戰(zhàn)喜中

穩(wěn)步加強(qiáng)行政事業(yè)單位電算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理

戰(zhàn)喜中

行政事業(yè)單位電算會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)兩門學(xué)科為基礎(chǔ),在實(shí)踐中發(fā)展起來的一門新學(xué)科,屬于信息經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì),其核心職能為會(huì)計(jì)核算職能、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和財(cái)務(wù)管理職能。隨著電算會(huì)計(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)了新情況、新問題、新矛盾，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，電算會(huì)計(jì)的核算安全問題成為焦點(diǎn)核心。本文結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，從單位層面、業(yè)務(wù)層面和信息技術(shù)等方面對穩(wěn)步加強(qiáng)行政事業(yè)單位電算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理談一些粗淺想法。

穩(wěn)步加強(qiáng)；電算會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制管理

電算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理控制活動(dòng)，是指單位為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對電算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。大慶自全面建立財(cái)政國庫單一賬戶體系和國庫集中支付運(yùn)行機(jī)制之時(shí)起,各行政事業(yè)單位開始使用國庫集中支付3.0系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，步入電算會(huì)計(jì)時(shí)代。為防范電算會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)，確保預(yù)算資金和會(huì)計(jì)信息安全，各單位必須按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和財(cái)政國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理職能作用，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

一、電算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的新情況、新問題和新矛盾

改革前，大慶各行政事業(yè)單位實(shí)行報(bào)賬制，到支付局報(bào)賬、支付資金。改革后，各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)了一些新情況、新問題和新矛盾。

（一）沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，電算會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)不高

日前，市財(cái)政局組織對各行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況和動(dòng)態(tài)監(jiān)控執(zhí)行情況檢查，發(fā)現(xiàn)個(gè)別預(yù)算單位處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只有一名會(huì)計(jì)，且該會(huì)計(jì)同時(shí)是辦公室工作人員，沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，人員配備不完整。有的預(yù)算單位有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，人員配備齊全，但是，該人員是非財(cái)會(huì)專業(yè)人員，還有些會(huì)計(jì)人員不具備相應(yīng)的資格和能力，對電算會(huì)計(jì)不熟悉，對使用用友U8軟件記賬操作不熟練，電算會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)不高。特別在新的行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有新的要求，所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和財(cái)政國庫管理有關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)專業(yè)軟件使用不完全，會(huì)計(jì)核算不完整的主要原因，繼而出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。針對沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，電算會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)不高等問題，要加強(qiáng)單位層面的內(nèi)部控制，注重會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)提升。

（二）國庫集中支付業(yè)務(wù)操作不合理、不合規(guī)

預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，分直接支付、授權(quán)支付，按照項(xiàng)目支出進(jìn)度、基本支出安排分別向業(yè)務(wù)科室和國庫科申請?jiān)露扔每钣?jì)劃。有些單位會(huì)計(jì)人員對部門預(yù)算和財(cái)政國庫管理規(guī)定不夠熟悉，直接支付和授權(quán)支付范圍界定不清，直接支付用款計(jì)劃和授權(quán)支付用款計(jì)劃申請不準(zhǔn)確，影響了正常的業(yè)務(wù)資金支付和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，甚至給年度部門決算帶來很多麻煩。有些單位會(huì)計(jì)人員在對項(xiàng)目支出、基本支出用款計(jì)劃申請時(shí)，功能分類、支付方式等項(xiàng)內(nèi)容填寫錯(cuò)誤，用款計(jì)劃被退回，在處理直接支付業(yè)務(wù)時(shí)，沒有用款計(jì)劃，五險(xiǎn)一金等款項(xiàng)都不能及時(shí)支付，影響了單位職工的正常生活。在國庫集中支付系統(tǒng)中，每一筆付款金額、用途、交易時(shí)間、賬戶余額、賬務(wù)處理等內(nèi)容都能夠及時(shí)查詢，各單位不能做到對本單位支付賬務(wù)信息進(jìn)行深入分析，預(yù)算執(zhí)行中的一些支付、記賬錯(cuò)誤和違規(guī)問題就不能及時(shí)準(zhǔn)確地被發(fā)現(xiàn)并加以糾正，財(cái)務(wù)管理職能缺位。有些預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員拆分支付額度或超過規(guī)定額度通過授權(quán)支付方式支付，違反了財(cái)政國庫集中支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控規(guī)則。有些預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員仍然依賴傳統(tǒng)財(cái)務(wù)支付方式，對差旅費(fèi)、油料費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)支出較少使用公務(wù)卡支付，違反了公務(wù)卡使用有關(guān)規(guī)定。針對國庫集中支付業(yè)務(wù)操作不合理、不合規(guī)等問題，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理規(guī)定流程操作。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不完整

電算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理對原始憑證有新的要求，原始發(fā)票應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，填寫、印章齊全。除原始發(fā)票外，會(huì)議、培訓(xùn)、考察等項(xiàng)支出，要附有相關(guān)通知文件。貨物類、服務(wù)類采購支出，要附有采購手續(xù)、合同、驗(yàn)收報(bào)告、購買明細(xì)等附件。工程類支出，要附有發(fā)改委文件、發(fā)改委計(jì)劃、中標(biāo)通知書、施工合同、施工進(jìn)度表等附件。工程尾款支付，要附有工程評審報(bào)告、竣工驗(yàn)收報(bào)告、財(cái)務(wù)決算書等附件。會(huì)計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核原始憑證是否合法合規(guī)、附件是否齊全，有些會(huì)計(jì)人員不會(huì)審核或?qū)徍瞬坏轿?，致使原始憑證不合規(guī)，各種附件不齊全等問題時(shí)有發(fā)生。有些會(huì)計(jì)人員不會(huì)打印總賬、明細(xì)賬、往來賬頁，打印出的賬頁不齊全，紙制賬頁資料保存不完整，致使審計(jì)人員無法核對賬務(wù)收支情況。有些會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)憑證、賬冊裝訂不規(guī)范，各種數(shù)字章、名章印章不全，會(huì)計(jì)檔案保管不完整。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不完整，主要原因還是會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)差和責(zé)任心不強(qiáng)造成的，關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作層面的內(nèi)部控制必須健全。

（四）防范舞弊和預(yù)防腐敗更加復(fù)雜、難度大

隨著電算會(huì)計(jì)的深入開展，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪活動(dòng)有所增加，防范舞弊和預(yù)防腐敗更加復(fù)雜、難度增大。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，電算會(huì)計(jì)通過用友U8軟件直接操作、自動(dòng)記錄，會(huì)計(jì)信息以磁、光介質(zhì)為媒體進(jìn)行存儲(chǔ)。專業(yè)軟件的人性化設(shè)置使各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的非會(huì)計(jì)人員通過計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)可以瀏覽、查詢?nèi)繑?shù)據(jù)文件。可能出現(xiàn)各種存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)被篡改，重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)隨意被復(fù)制、偽造、銷毀，還不留任何痕跡。總之，使用信息技術(shù)進(jìn)行舞弊和腐敗具有很大的隱蔽性和危害性，被發(fā)現(xiàn)的難度大大增加，造成的危害和損失可能更大。因此，電算會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制不僅難度大，而且更加復(fù)雜，必須使用各種信息技術(shù)手段加以控制。

二、加強(qiáng)電算會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)想法

針對新情況、新問題和新矛盾，各單位應(yīng)遵循內(nèi)部控制原則，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)，梳理會(huì)計(jì)操作流程，分析確定電算會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，建立健全內(nèi)控制度，做好督促工作人員執(zhí)行內(nèi)控制度工作，開展監(jiān)督檢查和自我評價(jià)工作，進(jìn)而不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

第一，實(shí)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)控制，沒有獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和財(cái)政國庫管理制度規(guī)定操作流程及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理、正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、認(rèn)真編制權(quán)責(zé)發(fā)生制年度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度部門決算，及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)信息。

第二，實(shí)行內(nèi)部授權(quán)審批控制,明確各崗位辦事權(quán)限、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策由領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。實(shí)行不相容崗位相互分離，建立健全預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

第三，實(shí)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和資金支付控制，建立健全電算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度，完善崗位分工責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)操作流程。加強(qiáng)電算會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。電算財(cái)務(wù)主管、電算會(huì)計(jì)、電算出納崗位相互分離，電算出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記，財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)分專人保管。實(shí)行支出審核控制，重點(diǎn)審核原始憑證是否合規(guī)合法，是否真實(shí)完整，是否符合部門預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附有反應(yīng)支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行授權(quán)審批和簽章手續(xù)。各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定申請?jiān)露扔每钣?jì)劃、嚴(yán)格授權(quán)支付標(biāo)準(zhǔn)、辦理資金支付手續(xù)，屬于公務(wù)卡結(jié)算范圍的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照公務(wù)卡使用和管理規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。單位業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將原始發(fā)票、合同、文件、采購手續(xù)等原始單據(jù)提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支付憑證及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行電算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，逐步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。各單位必須認(rèn)真對本單位支付和賬務(wù)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，發(fā)現(xiàn)支付、記賬錯(cuò)誤和違規(guī)問題，及時(shí)糾正解決，確保每筆支付和賬務(wù)都符合部門預(yù)算和財(cái)務(wù)規(guī)定。同時(shí)，根據(jù)預(yù)算法和信息公開條例有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定公開單位部門預(yù)（決）算、三公經(jīng)費(fèi)等有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出情況。

第四，實(shí)行資產(chǎn)保護(hù)控制，加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)保管、使用責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任。各單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。做好電算會(huì)計(jì)資產(chǎn)錄入、登記、統(tǒng)計(jì)、分析工作，定期向財(cái)政局資產(chǎn)科匯報(bào)資產(chǎn)管理情況，實(shí)現(xiàn)對實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

第五，實(shí)行軟件系統(tǒng)控制,建立電算會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作管理制度，明確用友U8軟件操作權(quán)限、操作規(guī)程、賬務(wù)處理程序，防止非會(huì)計(jì)人員操作使用該軟件，保證電算會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全可靠的運(yùn)行，保證各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、有效。建立電算會(huì)計(jì)資料管理制度，明確會(huì)計(jì)資料的管理和保密、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份管理、會(huì)計(jì)檔案管理操作規(guī)程，重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案資料管理，實(shí)行紙制會(huì)計(jì)資料和電子會(huì)計(jì)資料雙重管理，確保會(huì)計(jì)檔案資料安全保管。建立電算會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)維護(hù)制度，定期或不定期請財(cái)政局國庫科專業(yè)軟件人員到現(xiàn)場進(jìn)行系統(tǒng)軟件維護(hù)，設(shè)置防火墻防止計(jì)算機(jī)病毒入侵，做好各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加密技術(shù)、查詢控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等保護(hù)性措施，確保瀏覽、查詢時(shí)不能對電算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和軟件系統(tǒng)有任何改動(dòng)，解決軟件操作流程中出現(xiàn)的疑難問題，正確操作使用軟件，確保軟件系統(tǒng)正常、安全運(yùn)行。

穩(wěn)步加強(qiáng)行政事業(yè)單位電算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，充分發(fā)揮電算會(huì)計(jì)職能作用，確保部門預(yù)算資金使用安全、合規(guī)、效益，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、可靠、全面，為開展部門預(yù)算績效評價(jià)打下良好基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)分析、進(jìn)行社會(huì)管理提供決策依據(jù)。

[1]編輯組.淺議會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度，中國會(huì)計(jì)網(wǎng)[2014.12].

[2]宗禾.建設(shè)國際一流的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍(J)，中國財(cái)經(jīng)報(bào)[2010.10].

[3]曾平.計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對策（J)，內(nèi)控與審計(jì)[2010.1].

（作者單位：大慶市財(cái)政局）