□文/俞矜慎

（重慶財經(jīng)職業(yè)學院 重慶）

一、引言

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及市場競爭的日趨激烈，無形資產(chǎn)逐漸在企業(yè)生存發(fā)展中占據(jù)重要的位置。當前，世界上主要發(fā)達國家的國家經(jīng)濟收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半以上都是無形資產(chǎn)，個別發(fā)達國家的無形資產(chǎn)占國內(nèi)生產(chǎn)總值達到了70%以上。另外，無形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟效益提高和成功的重要資產(chǎn)。很多品牌企業(yè)的商標價值等無形資產(chǎn)為企業(yè)的經(jīng)濟利益的提高做出了巨大的貢獻，部分高新企業(yè)的無形資產(chǎn)占總公司50%以上。根據(jù)國際貿(mào)易發(fā)展的數(shù)據(jù)詳述，無形商品貿(mào)易銷量遠遠高于有形商品的銷售量。大型的高新企業(yè)每年定額的投入大量資金開發(fā)無形資產(chǎn)和智力資源等方面。

總之，無形資產(chǎn)在國家、企業(yè)、貿(mào)易中的比重額逐年增大，并逐漸成為國家、企業(yè)、貿(mào)易的主流趨勢和經(jīng)濟效益的主要來源。但是無形資產(chǎn)的快速發(fā)展必然會使會計審計工作實務遇到新的挑戰(zhàn)和沖擊，主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的使用范圍、無形資產(chǎn)會計的確認、計量、披露等方面，從而形成不可避免的無形資產(chǎn)的會計審計問題。

二、無形資產(chǎn)會計審計中的問題

（一）無形資產(chǎn)會計審計的確認

1、無形資產(chǎn)會計審計概念的準確問題。在無形資產(chǎn)新會計準則中，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有和控制的沒有實物形態(tài)的可以辨認的非貨幣性資產(chǎn)。這個概念體現(xiàn)了無形資產(chǎn)的可辨認、非貨幣等特點。因此，無形資產(chǎn)在會計審計的過程中，無形資產(chǎn)概念的準確問題影響著企業(yè)正確的辨認無形資產(chǎn)，特別要將無法辨認的自創(chuàng)商譽等分離出來。在無形資產(chǎn)的確認過程中，企業(yè)容易分不清無形資產(chǎn)的概念，從而造成了無形資產(chǎn)的劃分錯誤等問題。

2、無形資產(chǎn)會計審計的適用范圍的準確問題。無形資產(chǎn)按照使用范圍劃分，有以使用壽命確定無形資產(chǎn)的和不以使用壽命確定無形資產(chǎn)。但是在企業(yè)進行無形資產(chǎn)審計的過程中，無形資產(chǎn)的適用范圍執(zhí)行這一新規(guī)定的問題還沒有確定，并且會計審計工作在經(jīng)濟內(nèi)容的劃分的問題也還未確定。

（二）無形資產(chǎn)會計審計的計量。無形資產(chǎn)審計計量客觀問題主要有三個方面：首先是無形資產(chǎn)審計的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法和攤銷范圍的規(guī)范性問題。無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)既是使用壽命，又是使用壽命的工作量，企業(yè)能否按照新準則進行執(zhí)行，能否將無法預見的無形資產(chǎn)作為企業(yè)的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，并不對其價值進行攤銷等問題。另外，無形資產(chǎn)的攤銷方法是企業(yè)通過利用余額遞減的方法、直線法、工作量法對無形資產(chǎn)進行攤銷，企業(yè)的審計工作選擇攤銷方法的準確性問題影響著企業(yè)無形資產(chǎn)審計工作。企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷范圍的準確問題，能否按照無形資產(chǎn)的使用壽命的新準則規(guī)定進行確定、能否對無形資產(chǎn)的使用壽命的合理地攤銷等問題；其次是無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法恰當問題，企業(yè)會計審計按照新準則的規(guī)定需要對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法每年進行審查，主要存在企業(yè)無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法與當前的經(jīng)濟狀況和之前的估計狀況的相適應問題，以及能否客觀的反應無形資產(chǎn)的會計審計賬目問題；最后是無形資產(chǎn)的審計復查的報廢的客觀問題，無形資產(chǎn)的報廢是指無形資產(chǎn)的預期資產(chǎn)不能實現(xiàn)，即企業(yè)得不到無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益，這就存在著無形資產(chǎn)報廢是否要執(zhí)行規(guī)定的會計處理，進行集體的累積攤銷問題。

（三）無形資產(chǎn)會計審計的披露完整性問題。無形資產(chǎn)的會計審計披露主要是對無形資產(chǎn)的賬面金額、使用壽命、使用壽命的估計情況、攤銷方法、當期損益等信息。但是無形資產(chǎn)會計審計披露存在著完整性的問題，并影響著企業(yè)對無形資產(chǎn)價值的判定，進而影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益。

三、無形資產(chǎn)會計審計的措施

（一）加強無形資產(chǎn)的會計審計的確認

1、明確無形資產(chǎn)在會計審計中的概念。在無形資產(chǎn)的會計審計工作中，企業(yè)需要明確無形資產(chǎn)的概念，并從兩個角度進行辨認：其一是看其是否能夠從企業(yè)各項工作進行分離，并單獨存在；其二是通過合同規(guī)定的法定權(quán)利進行明確，并將企業(yè)的自創(chuàng)商譽排除在外。另外，無形資產(chǎn)在審計工作中還應注意，在對企業(yè)的各項無形資產(chǎn)進行辨認時，在確定企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)濟效益的流入性之后，應當及時的對無形資產(chǎn)價值等方面進行評估。無形資產(chǎn)評估結(jié)果的經(jīng)濟效益流入性達到一半以上時，企業(yè)才可以將其明確為無形資產(chǎn)。

2、明確無形資產(chǎn)會計審計的適用范圍。無形資產(chǎn)在會計審計中，應當明確會計審計的適用范圍，明確企業(yè)自創(chuàng)商譽、企業(yè)名下的礦區(qū)、土地使用權(quán)等的無形資產(chǎn)問題，主要通過對企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟利益流入評估和當期損益來進行辨認。

（二）加強無形資產(chǎn)會計審計的計量工作。在無形資產(chǎn)會計審計工作中，嚴格按照新規(guī)則規(guī)定進行執(zhí)行實施，并結(jié)合企業(yè)的具體狀況進行改進。首先要將無形資產(chǎn)審計工作的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法、攤銷的范圍進行規(guī)范化處理，嚴格的規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的會計處理，并且注意無形資產(chǎn)使用壽命會計處理中的不確定規(guī)定，發(fā)現(xiàn)并及時的進行處理。將無形資產(chǎn)的攤銷方法與無形資產(chǎn)的使用壽命相結(jié)合來實現(xiàn)合理攤銷方式，并通過對無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益具體情況及其實現(xiàn)方式進行選擇，無形資產(chǎn)會計審計實施時，應當注意對無形資產(chǎn)的攤銷進行單獨設置，并準確的反應企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷情況。無形資產(chǎn)的攤銷范圍的確定主要是通過對無形資產(chǎn)的使用壽命的確定，并采取無形資產(chǎn)能夠使用的當月開始，并在無形資產(chǎn)規(guī)定使用的年限內(nèi)對無形資產(chǎn)進行平均的攤銷方法。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應按此方法進行攤銷；其次，無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法的審計要及時的對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復查，并對復查結(jié)果同當前的經(jīng)濟狀況額之前估計的結(jié)果進行比較，不同時應當對無形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法進行改變；最后，針對無形資產(chǎn)報廢審計客觀性問題，企業(yè)應當對無形資產(chǎn)的報廢進行轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)的價值作為當期的損益。

（三）加強無形資產(chǎn)會計審計的披露完整性。企業(yè)在對無形資產(chǎn)會計審計的披露中，應當嚴格按照新準則規(guī)定的要求，對無形資產(chǎn)的信息進行準確完整的披露。

四、小結(jié)

無形資產(chǎn)在國家、企業(yè)、貿(mào)易經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的位置，但在無形資產(chǎn)為企業(yè)、國家?guī)斫?jīng)濟效益的同時，無形資產(chǎn)不規(guī)范、不客觀的會計審計工作又為企業(yè)、國家的經(jīng)濟發(fā)展帶來一定的經(jīng)濟損失。隨著經(jīng)濟體制的改革，無形資產(chǎn)會計審計新準則的出臺，對無形資產(chǎn)的規(guī)范、客觀、合理的確認、計量、披露有著重要的意義，從而又解決了無形資產(chǎn)會計審計中的各種問題，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

［1］孫風蓮.自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計的探討.商業(yè)會計，2012.23.

［2］狄具亮.淺談無形資產(chǎn)審計存在的問題及對策.商業(yè)會計，2012.10.

［3］孫君鵬，周霞.無形資產(chǎn)審計陷阱及防范措施的探討.商業(yè)會計，2011.26.