□（浙江海洋學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院浙江舟山316004浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院浙江杭州310018）

一、引言

近幾年，中國(guó)紅十字會(huì)的“郭美美事件”、中國(guó)慈善總會(huì)的“無(wú)錫尚德詐捐門”等一系列負(fù)面事件使慈善公益組織的公信力急劇下降，直接導(dǎo)致社會(huì)公眾捐款數(shù)額銳減，我國(guó)慈善公益組織正面臨著前所未有的公信力危機(jī)，重塑我國(guó)慈善公益組織的公信力迫在眉睫，同時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)也折射出目前我國(guó)的慈善公益組織在會(huì)計(jì)規(guī)范與信息披露程度方面存在嚴(yán)重不足。本文通過(guò)分析目前我國(guó)慈善公益組織會(huì)計(jì)不規(guī)范的原因，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀提出提升慈善公益組織公信力的具體對(duì)策。

二、我國(guó)慈善公益組織會(huì)計(jì)規(guī)范存在的問(wèn)題

（一）慈善公益組織部分會(huì)計(jì)科目確認(rèn)計(jì)量方式不明確

目前我國(guó)大部分慈善公益組織仍舊使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方式，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在規(guī)定與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)的情況，這就導(dǎo)致了各組織會(huì)計(jì)分錄處理混亂的問(wèn)題，缺少一套有針對(duì)性的制度來(lái)規(guī)范慈善公益組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中捐贈(zèng)收入的合理核算。當(dāng)慈善公益組織收到捐贈(zèng)并存入銀行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。當(dāng)慈善公益組織捐贈(zèng)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

但是現(xiàn)實(shí)生活中，一筆捐贈(zèng)任務(wù)不是一下子就能完成的，一般都要經(jīng)歷幾年才能完成，這就會(huì)導(dǎo)致次年繼續(xù)此捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)無(wú)法確定具體的結(jié)余資金。捐贈(zèng)收入已經(jīng)在當(dāng)年做賬，并且當(dāng)年也完成了一部分的捐贈(zèng)任務(wù)，年末結(jié)存凈資產(chǎn)。這樣的業(yè)務(wù)在慈善機(jī)構(gòu)往往一年不止一次，所以捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出這兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄就會(huì)造成慈善公益組織會(huì)計(jì)處理不切實(shí)際，資金處理存在偏差。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中還存在對(duì)會(huì)計(jì)科目確認(rèn)方式不符合實(shí)際的問(wèn)題，《制度》中提到對(duì)于非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。但是慈善公益組織在現(xiàn)實(shí)中有些勞務(wù)捐贈(zèng)是需要出資購(gòu)買的，面對(duì)這一情況，如果僅僅是單純?cè)跁?huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露就很難反映慈善公益組織最真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，也會(huì)縱容某些管理者謀取私利，損壞社會(huì)公眾的利益。

（二）慈善公益組織財(cái)務(wù)審計(jì)程度不夠

目前我國(guó)慈善公益組織中只有規(guī)模較大的慈善公益組織會(huì)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，規(guī)模小的慈善公益組織很少甚至從未提供審計(jì)報(bào)告，由財(cái)務(wù)部門或者其他不正規(guī)的組織進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)等（劉慧鳳，2013）。這樣就無(wú)法保證我國(guó)慈善公益組織財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真正做到會(huì)計(jì)信息的公開透明，不能完全獲得社會(huì)公眾的信任感。

（三）慈善公益組織問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善

目前之所以會(huì)有那么多慈善公益組織不將其財(cái)務(wù)信息向社會(huì)公眾進(jìn)行公開披露，是因?yàn)槲覈?guó)慈善公益組織對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善 （何梅萍，2010）。雖然目前《慈善公益捐贈(zèng)信息披露指引》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等政策制度都對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)定，但只是就披露信息、披露時(shí)間、披露方式等方面進(jìn)行了大致的規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露不充分的組織卻沒(méi)有相關(guān)的處罰和問(wèn)責(zé)機(jī)制，這就會(huì)助長(zhǎng)部分組織的僥幸心理，也會(huì)導(dǎo)致政府在監(jiān)管處罰上缺乏可操作性的依據(jù)。近幾年，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的慈善公益組織數(shù)量開始增加，致使越來(lái)越多組織利用捐贈(zèng)主體的多元化，無(wú)法有效監(jiān)管的狀況編造慈善組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)披露有利于自身的虛假會(huì)計(jì)信息非法牟利。

（四）慈善公益組織缺乏會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)慈善公益組織會(huì)計(jì)信息披露不充分、不透明的原因有：一是部分管理者披露意識(shí)不強(qiáng)，二是我國(guó)缺乏會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)和披露平臺(tái)。目前，慈善公益組織會(huì)計(jì)信息披露唯一可以遵循的只有《慈善公益捐贈(zèng)信息披露指引》，但是這其中只涉及各個(gè)組織應(yīng)該在何時(shí)披露、披露哪些信息等部分內(nèi)容，對(duì)于社會(huì)公眾最關(guān)心的信息甚少提及；會(huì)計(jì)信息披露平臺(tái)只有部分慈善公益組織各自的官網(wǎng)。慈善公益組織缺少與社會(huì)公眾之間的互動(dòng)，造成只披露對(duì)自身發(fā)展有利的會(huì)計(jì)信息，而隱藏社會(huì)公眾最關(guān)心的會(huì)計(jì)信息。

目前慈善公益組織只是履行會(huì)計(jì)信息披露這一職責(zé)卻沒(méi)有保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，我國(guó)慈善公益組織缺少對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的民間第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，目前存在的政府監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制已經(jīng)很難推動(dòng)我國(guó)慈善公益組織信息披露質(zhì)量的提升，所以必須擴(kuò)大監(jiān)督范圍，加大評(píng)估強(qiáng)度。

三、提升慈善公益組織公信力的對(duì)策

（一）細(xì)化我國(guó)慈善公益組織會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)處理

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《慈善公益捐贈(zèng)信息披露指引》等政策制度雖然都對(duì)我國(guó)慈善公益組織會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，但是由于現(xiàn)實(shí)的多樣性以及慈善公益組織的特殊性，還存在諸多偏差和落后，必須根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況細(xì)化我國(guó)慈善公益組織的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)處理?！跋薅ㄐ跃杩睢边@一科目由于救災(zāi)活動(dòng)時(shí)期分布較長(zhǎng)，所以在年末結(jié)存限定性凈資產(chǎn)時(shí)要根據(jù)收到的捐款收入做會(huì)計(jì)分錄，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；根據(jù)當(dāng)年的支出數(shù)，借記“限定性支出”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，這樣第二年繼續(xù)開展救災(zāi)活動(dòng)時(shí)就可以確認(rèn)剩余資金。

為了使慈善公益組織內(nèi)部、捐贈(zèng)者、受贈(zèng)者等利益相關(guān)者能及時(shí)了解捐贈(zèng)支出的具體明細(xì)，各組織單獨(dú)設(shè)立捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)科目，并且在該科目下面設(shè)置如“救災(zāi)捐贈(zèng)支出”、“助學(xué)捐贈(zèng)支出”、“救助捐贈(zèng)支出”等二級(jí)科目，組織每發(fā)生一筆支出就記錄相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證。并且捐贈(zèng)支出與捐贈(zèng)收入兩個(gè)科目相互匹配，有助于慈善公益組織及時(shí)了解捐贈(zèng)結(jié)余情況。支出科目的子科目必須設(shè)置其他支出科目，以方便社會(huì)公眾或?qū)徲?jì)部門可以一目了然地了解慈善公益組織用于非公益用途的支出情況。除了以上科目，慈善公益組織會(huì)計(jì)制度還應(yīng)該對(duì)存貨、折舊等科目進(jìn)行細(xì)化。只有規(guī)范我國(guó)慈善公益組織的會(huì)計(jì)處理，不斷細(xì)化目前的會(huì)計(jì)處理方式和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，才能將組織內(nèi)部最真實(shí)的資金流動(dòng)反映在賬面上，公布在社會(huì)公眾的視線中。

（二）建立健全慈善公益組織與公眾之間的互動(dòng)平臺(tái)

目前我國(guó)慈善公益組織最需要的就是加強(qiáng)與社會(huì)公眾之間的交流溝通，只有通過(guò)交流溝通雙方才能相互了解對(duì)方的初衷和意圖。進(jìn)行交流溝通就需要一個(gè)慈善公益組織和公眾之間的互動(dòng)平臺(tái)，通過(guò)這個(gè)平臺(tái)各個(gè)組織可以直接地了解到社會(huì)公眾捐款的初衷以及他們的捐款意愿，通過(guò)了解的信息更加合理、有效地對(duì)捐贈(zèng)物款進(jìn)行安排和利用，社會(huì)公眾也可以通過(guò)該互動(dòng)平臺(tái)對(duì)慈善公益組織實(shí)際的捐贈(zèng)物款處理及時(shí)了解，并且了解組織日常的運(yùn)作方式，更好地對(duì)目前慈善公益組織各方面的信息進(jìn)行直觀了解。本文將具體從線上互動(dòng)平臺(tái)和線下互動(dòng)平臺(tái)來(lái)加強(qiáng)雙方之間的認(rèn)知和理解。

1.線上平臺(tái)。慈善公益組織可以單獨(dú)就本組織的實(shí)際情況建立會(huì)計(jì)信息線上平臺(tái)，該平臺(tái)必須包括以下內(nèi)容：第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。除了原本規(guī)定的年報(bào)和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，在重大救災(zāi)時(shí)間后60天內(nèi)必須公布本次重大救災(zāi)事件中捐贈(zèng)支出的具體明細(xì)，何時(shí)從何地以多少單價(jià)購(gòu)買多少數(shù)量的救災(zāi)物資都要一一列出，并且明細(xì)后面必須將商家的聯(lián)系電話和具體位置公布，這樣有助于社會(huì)公眾的監(jiān)督；各組織根據(jù)自身規(guī)模確定一定的捐款收入金額，一旦超過(guò)這一金額就必須向捐贈(zèng)者了解他捐贈(zèng)這筆物款的初衷，并且在使用這筆物款時(shí)告知捐贈(zèng)者。第二，信息查詢平臺(tái)。捐贈(zèng)者在進(jìn)行捐款時(shí)必須詳細(xì)登記身份證，這樣可以避免同名同姓情況信息查詢的困難，之后捐贈(zèng)者可以通過(guò)線上平臺(tái)查詢自己的捐贈(zèng)款的具體去向。第三，客服專區(qū)。定性的機(jī)械平臺(tái)往往不能夠滿足所有人的需求，所以必須設(shè)置客服專區(qū)，慈善公益組織可以聘請(qǐng)高素質(zhì)的專業(yè)人才對(duì)社會(huì)公眾提出的問(wèn)題進(jìn)行解答，一方面要求專業(yè)人才在思想品質(zhì)上一定要高尚，另一方面要求在專業(yè)知識(shí)上要扎實(shí)。第四，意見專區(qū)。意見專區(qū)可以設(shè)立會(huì)長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部等子區(qū)讓社會(huì)公眾進(jìn)行意見反饋，將現(xiàn)實(shí)生活中對(duì)會(huì)計(jì)信息或者其他信息公開情況進(jìn)行反饋。

2.線下平臺(tái)。線下平臺(tái)主要指慈善公益組織與社會(huì)公眾在現(xiàn)實(shí)生活中進(jìn)行面對(duì)面交流。由于社會(huì)公眾數(shù)量過(guò)多、分布廣泛，所以實(shí)行對(duì)每個(gè)社會(huì)公眾的線下交流有一定的困難。慈善公益組織可以定期去各個(gè)社區(qū)走訪，在重大災(zāi)難時(shí)期走訪頻率要增加，在對(duì)社區(qū)走訪時(shí)，要有一定的時(shí)段，這樣才能使社會(huì)公眾充分地與慈善公益組織加強(qiáng)互動(dòng)了解；另一方面，企業(yè)組織捐贈(zèng)的物資較多，慈善公益組織可以定期去企業(yè)進(jìn)行宣傳和互動(dòng)，在了解企業(yè)實(shí)際需求的同時(shí)也可以宣傳慈善公益的主旨，促進(jìn)雙方的信任和了解。

單純地建立線上與線下的互動(dòng)平臺(tái)不能滿足所有人的互動(dòng)交流，實(shí)際中還要做到線上線下平臺(tái)的整合工作，客服專區(qū)中客服人員要將社會(huì)公眾經(jīng)常詢問(wèn)的信息進(jìn)行記錄和整理，然后一方面在線上平臺(tái)上進(jìn)行公開，另一方面可以在線下互動(dòng)中著重進(jìn)行公開。線下的互動(dòng)交流活動(dòng)要做好活動(dòng)記錄，例如一些影音、圖片資料在線上互動(dòng)平臺(tái)進(jìn)行宣傳，要社會(huì)公眾充分了解慈善公益組織的日常互動(dòng)活動(dòng)。

（三）完善細(xì)化我國(guó)慈善公益組織會(huì)計(jì)信息披露制度

針對(duì)捐贈(zèng)支出必須做到披露充分透明。捐贈(zèng)支出是社會(huì)公眾最為關(guān)注的數(shù)據(jù)，慈善公益組織每一筆捐贈(zèng)支出都要詳細(xì)地在會(huì)計(jì)報(bào)告或者財(cái)務(wù)報(bào)告附注中標(biāo)明信息。在慈善公益組織完成會(huì)計(jì)信息披露之后，除了政府監(jiān)評(píng)估機(jī)制的評(píng)估，還應(yīng)該建立民間第三方會(huì)計(jì)信息披露評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)慈善公益組織披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)可以直觀地反映社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的態(tài)度和意見，一旦出現(xiàn)慈善公益組織走形式地披露會(huì)計(jì)信息，第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)可以判定此次披露無(wú)效，責(zé)令慈善組織在10個(gè)工作日內(nèi)重新披露，倘若此評(píng)估不合格，除了接受相應(yīng)的懲處，還將要求審計(jì)部門和第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)直接去該組織進(jìn)行查閱憑證、報(bào)表，并替其進(jìn)行披露。

（四）建立健全慈善公益組織會(huì)計(jì)配套法律法規(guī)

目前慈善公益組織會(huì)計(jì)規(guī)范只有規(guī)章制度，如《慈善公益捐贈(zèng)信息披露指引》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，缺少具有強(qiáng)制性的法律體系，就會(huì)導(dǎo)致部分慈善公益組織會(huì)計(jì)信息披露存在僥幸心理。針對(duì)慈善公益組織這一特殊組織進(jìn)行立法，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行立法：第一，制定相關(guān)法律，進(jìn)一步明確慈善公益組織在我國(guó)的法律地位，通過(guò)立法明確慈善公益組織捐助的監(jiān)督機(jī)制以及捐助的可循程序，明確慈善公益組織、捐贈(zèng)者、受益者、受贈(zèng)者等相關(guān)利益主體的權(quán)力與利益。第二，通過(guò)立法規(guī)范慈善公益組織會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)，明確慈善公益組織會(huì)計(jì)處理的方式確定相關(guān)的法律責(zé)任，為慈善公益組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供法律依據(jù)。第三，通過(guò)立法明確慈善公益組織在進(jìn)行捐贈(zèng)支出應(yīng)該履行的披露義務(wù)，一旦沒(méi)有行使這一義務(wù)就會(huì)受到法律的制裁。相關(guān)的立法，一方面可以使慈善公益組織在日常業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)信息披露等方面有法可循，另一方面可以保障社會(huì)公眾的基本利益。

（五）建立健全慈善公益組織責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制

目前大部分慈善公益組織不愿意將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的原因是目前我國(guó)沒(méi)有責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制對(duì)不良行為進(jìn)行懲處。部分慈善公益組織管理者就會(huì)滋生僥幸心理，要杜絕這種僥幸心理，就必須建立健全慈善公益組織責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制。通過(guò)問(wèn)責(zé)機(jī)制杜絕慈善公益組織在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問(wèn)題。情節(jié)嚴(yán)重的問(wèn)責(zé)機(jī)制可以與立法相結(jié)合，加大責(zé)任問(wèn)責(zé)的懲處力度。通過(guò)健全的責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制，使慈善公益組織各盡其職，將捐贈(zèng)的每一份物款都用得其所，為我國(guó)慈善公益行業(yè)整頓不良風(fēng)氣。

（六）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠與慈善機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)規(guī)范的掛鉤程度

因?yàn)榇壬乒娼M織的公益性，所以在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)受到政府的財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助。而慈善公益組織的會(huì)計(jì)披露不僅影響捐贈(zèng)者的利益，而且牽涉到所有納稅人的利益。因此，我們將慈善公益組織會(huì)計(jì)規(guī)范程度與稅收優(yōu)惠直接掛鉤。在本年度會(huì)計(jì)規(guī)范程度優(yōu)異的組織，下年度可以加大其稅收優(yōu)惠力度，使慈善組織可以有更多的資金進(jìn)行慈善公益事業(yè)的運(yùn)作，在本年度會(huì)計(jì)規(guī)范不合格的慈善組織，下年度可減輕甚至取消其稅收優(yōu)惠，使慈善組織可以在下年度做好內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。