◆王文清 ◆王魯寧

一、當(dāng)前我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在互聯(lián)網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動(dòng)、交易活動(dòng)、金融活動(dòng)和相關(guān)的綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式。①張佩璐：《電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃探討》，《財(cái)會(huì)通訊》，2012 年第32 期。它作為一種新興的商品經(jīng)營和交易方式，代表著未來商品貿(mào)易由實(shí)體交易向網(wǎng)絡(luò)交易過渡的一個(gè)新的形態(tài)，不僅會(huì)改變本國現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營模式，而且還會(huì)對一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。通過《2010-2015 年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)?！罚ㄒ妶D1）分析，在短短的6 年內(nèi)，我國電子商務(wù)市場交易額由2010 年的4.5 億萬元增長至2015 年的18 億萬元（估算值）整整翻了4 倍,其發(fā)展勢頭越來越高。另外，據(jù)中國網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布的《第35 次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》中《中國網(wǎng)民規(guī)模和互聯(lián)網(wǎng)普及率》(見圖2)顯示，截至2014 年12 月，我國網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)6.49 億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為47.9%。其中，網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)3.61 億，較2013 年底增加5953 萬人，增長率為19.7%,網(wǎng)絡(luò)購物的比例從48.9%提升至55.7%。②新浪網(wǎng)，CNNIC 第35 次中國互聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)報(bào)告，http://tech.sina.com.cn/z/CNNIC35/。從以上數(shù)據(jù)來看，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展“電商化”趨勢日益明顯，這無疑是推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)的又一個(gè)增長點(diǎn)，而面對這股“網(wǎng)絡(luò)大軍”的迅速崛起，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有稅源監(jiān)管的需求，進(jìn)而帶來電子商務(wù)是否征稅與傳統(tǒng)商務(wù)領(lǐng)域稅負(fù)的不公平問題，導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)的虛擬化升級(jí)。

圖1 2010-2015 年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模（單位：萬億元）

圖2 中國網(wǎng)民規(guī)模和互聯(lián)網(wǎng)普及率

二、電子商務(wù)稅收征管的爭議問題

電子商務(wù)是建立在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)上的經(jīng)營行為，除具有一般經(jīng)營行為的特征之外，還具備網(wǎng)絡(luò)科技的相關(guān)技術(shù)特征，即具有流動(dòng)性快、創(chuàng)造的新穎性、交易的隱蔽性等特點(diǎn)。電子商務(wù)爭議也因此而發(fā)，征不征稅和如何征稅問題直接沖擊著傳統(tǒng)模式下商務(wù)交易的運(yùn)作陣營。

（一）電子商務(wù)稅收征管的橫向分析

稅收是財(cái)政收入的主要來源。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538 號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”同時(shí)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512 號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?！睆睦碚撋现v，電子商務(wù)屬于稅收征管的范圍，但是從稅收征管的橫向面分析又存在著諸多困難，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

1.電子商務(wù)的隱蔽性和無形性帶給稅收征管一定困擾

Alma James 和Melnik（2010）對來自eBay 的約7000 個(gè)個(gè)人賣家和9300 個(gè)買家的21000 條銷售記錄進(jìn)行了調(diào)查，多數(shù)人不愿意對其銷售進(jìn)行納稅申報(bào)。Li Cheng（2008）指出，在中國的公司通過C2C 電子商務(wù)隱藏收入，已經(jīng)成為逃稅的重要方式，特別是由于電子商務(wù)中銷售渠道扁平化，零售的比例比傳統(tǒng)商務(wù)中更高，銷售不開發(fā)票的問題比傳統(tǒng)商務(wù)零售更加嚴(yán)重。此外，隱蔽性和無形性使稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易的內(nèi)容和性質(zhì)不能做出明確的判斷和區(qū)分,成為稅收征管和所得性質(zhì)難以確定的重要原因。

2.電子商務(wù)主體的高速流動(dòng)性給稅收征管帶來一定困難

王美田、于麗娜和楊旭輝（2006）以“企業(yè)注冊地的選擇”、“收入性質(zhì)的確認(rèn)”、“轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的制定”、“投資地的選擇”等為切入點(diǎn)，重點(diǎn)介紹了電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營主體在交易環(huán)節(jié)中，買賣雙方都可以隨時(shí)變更自己的地址，造成稅收管轄權(quán)沖突的加劇。因?yàn)?，隨著當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，人們足不出戶就可以進(jìn)行交易，這提高了企業(yè)的人力、資本、物力的流動(dòng)性，但這種高速流動(dòng)已成為企業(yè)避稅加劇等稅收問題的重要原因。

（二）電子商務(wù)稅收征管的縱向分析

電子商務(wù)對目前的稅制結(jié)構(gòu)具有一定的沖擊性，從稅收征管縱向面進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制要素的影響

（1）納稅主體難以確認(rèn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)固有的國際性、數(shù)字化、隱蔽性的特點(diǎn)，經(jīng)營交易很容易使雙方隱瞞真實(shí)身份及地點(diǎn)和行為。此外，電子商務(wù)的方便快捷還減少了中介環(huán)節(jié)，而且互聯(lián)網(wǎng)上越來越多的電子商務(wù)交易雙方處于不同地域的稅收管轄范圍，納稅主體難以認(rèn)定，這使得傳統(tǒng)的稅收理論和稅制應(yīng)用受到了沖擊。

（2）征稅對象難以界定。由于電子商務(wù)具有數(shù)字化以及信息化的特征，交易對象均已轉(zhuǎn)化為數(shù)字信息在網(wǎng)上傳遞，使得征稅對象的性質(zhì)難以界定。主要因?yàn)殡娮由虅?wù)將部分有形的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式進(jìn)行銷售，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，往往會(huì)造成稅務(wù)處理混亂。

（3）納稅地點(diǎn)難以確定?，F(xiàn)行稅制對納稅地點(diǎn)的要求一般以屬地原則認(rèn)定，而電子商務(wù)的無形化、虛擬化、國際化使其不好確定納稅地點(diǎn)，任何一家企業(yè)都可以在全球范圍內(nèi)設(shè)立公司進(jìn)行電子交易活動(dòng)，這種活動(dòng)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確認(rèn)電子貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，造成納稅地點(diǎn)難以確定，無法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。

（4）納稅環(huán)節(jié)難以適用?，F(xiàn)行稅收制度對納稅期限的規(guī)定以錢貨兩清或是銷售貨物開具發(fā)票來作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)既沒有現(xiàn)金支票等收入，也沒有開具發(fā)票，因此，難以確定納稅期限。同時(shí),電子商務(wù)計(jì)稅稅基的特點(diǎn)是體現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)交易中，一些情況下電子商務(wù)的隱蔽性、無形性很容易使部分稅基消失，讓稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。此外，由于電子商務(wù)操作從購物、付款至送貨到位十分便捷，減少了許多中介周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，相應(yīng)的課稅點(diǎn)也會(huì)減少和消失，因而也改變了部分稅基的積累,加大了稅收的流失。

2.電子商務(wù)對稅制原則的影響

（1）電子商務(wù)影響稅收中性原則。從實(shí)踐來看，諸如網(wǎng)絡(luò)銀行的開設(shè)、電子憑證和電子賬冊的保管和使用及法律效力的規(guī)定等尚需補(bǔ)充和完善。因此，按照現(xiàn)行稅制對電子商務(wù)征稅缺乏合理依據(jù)，且不具備有效的征管手段，從而影響稅收中性原則，產(chǎn)生稅負(fù)不公，導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲。

（2）電子商務(wù)影響稅收效率原則。對稅收效率原則的影響和沖擊主要表現(xiàn)在電子交易方式及特點(diǎn)與傳統(tǒng)商務(wù)的區(qū)別上。一方面，電子商務(wù)稅收難以管理的彈性空間增加了稅收管理成本；另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步，迎來了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的新變遷。從稅收管理者的角度來看，為了適應(yīng)新形勢，高科技手段會(huì)越來越多地應(yīng)用于稅收管理的工作實(shí)踐中，從而增強(qiáng)對信息收集的處理能力，提高征管效率。

（3）電子商務(wù)影響稅收公平原則。由于電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的一種虛擬的貿(mào)易形式，有別于傳統(tǒng)的有形貿(mào)易，往往不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，特別是電子商務(wù)具有的高度流動(dòng)的特征，從事電子商務(wù)的企業(yè)只要在稅負(fù)較低的地區(qū)建立公司，安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備和建立網(wǎng)站，并配備幾名設(shè)備維護(hù)人員就可以通過網(wǎng)絡(luò)在世界各地為公司服務(wù)。因此，從事電子商務(wù)的納稅人可以輕易地通過避稅地的納稅人規(guī)避納稅義務(wù)，造成與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)差異。

三、國內(nèi)外電子商務(wù)稅收問題的理論與實(shí)踐

當(dāng)前，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起各國政府、各大國際經(jīng)濟(jì)組織及理論界、企業(yè)界人士的高度重視。聯(lián)合國、OECD、歐盟等各大國際組織，以及美國、加拿大、韓國等許多國家都就電子商務(wù)及其稅收問題展開了深入的研究，并紛紛發(fā)布文件，表明各自對電子商務(wù)及電子商務(wù)稅收問題的觀點(diǎn)。一些國際組織和國家還將有關(guān)原則、政策上升到法律的高度，對電子商務(wù)形成有約束力的法律和法規(guī)。

（一）美國電子商務(wù)稅收理論與實(shí)踐

美國是電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家之一，為了促進(jìn)全球市場占有率，保持網(wǎng)絡(luò)科技方面的“領(lǐng)頭羊”地位，他們反對對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，或者主張少繳稅。1996 年11 月，美國率先對電子商務(wù)的稅收問題做出反應(yīng)，發(fā)布了《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》，隨后又發(fā)布《全球電子商務(wù)框架》、《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，并積極促進(jìn)世界貿(mào)易組織通過網(wǎng)上交易免稅的決議。他們對電子商務(wù)稅收問題的研究集中于電子商務(wù)的主要特征和電子商務(wù)稅收征管原則的討論，提出了對電子商務(wù)不開征新稅種的基本原則以及稅收中性原則（即不因?qū)﹄娮由虅?wù)征稅而對各經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生扭曲影響）等，這與美國的國家經(jīng)濟(jì)利益是密切相關(guān)的。

（二）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織電子商務(wù)稅收理論與實(shí)踐

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織一直對電子商務(wù)問題非常重視。1997 年，在圖庫會(huì)議上發(fā)布了綱領(lǐng)性的文件，提出了處理電子商務(wù)稅收問題的六項(xiàng)原則；1998 年10 月，在加拿大渥太華部長級(jí)會(huì)議上通過了《電子商務(wù)稅收框架條件》，并專門成立了五個(gè)技術(shù)小組對電子商務(wù)稅收問題進(jìn)行深入研究，還發(fā)布了《常設(shè)機(jī)構(gòu)概念在電子商務(wù)背景下的運(yùn)用》、《現(xiàn)行對營業(yè)利潤征稅的協(xié)定原則是否適用于電子商務(wù)》等一系列文件。這些文件對所得的劃分、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念在電子商務(wù)中的運(yùn)用、消費(fèi)稅及稅收征管問題進(jìn)行了比較深入的分析。

（三）歐洲電子商務(wù)稅收理論與實(shí)踐

2000 年，歐盟委員會(huì)發(fā)布了新的電子商務(wù)增值稅（VAT）方案，并進(jìn)一步提出盡快出臺(tái)解決電子商務(wù)國際間稅收管理的指導(dǎo)意見，包括電子發(fā)票在內(nèi)的增值稅法令。他們認(rèn)為，總體原則是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，避免對市場產(chǎn)生扭曲，保證其確定性、簡便性。他們對稅收管理的基本原則是不開征新稅、保持稅收中性等，以及采取無紙化記賬和增值稅報(bào)表的電子化填寫等具體措施。

（四）我國電子商務(wù)征稅的可行性分析

中國作為一個(gè)發(fā)展中國家，一直主張對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》第八條就該問題提出：“研究制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策。有關(guān)部門應(yīng)本著積極穩(wěn)妥推進(jìn)的原則，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)稅費(fèi)管理；加大對電子商務(wù)基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性領(lǐng)域研究開發(fā)的支持力度……?！笨梢钥吹剑娮由虅?wù)并不是發(fā)生在法律真空之外的交易，也不需要為其創(chuàng)建一個(gè)新的法律結(jié)構(gòu)，而是在新形勢下針對電子商務(wù)稅收征管的需求將其調(diào)整為相適應(yīng)的法律、法規(guī)。①趙云鳳：《巧用電子發(fā)票應(yīng)對電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管制度帶來的沖擊》，《消費(fèi)導(dǎo)刊》，2007 年第11 期。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六條規(guī)定：“國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度?！痹诋?dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代利用信息技術(shù)實(shí)施稅務(wù)電子化辦公，提高稅收征管水平，這是對稅務(wù)系統(tǒng)提出的新要求，是科學(xué)進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展的必然趨勢，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變職能和進(jìn)行改革的內(nèi)在需求。隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收征管模式必須改革，只有對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，才能避免出現(xiàn)稅收盲區(qū)。

四、電子商務(wù)稅收征管模式的選擇與建議

（一）電子商務(wù)稅收征管模式的選擇

根據(jù)世界少數(shù)發(fā)達(dá)國家和經(jīng)濟(jì)組織存在電子商務(wù)的稅收征管客觀現(xiàn)實(shí)，以及他們對電子商務(wù)稅收征管的探索，其中主要有以下幾種模式可供借鑒：

1.電商消費(fèi)地納稅模式。在現(xiàn)行增值稅和其他間接稅的政策規(guī)定下，要求供應(yīng)商在所有消費(fèi)者的所在國家或地區(qū)進(jìn)行注冊，供應(yīng)商在消費(fèi)發(fā)生的國家進(jìn)行納稅。

2.追蹤互聯(lián)網(wǎng)上交易信息模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)上交換的各種信息，準(zhǔn)確確認(rèn)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上開展的各項(xiàng)活動(dòng)是否帶有應(yīng)稅行為，以鎖定課稅對象。但這在一定程度上可能會(huì)涉及公民的隱私權(quán)，稅收執(zhí)行會(huì)有阻力。

3.追蹤電子交易支付模式?？梢砸笾Ц吨薪椋ㄈ玢y行、從事支付業(yè)務(wù)的信用卡公司）負(fù)責(zé)納稅，主要理由是消費(fèi)者通常通過一些有信譽(yù)保證的并廣為接受的信用卡付款。一般情況下，支付是由消費(fèi)所在國的銀行辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求該銀行在消費(fèi)者與國外的企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)交易時(shí)，征集應(yīng)收的稅款，然后將這筆款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。但問題在于銀行僅憑借其掌握的交易數(shù)據(jù)，是不能判斷該筆交易的消費(fèi)者是否需要納稅，也不可能判斷應(yīng)當(dāng)繳納哪種稅，這種模式會(huì)給銀行以及相關(guān)金融中介帶來很大的負(fù)擔(dān)。

4.稅收情報(bào)交換模式。如果供貨商所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?yàn)榱硪粋€(gè)國家或地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供該企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)和信息,甚至能夠代為征收外國稅收的應(yīng)征稅款，這種模式比較理想化，但實(shí)際運(yùn)行時(shí)很難操作。首先，供貨商在很多情況下并不知道其購貨人居住在哪個(gè)國家；其次，這種制度只有當(dāng)所有發(fā)達(dá)國家都加入的情況下才能有效，特別是在稅收情報(bào)交換的范圍、質(zhì)量、手段上都需要明確。

以上四種模式，各有所長，但是都不盡完善，最佳的途徑還是在各國和各大國際經(jīng)濟(jì)組織充分協(xié)調(diào)醞釀的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r、階段制定我國相應(yīng)的方案。因此，現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行系統(tǒng)、技術(shù)部門應(yīng)相互配合，在銀行信息的獲取以及稅收情報(bào)交換上尋求突破。如果相關(guān)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸成熟，可以考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門相互配合，開發(fā)自動(dòng)征收軟件存儲(chǔ)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人自行計(jì)稅，同時(shí)應(yīng)選擇一批財(cái)務(wù)制度健全、財(cái)務(wù)電算化水平高的企業(yè)與銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)。通過網(wǎng)上信息交流，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銀行等中介機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上的自動(dòng)征稅軟件數(shù)據(jù)交換，從而達(dá)到征管電子化。

（二）電子商務(wù)稅收征管的制度建議

目前，我國對電子商務(wù)稅收管理的主流觀點(diǎn)是：根據(jù)稅收中性原則，電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)都應(yīng)該負(fù)擔(dān)同等的稅收；電子商務(wù)可以以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)，不必單獨(dú)新開稅種；結(jié)合電子商務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)一步完善我國的稅收征管法，實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)的稅收征管。

1.完善電商納稅人登記注冊制度

一是對從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行特殊的稅務(wù)登記，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握本地區(qū)從事電子商務(wù)的戶數(shù)，從而有效地組織稅收征管工作。二是對電子商務(wù)納稅人實(shí)施特殊的稅務(wù)登記管理，并與域名管理機(jī)構(gòu)相協(xié)調(diào)，對企業(yè)域名注冊做出進(jìn)一步的規(guī)范。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)與域名管理機(jī)構(gòu)保持良好的溝通，要求從事電子商務(wù)的納稅人除應(yīng)當(dāng)報(bào)送的稅務(wù)登記材料外，還應(yīng)該報(bào)送從事電子商務(wù)活動(dòng)所使用的域名或網(wǎng)址、企業(yè)使用服務(wù)器的具體位置等，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)登記材料與域名管理機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，證實(shí)填報(bào)屬實(shí)后，核發(fā)稅務(wù)登記證。通過以上登記注冊，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)盡可能全面掌握本地區(qū)從事電子商務(wù)納稅人的基本情況，為有效實(shí)施征管創(chuàng)造條件。

2.建立全國統(tǒng)一的CA 認(rèn)證碼系統(tǒng)

目前，在電子商務(wù)中第三方安全認(rèn)證機(jī)關(guān)（Certificate Authority）具有一定的權(quán)威性。因此，利用電子化進(jìn)行稅務(wù)管理CA 認(rèn)證是征管的基礎(chǔ)，比如電子納稅申報(bào)等活動(dòng)只有在確認(rèn)納稅人身份并經(jīng)過第三方認(rèn)證具有不可否認(rèn)的特性時(shí)，才能構(gòu)成有效管理的組成部分?？稍谌珖⒔y(tǒng)一的CA 認(rèn)證碼系統(tǒng)，并將CA 認(rèn)證碼作為納稅人開設(shè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、電子銀行賬號(hào)、存取款、轉(zhuǎn)賬等的必備要素。

3.逐步建立電子申報(bào)制度

面對電子商務(wù)帶來的諸多事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加快稅收信息化管理，以應(yīng)對整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的電子化、信息化和電子商務(wù)帶來的稅收問題。在稅收信息化管理過程中，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的軟硬件設(shè)施建設(shè)非常有必要，應(yīng)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)各稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的互聯(lián)互通達(dá)到信息共享，逐步建立電子登記注冊、電子申報(bào)、網(wǎng)站發(fā)布稅收法規(guī)、通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行政策法規(guī)咨詢等多層次的納稅服務(wù)體系。

4.完善電子發(fā)票的應(yīng)用與操作

電子發(fā)票作為一種新型發(fā)票，最大的特點(diǎn)是信息化程度高，它是加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化發(fā)票管理、防控發(fā)票類違法犯罪、降低征納成本、提升節(jié)能減排效益的手段。根據(jù)操作規(guī)程，納稅人應(yīng)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站，進(jìn)入規(guī)定的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，并按要求輸入單位和貨物名稱、單價(jià)、金額等相關(guān)內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過系統(tǒng)可以查詢所開具發(fā)票的所有信息數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)了解和查詢納稅人的真實(shí)經(jīng)營信息，有利于從源頭上解決假發(fā)票和發(fā)票信息失真等問題，從而防止國家稅款的流失。

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