山東女子學(xué)院　張紅玲

會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的問(wèn)題探析

山東女子學(xué)院張紅玲

摘 要：當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，上市公司越來(lái)越多，人們需要從會(huì)計(jì)信息來(lái)確定我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)報(bào)表則是一種為了方便企業(yè)投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)測(cè)量的重要手段。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的一個(gè)輔助，是對(duì)會(huì)計(jì)人員編制報(bào)表的思路的一種詮釋。確保會(huì)計(jì)信息使用者能夠準(zhǔn)確的從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解到企業(yè)的利潤(rùn)、資產(chǎn)、以及收入成本等信息情況。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注在披露方面還有一定的欠缺，還需要相關(guān)人員進(jìn)行進(jìn)一步的探析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表 附注信息 披露 問(wèn)題 探析

1　引言

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)運(yùn)作情況的數(shù)據(jù)化體系，投資者可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量來(lái)判斷市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與否。上市公司定期披露財(cái)務(wù)報(bào)表，并使報(bào)表使用者能從財(cái)務(wù)報(bào)表上獲取真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要工具。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度也在不斷地進(jìn)行改革，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性也逐漸地暴露了出來(lái)。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注能夠?qū)?huì)計(jì)人員編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)和依據(jù)以及編制報(bào)表的原則和方法進(jìn)行詮釋。為了能夠提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的有效性，提高信息使用者所做出的決策的正確率，為投資者提供相對(duì)公平的信息，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的研究很有必要。但是當(dāng)下，我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露并不能完全滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的需求，無(wú)論是披露制度還是披露方式都存在一定的問(wèn)題，以致我國(guó)會(huì)計(jì)造假的情況屢禁不止，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來(lái)了巨大的危害，嚴(yán)重危害了廣大投資者的利益。因此，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步研究并更正，是我國(guó)相關(guān)部門(mén)以及上市公司會(huì)計(jì)人員當(dāng)前重要任務(wù)之一。

2　我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問(wèn)題

2.1 我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度不夠完善

目前，我國(guó)相關(guān)部門(mén)的相關(guān)法律法規(guī)僅要求部分特定企業(yè)披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息。而對(duì)于我國(guó)企業(yè)重要構(gòu)成的中小企業(yè)并沒(méi)有要求進(jìn)行相關(guān)的披露，制度的匱乏嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，部分中小企業(yè)隱瞞其經(jīng)營(yíng)情況，大肆進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，任意操縱會(huì)計(jì)信息，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息使用者被蒙蔽。并且，即使是財(cái)政部規(guī)定必須披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的上市公司，由于法律上允許上市公司自行選擇會(huì)計(jì)政策，使部分投機(jī)的上市公司有機(jī)可乘。有些上市公司，為了達(dá)到自身利潤(rùn)的目標(biāo)，隨意變更自身選擇的會(huì)計(jì)政策，甚至是有意無(wú)意的造成一些例如固定資產(chǎn)折舊漏提、不計(jì)提或者少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等行為。這些不實(shí)的信息將會(huì)直接誤導(dǎo)企業(yè)投資者，使期難以從會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息中發(fā)現(xiàn)。有些公司會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息中大做文章，玩文字游戲，使得會(huì)計(jì)信息模糊，這一系列的行為都會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息失真。

2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露不夠全面

會(huì)計(jì)信息使用者之所以需要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行分析和研究，最主要的目的是從分析報(bào)表以及報(bào)表附注的過(guò)程中，了解企業(yè)的基本狀況，并且對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)估，并根據(jù)分析出來(lái)的結(jié)果進(jìn)行分析以便作出對(duì)應(yīng)的決策，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。但是，目前的會(huì)計(jì)報(bào)表附注是以已發(fā)生的事實(shí)為基礎(chǔ)，為了使企業(yè)提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及實(shí)際現(xiàn)金流等相關(guān)數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)可靠。因此，以此為原則的會(huì)計(jì)報(bào)表附表均立足于已發(fā)生的事項(xiàng)，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)將來(lái)可能發(fā)生的情況進(jìn)行必要的預(yù)估。企業(yè)出具的會(huì)計(jì)報(bào)表附注并沒(méi)有包含對(duì)未來(lái)的預(yù)估，這點(diǎn)與企業(yè)投資者的實(shí)際需求有較大的差異，導(dǎo)致企業(yè)投資者無(wú)法從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表的相關(guān)附注中獲得所需要的信息。此外，有些企業(yè)出于維護(hù)企業(yè)本身的利益，在進(jìn)行企業(yè)相關(guān)內(nèi)容披露的過(guò)程中，會(huì)隱瞞部分重點(diǎn)信息，有時(shí)候企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中選擇披露的信息與企業(yè)近期的戰(zhàn)略并沒(méi)有多大的關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)投資者難以從中獲得有用的信息。

2.3 我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露不夠規(guī)范

企業(yè)在選擇披露會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中面臨了許多的限制標(biāo)準(zhǔn)，既要確保企業(yè)投資者可以從企業(yè)所披露出來(lái)的報(bào)表附注中獲得自身投資決策需要的必要信息，同時(shí)也需要保證企業(yè)本身的利益，避免企業(yè)某些機(jī)密外泄。然而，現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的信息還存在大量的不符合標(biāo)準(zhǔn)。其中，我國(guó)部分上市公司在披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的時(shí)候，為了企業(yè)的利益，通常會(huì)選擇虛報(bào)或者隱瞞某些重要事項(xiàng)。例如，很少有上市公司對(duì)企業(yè)的重要管理人員的相關(guān)信息進(jìn)行必要的披露。很多上市公司為了虛報(bào)企業(yè)的業(yè)績(jī)，利用相關(guān)企業(yè)來(lái)制造虛假的新交易來(lái)虛增利潤(rùn)，隱藏企業(yè)虧損。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德也會(huì)影響企業(yè)所披露出來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的真實(shí)性。部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息給自身工作量加大，又擔(dān)心因?yàn)榕秾?dǎo)致企業(yè)信息泄露，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降。這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作中往往只側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，不注重會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，更不愿意對(duì)報(bào)表進(jìn)行披露。

2.4 我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露缺乏必要的監(jiān)管

按照規(guī)范披露的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)并經(jīng)過(guò)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的審計(jì)人員簽字才具有有效性。這一條件的要求是為了保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息得到第三方的審核認(rèn)證，確保其真實(shí)性，提高可信度。但是現(xiàn)下，不少會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作做得不夠細(xì)致，審計(jì)工作過(guò)于程序化，審計(jì)資料搜集的也不夠完全。不少審計(jì)人員工作不夠細(xì)心，對(duì)審計(jì)公司的部分業(yè)務(wù)并沒(méi)有盡心調(diào)研。企業(yè)部分存在疑問(wèn)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也懶于或者說(shuō)不愿意提出一些有建設(shè)性的意見(jiàn)和解釋。有些審計(jì)人員由于缺乏職業(yè)道德，在受審企業(yè)的利益誘惑下，協(xié)助受審企業(yè)

經(jīng)隱瞞經(jīng)營(yíng)事實(shí)，共同欺騙投資者的行為時(shí)有發(fā)生。除了企業(yè)與會(huì)計(jì)事務(wù)所之外，我國(guó)其他相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)也存在監(jiān)管缺失以及職能重疊、溝通不利等一系列問(wèn)題。

3　完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的建議

3.1 完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度

完善相關(guān)制度是一件系統(tǒng)化的工作。首先，必須要保障我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)遵循報(bào)表附注披露制度，不僅要對(duì)上市公司、公開(kāi)發(fā)行證券的公司進(jìn)行強(qiáng)制披露，對(duì)其他類企業(yè)也應(yīng)該提出相關(guān)的要求。但是，不同企業(yè)應(yīng)該要相應(yīng)的制定不同的披露制度，例如，有限責(zé)任公司和股份有限公司對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的要求就應(yīng)該有所不同。其次，應(yīng)該按照企業(yè)的性質(zhì)來(lái)規(guī)范企業(yè)可以選擇的會(huì)計(jì)政策，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)政策的要求來(lái)披露信息，不可以隨意變更。再次，需要規(guī)范企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)等會(huì)計(jì)使用者在分析報(bào)表過(guò)程中必須知道的事項(xiàng)進(jìn)行披露。并且，必須保障企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露充分、及時(shí)，注重會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，確保企業(yè)投資者能夠及時(shí)運(yùn)用信息做出最快最優(yōu)的決策。最后，還需要彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的不足。目前我國(guó)企業(yè)報(bào)表附注內(nèi)容一般對(duì)企業(yè)基本情況、報(bào)表編制基礎(chǔ)、所選會(huì)計(jì)政策以及準(zhǔn)則等基本內(nèi)容標(biāo)記得較為完善。但是，由于缺乏必要的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的披露以及關(guān)聯(lián)方事項(xiàng)的核定，從而導(dǎo)致企業(yè)忽略了這方面的披露。因此，相關(guān)部門(mén)有必要對(duì)此制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制要求企業(yè)披露某些特定事項(xiàng)。

3.2 完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露內(nèi)容

適當(dāng)?shù)呐稌?huì)計(jì)報(bào)表附注信息是為了保障企業(yè)投資者能夠從中獲得自身投資決策需要的信息。因此，信息披露的工作應(yīng)該從企業(yè)投資者的需求角度來(lái)進(jìn)行。“相關(guān)性”是會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的靈魂。會(huì)計(jì)信息使用者分析報(bào)表目的在于了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，并根據(jù)分析出來(lái)的結(jié)果進(jìn)行相關(guān)決策，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注必須要做到充分、及時(shí)，確保企業(yè)投資者能夠在第一時(shí)間使用相應(yīng)的信息。會(huì)計(jì)信息使用者不僅需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況有一定的了解，更多的是要對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)估，因此，這要求企業(yè)披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息有一定的預(yù)測(cè)性，以便于企業(yè)投資者可以從中得到預(yù)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，防范企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)可能遇到風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息。在企業(yè)實(shí)際披露的過(guò)程中，報(bào)表附注信息需要反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中會(huì)影響到投資者的一切決策信息，因此，除了常見(jiàn)的收入、成本、資產(chǎn)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)之外，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息還應(yīng)該要囊括企業(yè)預(yù)測(cè)的近期盈利、企業(yè)當(dāng)下的變現(xiàn)能力等關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要信息。

3.3 規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的操作

披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息需要把握好一個(gè)度，既需要確保企業(yè)投資者可以從中獲取必要的信息，確保投資者能夠做出較優(yōu)決策，從而保障投資者的基本利益，還需要保護(hù)企業(yè)本身的商業(yè)機(jī)密，避免過(guò)度披露而影響企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)企業(yè)種類繁多，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的類型和實(shí)際情況來(lái)判斷企業(yè)需要披露哪些信息來(lái)作為報(bào)表附注。例如，上市公司和大型企業(yè)這種對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)影響較大的企業(yè)，披露則需要較為詳細(xì)。非上市公司和規(guī)模小的企業(yè)由于結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，工作人員也簡(jiǎn)單，則可以較為粗略的進(jìn)行披露。當(dāng)然，在面對(duì)較大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的時(shí)候，無(wú)論是大小公司，上市與否，都需要進(jìn)行充分的披露，不可以隱瞞或者造假。判斷企業(yè)需要披露哪些信息來(lái)作為報(bào)表附注，要充分但也要適度，這需要規(guī)范會(huì)計(jì)人員的操作。會(huì)計(jì)人員必須要有專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，以及高尚的職業(yè)道德，能站在公正公立的角度去反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)事實(shí)，不偏不倚，內(nèi)外兼顧，在保障企業(yè)自身發(fā)展的同時(shí)，對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的監(jiān)督

提高第三方監(jiān)督的能力是加強(qiáng)企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息可靠性的重要渠道。審計(jì)監(jiān)督是保障經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序以及規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作的核心手段。因此，要強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)道德的考核，確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露體系中的獨(dú)特監(jiān)督地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身也應(yīng)該加強(qiáng)自身修養(yǎng)，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該要做到足夠的細(xì)心細(xì)致，確保審計(jì)資料的完整，提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。此外，我國(guó)有關(guān)部門(mén)還需要加強(qiáng)國(guó)家方面的監(jiān)督職能。確保政府能夠?qū)κ袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)起到宏觀調(diào)控的作用。為了避免政府職能重疊，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格劃分各個(gè)部門(mén)的職能，做好各個(gè)部門(mén)的溝通。保障對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的政府監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、司法監(jiān)督等多方面的監(jiān)控，保障會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的真實(shí)性。

4　結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)如今，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的繁榮昌盛，我國(guó)企業(yè)猶如雨后春筍般，越來(lái)越多。尤其是證券交易市場(chǎng)的興起使得投資者需要從會(huì)計(jì)信息中來(lái)確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，并依此為依據(jù)進(jìn)行必要的投資決策。當(dāng)下，我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露并不能完全滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的需求，無(wú)論是披露制度還是披露方式都存在著一定的問(wèn)題，如何確保會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息給企業(yè)投資者帶來(lái)正確的決策依據(jù)，保障會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的真實(shí)性依然任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)09(a)-030-03