摘要:基于會(huì)計(jì)科目重設(shè)的現(xiàn)金流量表的編制，主要以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。現(xiàn)金流量表，是對(duì)企業(yè)某一時(shí)期實(shí)際收入與支出情況的反映，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，為企業(yè)提供這一時(shí)期的資金出入信息。本文以現(xiàn)金流量表的編制為出發(fā)點(diǎn)，分析其發(fā)展現(xiàn)狀，探討其在會(huì)計(jì)科目重設(shè)背景下的編制方法。

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要組成部分，能夠反映企業(yè)在某一時(shí)期的現(xiàn)金出入情況，是企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金支出與收入情況的重要依據(jù)，也是企業(yè)評(píng)價(jià)這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的主要數(shù)據(jù)信息?，F(xiàn)金流量表中有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的活動(dòng)，主要包括經(jīng)營(yíng)、投資和籌資。在會(huì)計(jì)科目重設(shè)背景下，現(xiàn)金流量表的編制需要做出相應(yīng)的改進(jìn)，在降低編制難度的同時(shí)，也應(yīng)提高相應(yīng)的編制質(zhì)量。

一、現(xiàn)金流量表的編制

在進(jìn)行現(xiàn)金流量變編制的過(guò)程中，需要從收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)進(jìn)行切入?，F(xiàn)金流量表所涉及的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，包括內(nèi)部現(xiàn)金項(xiàng)目業(yè)務(wù)、現(xiàn)金與非現(xiàn)金項(xiàng)目業(yè)務(wù)和非現(xiàn)金項(xiàng)目業(yè)務(wù)，現(xiàn)金流量活動(dòng)有經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三種，從各個(gè)方面反映企業(yè)的現(xiàn)金支出與收入情況?，F(xiàn)金流量表的編制，一般以總額的形式呈現(xiàn)，凈額列示的形式相對(duì)比較少，常用的編制方法有間接法和直接法?，F(xiàn)金流量表的主表和附表中，部分相對(duì)比較復(fù)雜的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，難以從賬簿中直接獲取，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的賬簿，只能作為分析填列數(shù)據(jù)的依據(jù)?，F(xiàn)金流量表兩種編制方法的差異，主要表現(xiàn)在出發(fā)點(diǎn)和編制過(guò)程上，但在整體上，都是以利潤(rùn)表數(shù)據(jù)和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，以記賬憑證、賬目明細(xì)、總賬等賬目資料為參照，通過(guò)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的記錄、調(diào)整和編制，形成現(xiàn)金流量編制表。

采用直接法編制現(xiàn)金流量表，基于利潤(rùn)收入為基點(diǎn)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整，然后根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量進(jìn)行有針對(duì)性的計(jì)算，接著使用間接法對(duì)現(xiàn)金項(xiàng)目流量表進(jìn)行編制，其根本目的是調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的一系列利潤(rùn)情況。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果不對(duì)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)進(jìn)行考量或者是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，就需要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)節(jié)。除此之外還能夠采用直接法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的了解，包括現(xiàn)金流量的用途以及現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)。不過(guò)使用間接法對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，可以對(duì)比企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量?jī)纛~度與凈利潤(rùn)。

二、現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的理論方法，是采用直接法將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行列示，再利用間接法對(duì)現(xiàn)金流量表相關(guān)的補(bǔ)充資料進(jìn)行編制。在現(xiàn)金流量表的具體編制過(guò)程中，在堅(jiān)持編制調(diào)整分錄核心的基礎(chǔ)上，可以采用T形賬戶法或是工作底稿法進(jìn)行編制，也可以根據(jù)相關(guān)的科目記錄直接分析填列?，F(xiàn)金流量表的編制時(shí)間，一般選在期末，以這一時(shí)期相關(guān)的賬簿資料、所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)表、負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，將現(xiàn)金流信息從權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制。

在現(xiàn)金流量表的實(shí)際編制過(guò)程中，主要采用記賬憑證法和多欄式輔助日記賬法。記賬憑證法，是將記賬憑證進(jìn)行類別劃分，在依據(jù)現(xiàn)金流量各個(gè)項(xiàng)目而命名的分類賬戶中，逐筆記錄每天會(huì)計(jì)核算編制中現(xiàn)金流科目的相關(guān)記賬憑證，包括“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等，以此反映企業(yè)活動(dòng)中的現(xiàn)金支出與收入情況的方法。在期末結(jié)算中，通過(guò)對(duì)各種分類賬戶的計(jì)算，在現(xiàn)金流量表的主表中進(jìn)行反映。

多欄式輔助日記賬法，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)中經(jīng)營(yíng)、投資和籌資相關(guān)的現(xiàn)金支出與收入，設(shè)置相應(yīng)的項(xiàng)目專欄，專欄名稱的確定以相應(yīng)的項(xiàng)目名稱為依據(jù)。在多欄式賬戶中，逐筆填入相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金發(fā)生額，在期末結(jié)算中，計(jì)算出多欄式賬戶中的現(xiàn)金發(fā)生額，以此為依據(jù)編制現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表現(xiàn)行的編制方法，需要分析、調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)的一系列記錄，相對(duì)比較繁瑣、復(fù)雜，在這一過(guò)程中所涉及的會(huì)計(jì)記錄非常多，在理解和操作上有一定的難度。此外，這兩種編制方法需要另設(shè)一個(gè)預(yù)備查詢的明細(xì)賬戶，這在一定程度上增加了操作人員的工作量，有關(guān)會(huì)計(jì)人員的工作壓力也相應(yīng)增加。在編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程中，人為因素的影響比較大，會(huì)計(jì)人員的自身水平直接影響編制結(jié)果，因此，在編制技術(shù)方面，對(duì)相關(guān)操作人員的要求比較高?，F(xiàn)金流量表在期末的編制，包括大量的分類調(diào)整記錄，而這些數(shù)據(jù)大多難以在財(cái)務(wù)軟件中保留。

三、基于會(huì)計(jì)科目重設(shè)的現(xiàn)金流量表編制

首先，設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表的整體編制流程。以會(huì)計(jì)科目重設(shè)為基礎(chǔ)，依據(jù)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理思路所設(shè)計(jì)的現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程，包括分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制會(huì)計(jì)分錄并將其記入日記賬、登記分類賬簿以及期末結(jié)賬和現(xiàn)金流量表編制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，主要是確定業(yè)務(wù)現(xiàn)金和業(yè)務(wù)活動(dòng)類型，了解業(yè)務(wù)所涉及的現(xiàn)金流量表賬戶，明確業(yè)務(wù)現(xiàn)金借款方與貸款方的身份。會(huì)計(jì)分錄的編制以及日記賬的記錄，是以借貸記賬為原理依據(jù)，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄編制，并將其按照時(shí)間順序記入日記賬中。分類賬簿的登記，需要單獨(dú)建立一套包括現(xiàn)金流量表賬戶與非現(xiàn)金流量表賬戶的分類賬簿，在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制賬簿中，平行登記與“現(xiàn)金”相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。期末結(jié)賬與現(xiàn)金流量表的編制，主要是對(duì)現(xiàn)金流量表各個(gè)賬戶之間的結(jié)賬和結(jié)轉(zhuǎn)，在現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目中，填列相應(yīng)的賬戶余額。而非現(xiàn)金流量表各個(gè)賬戶的余額，可以通過(guò)科目余額匯總的形式進(jìn)行編制，在下期結(jié)賬編制中自動(dòng)清零。

第二步是在現(xiàn)金流量的設(shè)置過(guò)程中，需要根據(jù)會(huì)計(jì)科目體系設(shè)計(jì)賬戶，其根本目的是現(xiàn)金流量表的直接使用，不過(guò)需要根據(jù)目前我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量表的編制體系中囊括了諸多科目，包括現(xiàn)金流入量、流出量、凈流入量以及其他科目。在現(xiàn)金流入量科目中，主要分為三個(gè)小科目，即現(xiàn)金流入、流出以及籌資活動(dòng)資金的流入與流出。相對(duì)而言，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，商品的采購(gòu)、勞務(wù)現(xiàn)金支付情況以及職工支付情況。在投資活動(dòng)中現(xiàn)金流出量科目需要構(gòu)建穩(wěn)定資產(chǎn)，在債務(wù)資金支付的過(guò)程中，包括股權(quán)分配、現(xiàn)金支付、現(xiàn)金凈流量等，囊括了金融活動(dòng)中的全部，即投資、經(jīng)營(yíng)、籌資以及現(xiàn)金凈流量。

再次，記錄現(xiàn)金流量表開(kāi)設(shè)賬戶的賬目。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，明確現(xiàn)金流量表的賬戶結(jié)構(gòu)，以現(xiàn)金流量表賬戶為依據(jù)記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金流量表的記賬對(duì)象，主要是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活----------動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出、凈流量賬戶。

然后，進(jìn)行期末結(jié)賬。首先在現(xiàn)金凈流量賬戶中，在現(xiàn)金流量的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出之間的差額，需要將借方現(xiàn)金與等價(jià)物轉(zhuǎn)入貸方余額賬戶。在現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物凈額計(jì)算完成后，計(jì)算現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的賬戶余額借方與貸方余額，分別表示這一時(shí)期現(xiàn)金流量的凈增加額和凈減少額。最后，在“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”賬戶中，轉(zhuǎn)入“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”的賬戶余額，以“期初余額±本期增加額/本期減少額=期末余額”為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”賬戶在期末的結(jié)算余額。

最后，采用直接法完成現(xiàn)金流量表的編制。首先，以結(jié)賬前的現(xiàn)金流入量、流出量、凈增量賬戶的期末余額為依據(jù)，在現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目中填入對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金數(shù)據(jù)。其次，以結(jié)賬前“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”的賬戶期末余額為依據(jù)，在現(xiàn)金流量表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中填制相應(yīng)的現(xiàn)金數(shù)據(jù)。再次，以結(jié)賬前“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”的期末賬戶余額為依據(jù)，在現(xiàn)金流量表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中填制相關(guān)的現(xiàn)金數(shù)據(jù)。最后，以“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”的期末賬戶余額為依據(jù)，在現(xiàn)金流量表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中填制相應(yīng)的現(xiàn)金數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)金流量表是會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分，現(xiàn)金流量表的科學(xué)分析和運(yùn)用，能夠在一定程度上，為報(bào)表使用者的決策提供數(shù)據(jù)參考。現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程相對(duì)比較復(fù)雜，因此，需要在編制方法上不斷進(jìn)行改進(jìn)，使其更準(zhǔn)確、更簡(jiǎn)便、更高效。以會(huì)計(jì)科目重設(shè)為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表編制，需要落實(shí)各個(gè)環(huán)節(jié)的具體工作，在保證編制質(zhì)量的同時(shí)，提升相應(yīng)的編制速度。