周愛蘭，蔡華珍

（1.黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院 智興公司財(cái)務(wù)科，湖北 黃岡 438002；2.湖北工業(yè)大學(xué) 審計(jì)處，湖北 武漢 430068）

為了方便服務(wù)于廣大的學(xué)生及教職工，也為了取得一定的經(jīng)濟(jì)利益，各學(xué)校尤其是高校在校園內(nèi)開辦了大大小小的超市。校園超市屬于零售企業(yè)，一般是綜合經(jīng)營(yíng)，具有交易額小，交易次數(shù)頻繁的特點(diǎn)，一般不需要填制銷售發(fā)票，校園超市服務(wù)對(duì)象主要是學(xué)生，學(xué)生購(gòu)買時(shí)間比較集中。理論上校園超市要么實(shí)行進(jìn)價(jià)金額核算，要么實(shí)行售價(jià)金額核算。筆者結(jié)合多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為不同規(guī)模的超市，硬件、軟件等配備有差異，會(huì)計(jì)核算上也分別采取了不同的會(huì)計(jì)核算方法。

一、進(jìn)價(jià)金額核算法及其利弊

（一）進(jìn)價(jià)金額核算法的會(huì)計(jì)處理

（二）進(jìn)價(jià)金額核算法的利弊

貸：應(yīng)付賬款 （銀行存款）

同時(shí)，財(cái)務(wù)人員依據(jù)各超市進(jìn)銷存管理系統(tǒng)打印出來的本期銷售商品售價(jià)：

借：其他應(yīng)收款 （或銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”（銷項(xiàng)稅額）

依據(jù)各超市進(jìn)銷存管理系統(tǒng)打印出來的本期銷售商品進(jìn)價(jià)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品 （進(jìn)價(jià)）

由于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶是售價(jià)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶是進(jìn)價(jià)，期間損益直接結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，無需進(jìn)行其他的差異調(diào)整。

進(jìn)價(jià)金額核算法的實(shí)質(zhì)點(diǎn)就是庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)記賬。通常情況下，月末，財(cái)務(wù)人員依據(jù)進(jìn)銷存管理系統(tǒng)打印出來的本期商品購(gòu)進(jìn)報(bào)表，依據(jù)商品購(gòu)進(jìn)進(jìn)價(jià)，登記“庫(kù)存商品”總賬及明細(xì)賬。即依據(jù)本期各超市商品購(gòu)進(jìn)報(bào)表：

借：庫(kù)存商品 （進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

校園超市采用進(jìn)價(jià)金額法核算，方便調(diào)整售價(jià)利于銷售，能夠很好適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，同時(shí)也方便管理人員隨時(shí)了解庫(kù)存商品進(jìn)銷存情況；在理論上完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的歷史成本原則。

進(jìn)價(jià)金額核算法的實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)是分類別進(jìn)行核算的。即按商品類別設(shè)置明細(xì)賬，核算各類商品的成本。這樣的核算雖然能夠反映成本，但對(duì)商品的數(shù)量無法準(zhǔn)確反映。理想的做法是按單品設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬，全面反映單品的庫(kù)存數(shù)量和成本。然而校園超市再小，也有成千上萬種商品。按單品設(shè)置明細(xì)賬仍然有很大的工作量。因此在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式下，幾乎沒有零售企業(yè)采用進(jìn)價(jià)金額核算。在會(huì)計(jì)信息化和商品管理信息化條件下，利用ERP系統(tǒng)，將商品進(jìn)銷存管理和會(huì)計(jì)核算無縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)單品的進(jìn)價(jià)核算與管理就輕松了。也就意味著，采用進(jìn)價(jià)金額核算需要具有很好的信息化條件，在每個(gè)校園超市里配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件和軟件，這需要較大的前期投入。同時(shí)需要銷售人員和財(cái)務(wù)人員具備較高的素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，能夠熟練掌握相應(yīng)的電腦操作。

二、售價(jià)金額核算法及其利弊

（一）售價(jià)金額核算法的會(huì)計(jì)處理

售價(jià)金額核算法就是對(duì)庫(kù)存商品按售價(jià)記賬。一般是在月末時(shí)，財(cái)務(wù)人員依據(jù)店長(zhǎng)、供貨商等簽字的入庫(kù)單與供貨商結(jié)算，按本期商品購(gòu)進(jìn)售價(jià)登記“庫(kù)存商品”總賬及明細(xì)賬。依據(jù)店長(zhǎng)、供貨商等簽字的入庫(kù)單等結(jié)算憑證：

借：庫(kù)存商品 （售價(jià)）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）

商品進(jìn)銷差價(jià) （售價(jià)-進(jìn)價(jià)）

財(cái)務(wù)人員依據(jù)銷售人員的繳款單等結(jié)算憑證：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （售價(jià)）

貸：庫(kù)存商品 （售價(jià)）

月末還要采用一定的方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，把已銷商品成本的售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。

進(jìn)銷差價(jià)率=（期初商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品售價(jià)）×100%

本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （紅字金額）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià) （紅字金額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分?jǐn)偛町惡螅俳Y(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶。

（二）售價(jià)金額核算法的利弊

售價(jià)金額核算法需要核算結(jié)轉(zhuǎn)商品的進(jìn)銷差價(jià)，在程序上比進(jìn)價(jià)金額核算法復(fù)雜，但它無需對(duì)庫(kù)存商品分類分品種核算，價(jià)格穩(wěn)定不變的情況下，核算工作量小。但售價(jià)金額核算法是一種比較粗糙的核算方法，不能反映庫(kù)存商品的數(shù)量和實(shí)際成本，需要通過每月的盤存，倒擠每月銷售數(shù)量。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的營(yíng)銷手段層出不窮，促銷花樣百出，商品的零售價(jià)格一天一個(gè)樣。在售價(jià)金額核算法下，每一次商品零售價(jià)格的調(diào)整，就需要相應(yīng)地調(diào)整庫(kù)存商品的價(jià)格，重新計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)。因此在當(dāng)前條件下，售價(jià)金額核算法令企業(yè)的財(cái)務(wù)人員疲于調(diào)價(jià)的核算。頻繁的調(diào)價(jià)，也使商品的賬面價(jià)格和售出商品的成本核算失真。店鋪的經(jīng)營(yíng)者或者承包人頻繁的價(jià)格調(diào)整，吞食企業(yè)庫(kù)存商品，虛增利潤(rùn)，而會(huì)計(jì)無法監(jiān)督。

在售價(jià)金額核算法下，由于是實(shí)物負(fù)責(zé)制核算，企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)超市的商品進(jìn)銷存的明細(xì)數(shù)目不清楚。售貨人員是否存在私自進(jìn)貨、私自銷售、賬外走款也無從查證，這不僅在財(cái)務(wù)上留下巨大的漏洞，還給商品質(zhì)量管理帶來不小的隱患。

在理論上售價(jià)金額核算法有違存貨計(jì)量的歷史成本原則?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”，明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。在這條中找不到售價(jià)金額核算法的位置，實(shí)際上是否定了庫(kù)存商品的售價(jià)金額核算法。準(zhǔn)則之所以作出這樣的規(guī)定，還是因?yàn)槭蹆r(jià)金額核算法在價(jià)格變動(dòng)頻繁的條件下，無法準(zhǔn)確反映庫(kù)存商品的真實(shí)成本，已失去了制度支撐的客觀條件。

三、校園超市會(huì)計(jì)核算方法的選擇

通過對(duì)進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法的比較可知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下采用進(jìn)價(jià)金額核算法更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，更能準(zhǔn)確全面地反映校園超市庫(kù)存商品的成本，從而使超市損益的核算更加準(zhǔn)確。為了進(jìn)一步提高超市管理效率，避免進(jìn)價(jià)金額核算法繁瑣的單品核算，提高校園超市管理和核算水平，在采用進(jìn)價(jià)金額核算法的同時(shí)，校園超市還應(yīng)建立起配套的管理體制。

（一）建立商品類別體系

由于校園超市商品數(shù)量繁多，會(huì)計(jì)無法核算到單品，只能按類別建立商品明細(xì)賬。因此校園超市要根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理要求建立商品類別體系。商品類別體系要具有固定性、可擴(kuò)展性和易識(shí)別性。商品類別體系將是校園超市ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，在超市管理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。

（二）優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理組織

校園超市應(yīng)建立管理配送中心，履行商品采購(gòu)、庫(kù)存商品管理、商品配送和成本核算職能，同時(shí)禁止各賣場(chǎng)售賣人員與供貨商直接接觸，形成“配送中心——賣場(chǎng)”兩級(jí)管理責(zé)任主體。與此體制相適應(yīng)，建立庫(kù)存商品防損制度、賣場(chǎng)巡查制度，這樣不僅能夠有效管理庫(kù)存商品，準(zhǔn)確核算庫(kù)存商品的數(shù)量和成本，還能有效避免售賣人員私自銷售、賬外走款。

（三）配備現(xiàn)代化設(shè)備

進(jìn)價(jià)金額核算法只是從價(jià)值上保證了庫(kù)存商品的真實(shí)性。對(duì)于超市成千上萬的商品品種和數(shù)量，單靠會(huì)計(jì)核算方法的選用無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)與核算。為了保障商品的安全，確保準(zhǔn)確核算超市的收入、成本和商品數(shù)量，校園超市應(yīng)配備零售企業(yè)ERP系統(tǒng)。除了一般的信息管理功能外，零售企業(yè)ERP系統(tǒng)要突出三個(gè)重要功能，一庫(kù)存商品管理，用現(xiàn)代信息技術(shù)記錄每件商品的入庫(kù)、上柜和售出過程；二是商品售賣，即要具有條形碼掃描讀入、價(jià)格讀取、收入記賬功能；三是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，商品庫(kù)存信息和售賣信息能夠及時(shí)傳遞給會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

［1］李月秀，余振國(guó).售價(jià)金額核算法喪失的理論基礎(chǔ)與應(yīng)用條件［J］.財(cái)經(jīng)報(bào)（學(xué)術(shù)界），2012（7）.

［2］張瑞梅.零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法及其應(yīng)用的研究［J］.企業(yè)家天地,2013（8）.

［3］羅慧.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)零售企業(yè)商品削價(jià)的會(huì)計(jì)核算［J］.財(cái)會(huì)研究,2012（14）.