險為工作導(dǎo)向，開展企業(yè)的風(fēng)險審計工作，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用是無可替代的。它主要是能夠站在全局的角度上對風(fēng)險進行管理，同時審計機構(gòu)能對風(fēng)險提出一定的改善策略。除此之外，審計工作的內(nèi)容由對財務(wù)的審計發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計。對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計已經(jīng)在國外得到了廣泛的應(yīng)用，因此在國內(nèi)我們也應(yīng)該將審計的工作領(lǐng)域伸展到經(jīng)濟效益，盡可能地為企業(yè)帶來一定的效益。

四、小結(jié)

社會經(jīng)濟在不斷地發(fā)展，對內(nèi)部審計的功能也提出了一定的要求。目前，內(nèi)部審計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，尤其是其內(nèi)部審計工作的領(lǐng)域也正在迅速的擴展。國際上的市場經(jīng)濟專家對內(nèi)部審計進行了多次的定義，這些定義的修訂就給我們敲響了警鐘，認識到內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要作用，我們要盡可能地完善國家的相關(guān)法律，強化企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)的投資力度。改變傳統(tǒng)的觀念，積極地進行創(chuàng)新。企業(yè)要盡可能地完善企業(yè)內(nèi)部審計的制度，培養(yǎng)更多的專業(yè)人才，加大企業(yè)管理者和審計人員認識到審計功能的重要性，為企業(yè)帶來更多的效益，帶動國家經(jīng)濟的發(fā)展。本文主要是對目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)顩r進行分析，然后提出一些在審計功能上的創(chuàng)新與拓展，希望可以為大家提供一定的意見和建議。

主要參考文獻：

［1］李鳳瓊.上市公司內(nèi)部審計職能拓展的影響因素研究.贛南師范學(xué)院，2014.

［2］王瓊.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展問題研究.中國集體經(jīng)濟，2014.

［3］趙樂秀.現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部審計領(lǐng)域拓展.科技經(jīng)濟市場，2014.7.

F239

A