呂 敏

(吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 人事處，長(zhǎng)春130117)

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源。由于稅收具有強(qiáng)制性，在參與社會(huì)分配過(guò)程中勢(shì)必會(huì)改變社會(huì)成員在國(guó)民收入分配中的份額，這種利益的變動(dòng)自然會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。本文研究的綠色稅收及綠色稅收體系就是稅收在保護(hù)環(huán)境和資源節(jié)約利用方面的作用體現(xiàn)。

1 綠色稅收及綠色稅收體系的概念

1.1 綠色稅收的內(nèi)涵

最早對(duì)于綠色稅收的定義要追溯到1920 年，著名的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》的作者——英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(Arthur Cecil Pi gou)提出將稅收作為調(diào)整社會(huì)成本與排污者生產(chǎn)成本之間差距的手段。這種觀點(diǎn)指出了綠色稅收應(yīng)具有的對(duì)排污行為進(jìn)行懲罰和對(duì)保護(hù)環(huán)境行為進(jìn)行鼓勵(lì)的作用，這就是綠色稅收的雛形。

經(jīng)過(guò)幾十年的理論探討，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)綠色稅收都有各自的觀點(diǎn)和看法，盡管到目前為止，對(duì)稅收內(nèi)涵尚沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和認(rèn)識(shí)，而且也因國(guó)情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)成熟度以及稅收?qǐng)?zhí)行政策的不同而大相徑庭，但大都指出了綠色稅收的目的是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理利用和對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。

我國(guó)學(xué)者對(duì)綠色稅收概念的研究有狹義、中義和廣義之分。從選功［1］認(rèn)為，狹義的綠色稅收就是“指環(huán)境污染稅，即國(guó)家實(shí)行綠色稅收的基本出發(fā)點(diǎn)為減少環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)，而對(duì)造成環(huán)境污染的企業(yè)生產(chǎn)行為或個(gè)人行為所特設(shè)的稅種。它以具體數(shù)值來(lái)衡量對(duì)環(huán)境的污染程度，并以此為依據(jù)向環(huán)境破壞者征收相應(yīng)稅款?！豹M義的綠色稅收將關(guān)注重點(diǎn)僅僅聚集在破壞和污染環(huán)境的行為上。王軍［2］認(rèn)為，綠色稅收是指與環(huán)境資源(包括自然資源和環(huán)境容量資源)開(kāi)發(fā)、利用及污染有關(guān)的稅收，這是一種中口徑的綠色稅收。中義的綠色稅收把環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)和利用也放入綠色稅收涵義之中，這對(duì)狹義的綠色稅收是一種發(fā)展，但是它的局限性仍然在于并未對(duì)征稅后產(chǎn)生的社會(huì)影響及后果給予充分的考慮，缺少對(duì)完整的稅收政策體系的研究。廣義的綠色稅收概念將狹義和中義的綠色稅收概念都包括在內(nèi)，它是一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的稅收政策統(tǒng)一體，包含環(huán)境治理和保護(hù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人文社會(huì)。廣義的綠色稅收一方面對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為進(jìn)行課稅，另一方面通過(guò)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)家為治理環(huán)境而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行懲罰與激勵(lì)并存的機(jī)制。本文研究的是廣義的綠色稅收。

1.2 綠色稅收體系的內(nèi)涵

綠色稅收體系是多稅種構(gòu)成的體系，它包括有利于污染防治、資源環(huán)境保護(hù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的多個(gè)稅種。它有微觀、中觀和宏觀3 個(gè)構(gòu)成因素:綠色稅收體系的微觀構(gòu)成是綠色稅種的法律構(gòu)成要素，即每個(gè)綠色稅種的具體規(guī)定;綠色稅種的類別構(gòu)成為綠色稅收體系的中觀構(gòu)成，也就是綠色稅收體系的各類別稅種構(gòu)成;綠色稅收體系的宏觀構(gòu)成是綠色稅種的整體構(gòu)成，即綠色稅制體系中各個(gè)稅種的配置及主、輔稅種的選擇。3 個(gè)構(gòu)成因素形成了完整的綠色稅收體系。

2 綠色稅收的動(dòng)因、優(yōu)勢(shì)及地位

2.1 綠色稅收的動(dòng)因

我國(guó)的綠色稅收在20 世紀(jì)中期基本屬于空白階段。由于新中國(guó)建設(shè)片面追求高速度，造成了大氣、水及其他固體廢棄物的污染日趨嚴(yán)重，同時(shí)由于對(duì)礦產(chǎn)資源的不合理勘探開(kāi)發(fā)，浪費(fèi)和污染也逐漸加劇。這個(gè)時(shí)期我國(guó)治理環(huán)境的手段主要為行政干預(yù)，其執(zhí)行力不夠和方法的單一導(dǎo)致效果并不明顯。此時(shí)的綠色理念并沒(méi)有建立，稅收也只是財(cái)政收入的重要手段而已。

隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題日益成為影響社會(huì)生活的重要因素?！?1 世紀(jì)議程》的公布標(biāo)志著中國(guó)全面進(jìn)入可持續(xù)發(fā)展階段，政府出臺(tái)了多項(xiàng)稅收政策來(lái)保護(hù)資源環(huán)境，綠色稅收理念初步建立。

進(jìn)入21 世紀(jì)以來(lái)，在資源環(huán)境嚴(yán)重破壞的壓力下，我國(guó)粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式逐漸受到質(zhì)疑。面對(duì)嚴(yán)峻的資源環(huán)境形勢(shì)，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)成為重中之重，十八屆三中全會(huì)更是提出了“建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系”目標(biāo)。2014年7 月24 日，國(guó)家稅務(wù)總局公布上半年稅收收入的占比，其中第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)以11.6%的占比高于同期第二產(chǎn)業(yè)4.2%的增長(zhǎng)比例，高出7.4 個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型正在加速，綠色稅收的理念得以發(fā)揚(yáng)。

由此可見(jiàn)，我國(guó)的綠色稅收體系是在資源環(huán)境逐步惡化的過(guò)程中一步一步建立的，它的形成有其必然性，當(dāng)然，它也應(yīng)該隨著社會(huì)的發(fā)展和制度的變遷逐步完善以適應(yīng)新形勢(shì)。

2.2 綠色稅收的優(yōu)勢(shì)

稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，也是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的重要手段，更是維護(hù)國(guó)家權(quán)力的工具，因此運(yùn)用稅收手段對(duì)資源和環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，其本身的優(yōu)勢(shì)非常明顯。

(1)綠色稅收能為國(guó)家保護(hù)資源和改善環(huán)境提供資金支持。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的加快，給環(huán)境和資源造成的壓力愈來(lái)愈大，環(huán)境污染和資源短缺現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，但是目前國(guó)家能專門投入到環(huán)境治理方面的資金非常少，征收的排污費(fèi)及現(xiàn)有的資源稅還不足以用來(lái)治理如此大規(guī)模和大面積的環(huán)境問(wèn)題。綠色稅收的征繳則可以在很大程度上彌補(bǔ)這個(gè)資金缺口，稅收本身具有的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性以及綠色稅收的“?？顚Ｓ谩毙再|(zhì)，將在環(huán)境保護(hù)和治理方面起到有效的作用。同時(shí)，綠色稅收還能推動(dòng)環(huán)保事業(yè)發(fā)展，加速我國(guó)產(chǎn)業(yè)綠色化進(jìn)程，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展和建立和諧社會(huì)起到一定的促進(jìn)作用。

(2)綠色稅收產(chǎn)生的初衷就是從源頭上防范各種環(huán)境污染、資源浪費(fèi)的行為，促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。由于任何企業(yè)都是利益最大化的追逐者，而污染會(huì)造成外部成本，企業(yè)為了保持自己的利益最大，通常都會(huì)選擇將這些污染成本排除在利潤(rùn)計(jì)算之外。這樣，對(duì)那些高效能、低污染、符合環(huán)保規(guī)定排放的企業(yè)就產(chǎn)生了不公平，這樣的企業(yè)就在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去了優(yōu)勢(shì)，久而久之，“劣幣追逐良幣”現(xiàn)象就會(huì)愈演愈烈，最終導(dǎo)致那些符合環(huán)保條件的企業(yè)退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這種情況下，稅收本身所具有的促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的杠桿作用就體現(xiàn)出來(lái)了。綠色稅收這只“看得見(jiàn)的手”，能夠調(diào)節(jié)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，合理配置資源，使污染企業(yè)的排污成本內(nèi)部化，減少外部不經(jīng)濟(jì)的負(fù)面作用，從而達(dá)到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平有效。只有運(yùn)用綠色稅收手段，實(shí)現(xiàn)懲罰與激勵(lì)并存，才能促使企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)革新和主動(dòng)減少污染，使得環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，環(huán)境污染、資源浪費(fèi)現(xiàn)象才能得到有效遏制，最終“建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系”，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

(3)綠色稅收能有效地解決國(guó)際貿(mào)易中的綠色壁壘問(wèn)題。綠色壁壘是指某一國(guó)家通過(guò)蓄意制定一系列環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外國(guó)商品勞務(wù)進(jìn)口所實(shí)行的各種限制措施，是一種貿(mào)易保護(hù)主義。圖1 是2008 年1 月至2014 年1 月我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易額對(duì)比圖，由圖1 可知，我國(guó)自2008 年以來(lái)出口額一直高于進(jìn)口額，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也離不開(kāi)出口的大力拉動(dòng)。但同時(shí)，由于“Made In China”(中國(guó)制造)的商品遍布世界各地，國(guó)際上一些國(guó)家則經(jīng)常使用“綠色關(guān)稅”“綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”“綠色檢疫”等形式對(duì)我國(guó)的產(chǎn)品加以限制，如紹興染料事件、溫州的打火機(jī)事件以及最近發(fā)生的輪胎出口遭綠色壁壘事件等等。綠色保護(hù)主義在為發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)贏得市場(chǎng)的同時(shí)，大大削弱了發(fā)展中國(guó)家企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，與此同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)垃圾則通過(guò)低廉的價(jià)格銷售到發(fā)展中國(guó)家，對(duì)我國(guó)的環(huán)境造成了極大的污染。綠色稅收手段則可以很好地解決這個(gè)問(wèn)題，一方面，綠色稅收可以促使企業(yè)創(chuàng)新生產(chǎn)方式，倡導(dǎo)綠色生產(chǎn)理念，使其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上具有無(wú)可爭(zhēng)辯的競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面，對(duì)國(guó)內(nèi)外的排污者一視同仁征收環(huán)境稅，“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”，可以阻止其向我國(guó)銷售污染品，保護(hù)我國(guó)的環(huán)境資源。

運(yùn)用支持向量機(jī)回歸原理進(jìn)行該生產(chǎn)設(shè)備的采購(gòu)量進(jìn)行預(yù)測(cè)。選擇RBF核函數(shù)作為核函數(shù)，因?yàn)镽BF核函數(shù)只有一個(gè)g，再加上一個(gè)懲罰系數(shù)C，所以只需對(duì)這兩個(gè)參數(shù)進(jìn)行優(yōu)化。選擇網(wǎng)格搜索法對(duì)懲罰系數(shù)C和核參數(shù)g進(jìn)行優(yōu)化，參數(shù)尋優(yōu)的過(guò)程如圖2所示。當(dāng)C=1024，g=0.0315時(shí)MSE取達(dá)到最小值，此時(shí)的（C，g）取值為最優(yōu)值。

圖1 2008 年1 月－2014 年我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易額對(duì)比圖

2.3 綠色稅收的地位

我國(guó)綠色稅收的地位如同“綠色”理念一樣，也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、從輕到重的過(guò)程。然而，通過(guò)比較我國(guó)綠色稅收在現(xiàn)行稅收制度中的比重和發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度中的綠色稅收比重，可以看出，我國(guó)目前綠色稅收仍然處于較低的地位，沒(méi)有真正起到保護(hù)環(huán)境的作用。

目前我國(guó)綠色稅收體系主要包括資源稅、消費(fèi)稅(部分稅種)、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅及耕地占用稅等。表1 為2006 年至2013 年綠色稅收體系中主要稅種的稅收收入情況。

表1 2006 年－2013 年綠色稅收體系主要稅種的稅收收入情況 單位:億元

由表1 可知，自2006 年以來(lái)，我國(guó)綠色稅收體系中的主要稅種占稅收總收入的比例呈現(xiàn)連年上升的趨勢(shì)，這得益于國(guó)家倡導(dǎo)建立節(jié)約型社會(huì)、促進(jìn)節(jié)能減排、力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)人與自然和諧、可持續(xù)發(fā)展的政策理念。但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)綠色稅收體系中全部主要稅種在稅收總收入中的比重只有不到13%，即使加入消費(fèi)稅種個(gè)別稅種的收入，在稅收總收入的比重也不到20%，而其中的重要一項(xiàng)資源稅只有不到1%的比例，這樣的比例不足以實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系籌集環(huán)保資金、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、理順產(chǎn)業(yè)關(guān)系進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用。

我國(guó)綠色稅收體系在我國(guó)稅收制度中所占的比例不高，可見(jiàn)其未得到應(yīng)有的重視。十八屆三中全會(huì)倡導(dǎo)“建設(shè)生態(tài)文明必須建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，劃定生態(tài)保護(hù)紅線，實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，改革生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制”，同時(shí)，也指出“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。［3］”可見(jiàn)，提高我國(guó)現(xiàn)有綠色稅收體系在稅收制度中的地位，改革我國(guó)現(xiàn)有的綠色稅收體系是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。

3 發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收體系建設(shè)對(duì)我國(guó)的啟示

發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)近30 年的實(shí)踐，在成功和失敗中不斷調(diào)整和改革其綠色稅收體系，確實(shí)對(duì)環(huán)境和資源的保護(hù)起到了一定的積極作用。

3.1 改革現(xiàn)行綠色稅收體系，一切從國(guó)情出發(fā)是前提

縱觀近30 年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收體系改革，無(wú)一不是根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況選擇了不同的綠色稅收改革模式。歸納起來(lái)，綠色稅收體系改革的模式無(wú)非有兩種:一種是根據(jù)資源與環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)狀和要求重新改組，重新建立起適應(yīng)本國(guó)國(guó)情的綠色稅收體系，如丹麥、荷蘭等;二是對(duì)現(xiàn)有稅收體系進(jìn)行增補(bǔ)，通過(guò)增加新稅和調(diào)整現(xiàn)有主輔種的辦法達(dá)到對(duì)環(huán)境和資源的保護(hù)作用，如日本等。通過(guò)研究可知，雖然發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收體系有共同之處，但是其稅收的具體規(guī)定是不相同的，甚至一國(guó)的綠色稅收也不是一成不變的，比如荷蘭就分別于2002 年和2010 年兩次調(diào)整垃圾稅的稅率來(lái)提高垃圾的回收和再利用率;再比如美國(guó)各州都開(kāi)征汽油稅，但是各州的稅率差別卻很大。這都說(shuō)明只有根據(jù)不同的國(guó)情制定符合實(shí)際情況的綠色稅收政策，才能對(duì)環(huán)境和資源起到有效的保護(hù)作用。

目前我國(guó)正處在社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是首要任務(wù)，在這樣的背景下改革和完善我國(guó)現(xiàn)有的綠色稅收體系，需要綜合各方面的因素來(lái)進(jìn)行，要結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收體系改革的寶貴經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)的國(guó)情實(shí)際，探索一條有中國(guó)特色的綠色稅收體系改革道路。

3.2 改革現(xiàn)行綠色稅收體系，堅(jiān)持稅收中性是基本原則

3.3 改革現(xiàn)行綠色稅收體系，科學(xué)設(shè)計(jì)稅制是重點(diǎn)

通過(guò)上述研究可知，發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收制度設(shè)計(jì)較為合理、科學(xué)，雖然在稅率確定等方面還存在一些不足，但是對(duì)于我國(guó)的綠色稅收體系改革也具有一定的借鑒作用。

(1)稅率的次優(yōu)性原則。最優(yōu)稅率的確定要求計(jì)算出每個(gè)單位排放的成本及減少該單位排放取得的追加效益，盡管目前計(jì)算方式有很多種，如機(jī)會(huì)成本法、生產(chǎn)率法、資產(chǎn)損失法等等，但是其計(jì)算難度都很大，再加上信息不對(duì)稱以及“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象的出現(xiàn)，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不理想，因此在實(shí)踐中次優(yōu)稅率就成為較有效的辦法。政府可以提前確定環(huán)境目標(biāo)及環(huán)保行為對(duì)價(jià)格信號(hào)的影響預(yù)期，雖然此方法也具有一定的不確定性，但影響方向基本確定，可以在一定程度上起到對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用。

(2)稅基選擇的原則性。發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收各稅種的征稅對(duì)象不外乎污染物排放量、產(chǎn)品或生產(chǎn)要素中包含的污染量和排污企業(yè)產(chǎn)量，但研究其稅基選擇的原則對(duì)我國(guó)具有十分重要的借鑒意義。首先就是目標(biāo)性，即根據(jù)以地區(qū)、時(shí)間等客觀因素設(shè)定的環(huán)境預(yù)期目標(biāo)選擇稅基;其次是可操作性，這是稅基選擇的重要原則之一。如果排污企業(yè)或產(chǎn)品的監(jiān)測(cè)成本或要求的技術(shù)水平較高，甚至存在無(wú)法解決的難題，則這種環(huán)境破壞行為就不能成為稅基，應(yīng)選擇排污企業(yè)的產(chǎn)量或其他種類為稅基;再次是關(guān)聯(lián)性。稅基的選擇與環(huán)境破壞行為之間必須有清楚和直接的關(guān)聯(lián)性，這也是稅基選擇的關(guān)鍵因素。

3.4 改革現(xiàn)行綠色稅收體系，公民環(huán)保意識(shí)的提升是根本

發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收改革的實(shí)踐表明，提高全社會(huì)民眾的生態(tài)意識(shí)、資源意識(shí)以及納稅意識(shí)是綠色稅收體系推行和實(shí)現(xiàn)其作用的根本。公民環(huán)保意識(shí)提升不僅要靠立法等強(qiáng)制手段，還要通過(guò)宣傳教育等柔性手段，形成全民參與環(huán)保的局面。例如，荷蘭政府通過(guò)各種媒體宣傳垃圾分類的重要性，引導(dǎo)民眾如何正確分類垃圾，并在垃圾箱旁邊設(shè)立刷卡設(shè)施，公民憑卡才能投放垃圾;日本政府通過(guò)對(duì)溫室效應(yīng)的宣傳教育，增強(qiáng)公民的環(huán)保和納稅意識(shí);美國(guó)的宣傳教育也比較廣泛。只有這樣將立法與宣傳并舉，才能使環(huán)保這項(xiàng)由政府監(jiān)督的工作變?yōu)槿駞⑴c的環(huán)保事業(yè)。

4 我國(guó)綠色稅收體系改革的目標(biāo)及總體構(gòu)想

4.1 綠色稅收體系改革的短期目標(biāo)

(1)將現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅收制度全面“綠化”，即整合現(xiàn)有綠色稅種，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有綠色稅收制度“綠化”改造。

(2)開(kāi)征適合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的新綠色稅種，以抑制資源和能源的過(guò)度消耗，減少污染物的排放以及有害污染產(chǎn)品的消費(fèi)。開(kāi)征新的稅種也是提升政府宏觀調(diào)控能力的體現(xiàn)。

(3)籌集環(huán)境保護(hù)資金。稅收本身就是國(guó)家財(cái)政收入的最重要來(lái)源，通過(guò)綠色稅收籌集生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目基金，是落實(shí)國(guó)家提倡的建立生態(tài)文明的重要手段之一，也是解決環(huán)境資源等問(wèn)題的長(zhǎng)期潛在動(dòng)力。

(4)理順中央政府和地方政府之間的稅收管理權(quán)限。實(shí)現(xiàn)中央政府的宏觀調(diào)控和調(diào)動(dòng)地方政府的積極性是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和資源有效利用的重要手段。因此，只有盡快理順中央和地方的稅收管理權(quán)限，才能保障綠色稅收改革見(jiàn)成效。

4.2 綠色稅收體系改革的長(zhǎng)期目標(biāo)

(1)增強(qiáng)全民環(huán)保意識(shí)。這是綠色稅收體系改革的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，只有全民的環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)了，綠色稅收體系對(duì)環(huán)境和資源的保護(hù)作用才能達(dá)到最優(yōu)。通過(guò)稅收這種具有強(qiáng)制性的手段，將民眾的意識(shí)從“要我環(huán)?！敝饾u轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙h(huán)?！?。

(2)保護(hù)自然資源。產(chǎn)生環(huán)境污染的根本原因是自然資源的過(guò)度開(kāi)采和無(wú)法有效利用，有限的自然資源無(wú)法承受這樣的開(kāi)采和濫用，因此保護(hù)自然資源、合理開(kāi)發(fā)和利用自然資源是綠色稅收改革的長(zhǎng)期目標(biāo)之一。

(3)防止能源的過(guò)度消耗。能源的過(guò)度消耗是產(chǎn)生污染的又一重要原因，減少能源過(guò)度消耗，其本身也是可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)要求。通過(guò)對(duì)能源征收綠色稅，并且對(duì)不同能源造成的差別污染采用差別稅率，同時(shí)對(duì)節(jié)約能源的行為和產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠，這樣懲罰與激勵(lì)并存，才能實(shí)現(xiàn)能源的節(jié)約利用。

(4)鼓勵(lì)廢舊物回收再利用，減少環(huán)境污染。通過(guò)綠色稅收的引導(dǎo)，鼓勵(lì)廢舊物的回收再利用，對(duì)實(shí)行廢舊物再利用的企業(yè)和個(gè)人實(shí)行稅收抵免等優(yōu)惠政策，提倡循環(huán)利用，減少?gòu)U舊物對(duì)環(huán)境的污染。由于減少環(huán)境污染是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)基本要求，因而這也是綠色稅收體系改革要實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期目標(biāo)。

4.3 綠色稅收體系改革的總體構(gòu)想

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收體系的評(píng)價(jià)，實(shí)行“漸進(jìn)式”改革路徑的總體構(gòu)想是切實(shí)可行的。

(1)對(duì)現(xiàn)有綠色稅收體系中的稅種進(jìn)行全面“綠化”?，F(xiàn)有綠色稅收體系中的稅種含有資源稅、消費(fèi)稅(部分稅種)、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅及耕地占用稅等。對(duì)綠色稅收體系進(jìn)行改革，實(shí)行“漸進(jìn)式”的改革路徑，首要任務(wù)就是對(duì)體系中的稅種進(jìn)行進(jìn)一步“綠化”，對(duì)納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅方法、納稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等要素進(jìn)行全方位調(diào)整，使這些稅種在環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源方面起到更重要的作用，實(shí)現(xiàn)稅種的全面“綠化”。

(2)適時(shí)開(kāi)征新的綠色稅種。結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收體系的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在充分分析我國(guó)資源狀況和現(xiàn)階段國(guó)情的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開(kāi)征目前國(guó)際社會(huì)上已經(jīng)取得一定成績(jī)、對(duì)環(huán)境保護(hù)有巨大作用的綠色稅種，如垃圾稅等，不僅可以使我國(guó)綠色稅收體系更加完善，也更有利于我國(guó)稅收制度與國(guó)際接軌，避免因國(guó)際貿(mào)易壁壘影響我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(3)將現(xiàn)有綠色稅收體系中的稅種進(jìn)行整合，形成由資源稅體系和環(huán)境稅體系共同構(gòu)成的綠色稅收體系。我國(guó)現(xiàn)有的綠色稅收體系的稅種是散落在整體稅制結(jié)構(gòu)中的，而發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收體系大多是由資源稅體系和環(huán)境稅體系兩大體系構(gòu)成的。因此，要在將現(xiàn)有稅種全面綠化以及適時(shí)開(kāi)征新綠色稅種的基礎(chǔ)上，形成適合我國(guó)國(guó)情的、具有中國(guó)特色的資源稅體系和環(huán)境稅體系，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)綠色稅收體系的改革目標(biāo)。

［1］ 叢選功，張毅文.綠色稅:規(guī)制公害的新舉措［J］.環(huán)境科學(xué)動(dòng)態(tài)，1995(3):12-14.

［2］ 王軍.資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］.北京:中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，1997.

［3］ 中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議公報(bào)［N］.新長(zhǎng)征，2013-12-01.