山東中宇會計師事務(wù)所有限公司 高紅香

財政部于2006年2月頒布的注冊注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，在2007年正式實施，標(biāo)志著事務(wù)所開始采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。與傳統(tǒng)審計模式相比，最大的不同之處在于對宏觀審計風(fēng)險的把握更加注重。由于新的審計準(zhǔn)則在我國的應(yīng)用時間短，所以存在許多問題，需要進(jìn)一步在探索中改進(jìn)和完善。以下根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗對此進(jìn)行詳細(xì)闡述。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用現(xiàn)狀

(一)模式創(chuàng)新之處

第一，擴(kuò)大風(fēng)險評估范圍。傳統(tǒng)模式的重點(diǎn)是內(nèi)部控制，只涉及到交易和賬戶余額；現(xiàn)代模式則擴(kuò)大了風(fēng)險評估的范圍，不僅包括財務(wù)報表，也包括被審計單位。第二，增加了審計思路和方法。傳統(tǒng)模式的出發(fā)點(diǎn)是控制風(fēng)險，缺乏對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營情況的關(guān)注；現(xiàn)代模式首先分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略管理，然后實施審計程序，形成最終的審計意見。第三，強(qiáng)化復(fù)核程序。傳統(tǒng)模式的復(fù)核程序主要是對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，因此應(yīng)用范圍小；現(xiàn)代模式下的復(fù)核程序多樣化，除對財務(wù)數(shù)據(jù)以外，非財務(wù)數(shù)據(jù)也要進(jìn)行分析，并在計算機(jī)技術(shù)的輔助下得出準(zhǔn)確結(jié)論。第四，提高從業(yè)人員的水平要求。傳統(tǒng)模式不會評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部控制；現(xiàn)代模式的工作重心在于風(fēng)險評估，對注冊會計師提出了更高的要求。從業(yè)人員不僅需要會計審計專業(yè)知識，還要了解現(xiàn)代管理、企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險等相關(guān)知識。

(二)推行的重要意義

第一，提高從業(yè)人員的工作能力。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校卮箦e報風(fēng)險的加入擴(kuò)大了風(fēng)險評估的范圍，要求從業(yè)人員了解被審計單位所處的環(huán)境，評估審計風(fēng)險、實施審計程序，將風(fēng)險評估思想貫穿在整個工作過程中，通過運(yùn)用內(nèi)部控制的有效性，來及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊動機(jī)，減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。

第二，優(yōu)化審計資源配置。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹匦氖欠治鲂詮?fù)核，控制測試和實質(zhì)性程序的使用，需要依據(jù)重大錯報風(fēng)險而定。因此，注冊會計師要關(guān)注企業(yè)風(fēng)險，對審計資源作出調(diào)整，將其作為財務(wù)報表中的高風(fēng)險內(nèi)容，從而優(yōu)化配置審計資源，提高審計效率和質(zhì)量。

第三，提升審計工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。審計工作要求從業(yè)人員具有扎實的審計知識和豐富的審計經(jīng)驗，但由于每個人的知識經(jīng)驗不同，在審計方法的選用上也就不同，最終會影響審計結(jié)果，導(dǎo)致缺乏一致性和正確性。為此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫艘?guī)范的程序，為審計人員提供了審查線索和評價標(biāo)準(zhǔn)，以此減少不同審計意見的出現(xiàn)，加快審計工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}

(一)法律規(guī)范不完善

就我國目前而言，和注冊注冊會計師需要承擔(dān)的法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)章制度處于不完善之中，存在監(jiān)管漏洞。從客觀的角度來看，我國已經(jīng)出臺了注冊注冊會計師法、會計法、審計法等，但這些法律中對注冊會計師的責(zé)任規(guī)定是比較模糊的，他們承擔(dān)的法律風(fēng)險相對是比較小的。因此，在這種背景下，通過增加外部驅(qū)動力來提高法律風(fēng)險，促使該行業(yè)不斷提升審計質(zhì)量，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用至關(guān)重要。

(二)注冊會計師職業(yè)水平受限

開展審計工作時，需要注冊注冊會計師實行風(fēng)險評估程序，這要求注冊會計師一方面要有扎實的會計和審計知識，另一方面還要了解法律和企業(yè)管理等知識。然而，目前許多注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)是單一的，能夠全面掌握各種知識和管理的人才少之又少，因此審計工作開展過程中，人才資源受到限制。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，會計事務(wù)所中，經(jīng)全國統(tǒng)一考試從業(yè)的只有33%，本科以上學(xué)歷的占比17%，年齡在40歲以下的只有19%。

(三)事務(wù)所信息不健全

審計工作開展過程中，審計人員需要首先了解被審計對象的經(jīng)營狀況，需要獲得內(nèi)部信息，然后依據(jù)不同的風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計針對性的審計程序。而這些數(shù)據(jù)的獲得，要求事務(wù)所建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，能夠?qū)Ω黝愋畔⑦M(jìn)行加工處理，從而滿足工作需要。而目前我國的事務(wù)所對受檢對象的關(guān)注比較低，尤其信息掌握少，數(shù)據(jù)庫的建設(shè)不完善，最終影響到審計結(jié)果，導(dǎo)致工作無法順利完成。

三、做好現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/h2>

(一)加快風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫冉ㄔO(shè)

一是要建立健全相關(guān)法律法規(guī)，不斷明確、具體化注冊注冊會計師的責(zé)任，在法律的明文制約下，真正促使注冊會計師認(rèn)識到自身的責(zé)任，從而更好地開展工作，對自己嚴(yán)加要求，提高工作質(zhì)量。二是要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制和公司管理，企業(yè)內(nèi)部控制工作做得好，才能夠降低審計風(fēng)險。為此，應(yīng)該優(yōu)化公司管理制度，強(qiáng)化高層領(lǐng)導(dǎo)的控制權(quán)，關(guān)注風(fēng)險評估，提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，最終推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?/p>

(二)提高從業(yè)人員素質(zhì)

審計工作要求注冊會計師視野開闊、專業(yè)知識豐富、職業(yè)判斷能力強(qiáng)，因此在具體的操作上，一是要構(gòu)建并豐富注冊會計師的知識體系，不斷加強(qiáng)注冊會計師的判斷能力和職業(yè)精神，如將公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理列入考試科目就是很好的改進(jìn)措施。二是要注重后續(xù)教育，通過培訓(xùn)和繼續(xù)教育來提高注冊會計師的風(fēng)險意識，增強(qiáng)對于風(fēng)險評估和控制的能力，并且在工作中能夠保持懷疑態(tài)度，時刻充滿警惕性，實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目標(biāo)。伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，只有復(fù)合型人才，才能夠適應(yīng)審計工作的發(fā)展需求。

四、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險審計制度是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出的，是審計行業(yè)的必然趨勢。我國由于尚處于探索發(fā)展階段，目前存在的問題較多，包括法律規(guī)范不完善、注冊會計師職業(yè)水平受限、事務(wù)所信息不健全等。但是，加快風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫鹊慕ㄔO(shè)，能夠為審計工作的開展提供法律基礎(chǔ)；從業(yè)人員素質(zhì)的提高，能夠保障審計工作質(zhì)量，減少錯誤的出現(xiàn)；完善審計所需信息化系統(tǒng)，為審計工作作出技術(shù)支持。如此，促進(jìn)我國審計工作的不斷發(fā)展。

[1] 申俊玲.基于模式創(chuàng)新的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈膽?yīng)用[J].財會通訊,2012,20:123-126

[2] 呂杰.我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嶋H應(yīng)用[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2013,23:173-174