□文/蔡文玉 何 苗

（大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、引言

我國的社會結(jié)構(gòu)包含了多種社會組織，不同社會組織的發(fā)展和存在的途徑也是不同的。一些從行為和運作機(jī)制上既不同于政府又不同于企業(yè)的社會組織，他們在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中都占據(jù)著重要位置，這些特殊的組織就是非營利組織。非營利組織淡化了利益追逐，其目標(biāo)主要是處理個人關(guān)心或公眾關(guān)注的事件。他們具有一定的志愿性、公益性和互益性。那么，為什么非營利組織也要進(jìn)行財務(wù)管理呢？美國學(xué)者薩拉蒙認(rèn)為，非營利組織有幾個明顯的特征：1、組織性。就是非營利組織要有自己的制度和結(jié)構(gòu)；2、民間性。非營利性組織從本質(zhì)上來說是與政府分離的；3、非營利性。非營利組織無法為組織成員營造利潤；4、自治性。每一個非營利組織都是一個獨立的個體，并且獨立處理各自的事務(wù)；5、自愿性。非營利組織成員完全進(jìn)行自發(fā)管理，而不是法律要求的；6、公益性。非營利組織的目的都是為某些公共目的提供服務(wù)和奉獻(xiàn)。

二、非營利組織的概念

國內(nèi)外學(xué)者對于民間非營利組織這個概念說法繁多，目前大致上有以下幾個名稱：慈善機(jī)構(gòu)、非營利組織、第三部門、非政府組織等。這些名稱從不同方面反映出了民間非營利組織的各種特點，但是都不全面。美國研究民間組織的專家約翰·霍普金斯大學(xué)的萊斯特·薩拉蒙學(xué)者指出：這里并沒有一個特定的術(shù)語能夠?qū)⑦@一特殊組織準(zhǔn)確的刻畫出來。簡單來說，非營利組織就是指不以營利為目的、不履行政府職能，主要為了開展各種公益性活動或者是互益性社會服務(wù)的獨立民間組織。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員在《財務(wù)會計概念公告》第四號《非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)》中將非營利組織的特征主要歸為以下幾部分：（1）大部分資金來源于捐獻(xiàn)者，組織目的不是期望收到利益；（2）業(yè)務(wù)運營的目的不是以提供勞務(wù)或產(chǎn)品來換取同等利潤或同等利潤的等價物；（3）沒有明確規(guī)定的所有者權(quán)益以及沒有出售、轉(zhuǎn)讓或贖回的權(quán)利，組織清算或解散時不能憑借所有權(quán)分享一定份額的剩余資產(chǎn)。

我國的非營利組織正在處于一個起步階段，并沒有一個權(quán)威的概念，但是大方向還是能夠確定的，即不以營利為目的的，從事各種社會公益性的活動，具有獨立法人地位的社會志愿服務(wù)組織。

三、非營利組織財務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）民間非營利組織財務(wù)的特殊性

1、非營利組織的收入不穩(wěn)定。非營利組織的主要資金來源是社會各界公益人士的捐贈，政府撥款和基金會的收入等各種來源，但是總體上還是十分的不穩(wěn)定，資金上的短缺讓非營利組織沒有足夠的能力實現(xiàn)社會公益目的，甚至連組織本身也無法繼續(xù)維持。

2、非營利組織不存在利潤指標(biāo)。非營利組織是為了實現(xiàn)社會使命而運營的，而不是以獲取利潤為目的的公益組織，雖然為了實現(xiàn)公益目的而進(jìn)行社會服務(wù)也會收取一定的費用，但是收費水平很低甚至免費。所以在非營利組織財務(wù)中通常不會有利潤這一指標(biāo)，這使得一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)也不確定。

3、民間非營利組織管理中權(quán)責(zé)不明確。在非營利組織中，由于缺乏利潤等量化指標(biāo)，使組織的管理人員難以就各種組織目的達(dá)成一致。由于民間非營利組織并不存在一個明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，因而對各部門的權(quán)責(zé)就無法劃分得十分明確。

（二）非營利組織財務(wù)管理存在問題

1、首要問題是對財務(wù)管理的不重視。大多數(shù)非營利組織管理者的觀念陳舊，他們認(rèn)為非營利組織與企業(yè)是不同的，非營利組織應(yīng)該是“只求付出不求回報”，沒有利潤也就沒有財務(wù)管理問題，只是以社會責(zé)任為目標(biāo)，資金的使用效率低下，從而造成資源浪費。

2、資金不足的一大原因就是財務(wù)的透明度不夠。非營利組織的資源提供者很難合法而有效地及時看到非營利組織的財務(wù)報告，無法確定他們所捐贈的物資是嚴(yán)格按照他們的意愿而使用。

3、渠道狹窄導(dǎo)致財務(wù)收入非常有限。大多數(shù)非營利組織的財政主要來自于組織成員的會費，一些社會性的服務(wù)收入以及政府資助、社會資助等。但由于當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)分配結(jié)構(gòu)還不是很完整，所以非營利組織收到的政府的資金收入有局限性，在靈活性和張力上還有不足，由此導(dǎo)致組織的財務(wù)管理出現(xiàn)問題。狹窄的財務(wù)收入渠道會對非營利組織的發(fā)展和工作開展產(chǎn)生巨大影響。

4、缺乏管理導(dǎo)致財務(wù)管理混亂。當(dāng)前許多非營利組織都存在財務(wù)管理混亂，特別是目前有許多已經(jīng)演變成社會問題，例如紅十字會的郭美美事件等。紅十字會是一個發(fā)展時間較長，組織結(jié)構(gòu)比較完整的非營利組織，但它也會出現(xiàn)財務(wù)問題，說明非營利組織缺乏較為正式并且嚴(yán)格的監(jiān)管，尤其是像紅十字會、希望工程等由政府支持的、正規(guī)的非營利組織，更需要強(qiáng)力的監(jiān)管和約束，否則長此以往會影響非營利組織在社會公眾心中的公信力。

四、非營利組織財務(wù)管理出現(xiàn)問題的成因

（一）缺少科學(xué)的財務(wù)管理制度。非營利組織作為社會活動中的獨立法人，必須要從財務(wù)管理制度、會計制度和內(nèi)控管理三個方面進(jìn)行日常的財務(wù)活動。非營利組織的財務(wù)管理工作需要依法依規(guī)進(jìn)行，作為組織內(nèi)部財務(wù)管理依據(jù)的規(guī)章制度都包括：會計制度、財務(wù)制度、內(nèi)部控制制度等。從法律和政府監(jiān)管部門的角度看，我國的非營利組織還是缺少相關(guān)的法律和政策作為非營利組織財務(wù)管理的規(guī)范典型，對其財務(wù)流程也缺少明確規(guī)定。

（二）專業(yè)人才的缺失。我國的民間非營利組織規(guī)模都相對較小，運行機(jī)制不完善，工作人員的福利待遇也較差，由于這些工作對于高素質(zhì)的專業(yè)人員沒有吸引力，所以經(jīng)常會發(fā)生財務(wù)人員由非專業(yè)人員代替。伴隨著人才缺失的后果是非營利組織的發(fā)展能力不足，組織的籌資能力降低，導(dǎo)致組織財務(wù)困難重重，難以持續(xù)發(fā)展。

（三）缺少嚴(yán)格的監(jiān)督。非營利組織作為社會第三部門，財務(wù)過程必須要在內(nèi)部和外部兩個方面進(jìn)行監(jiān)督和管理。我國在內(nèi)部監(jiān)督方面的管理設(shè)施不夠健全，缺少項目審批和財務(wù)監(jiān)督的環(huán)節(jié)。非營利組織的資金支出和使用，資產(chǎn)投資、收益與處置等重大財務(wù)活動，政府部門應(yīng)該做出什么樣的監(jiān)督，如何完成監(jiān)督等均無詳細(xì)規(guī)定。

（四）資金利用效率低。非營利組織對支出管理重視不夠，做事業(yè)不是很得力，從而導(dǎo)致了資金利用效率低，組織發(fā)展力度跟不上。經(jīng)常出現(xiàn)相互擠占，相互挪用的情況；不能明確分配各項支出，手頭的項目不僅沒有做好并且別的項目也會受到影響。

五、非營利組織財務(wù)管理的對策

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國的非營利組織不斷增多，但是我國的現(xiàn)有的非營利組織的財務(wù)管理制度還存在許多問題需要完善，所以我們要建立全面健全的財務(wù)管理制度，并且在非營利組織內(nèi)部建立完善的控制體系，設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有效的對非營利組織的財務(wù)狀況進(jìn)行管理以保護(hù)社會公眾的利益。

（一）從事經(jīng)營活動，擴(kuò)大自創(chuàng)收入。為了實現(xiàn)非營利組織的可持續(xù)性發(fā)展，非營利組織在實現(xiàn)社會公益目標(biāo)為主要業(yè)務(wù)活動的同時，也可以從事一些商業(yè)的經(jīng)營活動，將獲取的利潤收入用于組織的發(fā)展壯大，也為了更好地向社會提供更好的服務(wù)做基礎(chǔ)。而且非營利組織所從事的經(jīng)營活動必須是合法的，不會損害自己聲譽的商業(yè)活動，所盈利的經(jīng)濟(jì)利益不能在組織內(nèi)部分配，必須全部投入非營利活動。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行會計制度，建立健全的內(nèi)部控制。非營利組織要獲得健康持續(xù)發(fā)展，保障其社會公共責(zé)任的實現(xiàn)，就需要健全的制度和內(nèi)部控制。首先應(yīng)完善《民間非營利組織會計制度》、《社會團(tuán)體登記管理條例》等，還要建立健全的專職或兼職工作人員行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范，使民間組織人員言行有章可循，有法可依。章程只是一種條文規(guī)定，要完善財務(wù)管理制度還需要加強(qiáng)實際的操作程序，即建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過完善內(nèi)部控制機(jī)制，掌握每一個職能部門、每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使組織資源得到最有效的利用，組織目標(biāo)得到有效的實現(xiàn)。

（三）公開財務(wù)信息，提高信息透明度。在重視會計信息披露成本的基礎(chǔ)上，非營利組織需要不斷提高其財務(wù)信息度和質(zhì)量。所謂透明度，就是公開非營利組織的財務(wù)信息，并且財務(wù)信息必須清晰、真實。非營利組織要讓每一個捐贈者的資源都能夠被謹(jǐn)慎的、嚴(yán)格的按照捐贈者自己的意愿使用，并且非營利組織有義務(wù)讓每位捐贈者都能清晰地看到財務(wù)記錄，這樣才能提高非營利組織的知名度和社會聲譽，才會有更多的資金支持。國家對于不按時發(fā)布信息的組織可給予必要的懲罰，甚至可以免除非營利組織免稅權(quán)、注銷其合法資格的方式進(jìn)行制裁。政府部門、社會公眾以及資源提供者對組織應(yīng)實施更加有效的監(jiān)管，非營利組織的效率將會大大加強(qiáng)。

綜上所述，非營利組織在財務(wù)管理方面存在的問題不是單純的一個或幾個原因所造成的，而是由多個相互聯(lián)系、相互影響的因素造成的，所以在處理這些問題的時候不能只針對個別的問題進(jìn)行解決，要從全局性的機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略上定位出發(fā)，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度看待問題，既要處理好基礎(chǔ)問題，又要考慮相關(guān)手段的運用，才能夠從根本上解決非營利組織的財務(wù)問題，最終讓我國非營利組織實現(xiàn)良性發(fā)展。

［1］曲國良，郭培良.我國民間非營利組織收入管理有關(guān)問題研究.社會科學(xué)家，2006.6.

［2］崔國平.非營利組織財務(wù)管理中存在的問題研究及對策.山東經(jīng)濟(jì)，2006.

［3］劉建波.對加強(qiáng)民間非營利組織財務(wù)管理的幾點看法.會計之友，2008.