河南省商丘市睢陽區(qū)審計局 宋蘊(yùn)祥

現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的財務(wù)系統(tǒng)分析工作面臨更多的挑戰(zhàn)，特別是在獨(dú)立審計工作中，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，對于被審計單位相關(guān)審計目標(biāo)的擴(kuò)展，其內(nèi)容及問題也日趨復(fù)雜。審計風(fēng)險作為審計活動與之相隨的問題，在信息化環(huán)境下相關(guān)審計法律、規(guī)范不足的條件下，其風(fēng)險因素更加難以確定?？偟膩砜矗Y(jié)合對獨(dú)立審計實(shí)踐的總結(jié)，面臨的審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與廣泛性是導(dǎo)致審計風(fēng)險的根源。對于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境來說，隨著多元化、國際化、科技化、規(guī)?；厔莸陌l(fā)展，對于企業(yè)會計核算的信息化、網(wǎng)絡(luò)化工作給審計人員帶領(lǐng)極大風(fēng)險。當(dāng)前我國會計信息失真問題普遍存在，多數(shù)實(shí)證研究中，企業(yè)存在虧損或不能清償?shù)膫鶆?wù)問題常常是遭遇風(fēng)險的導(dǎo)火索。再加上被審計單位對審計工作的防范意識較強(qiáng)，蓄意從管理上、會計業(yè)務(wù)上加大了舞弊的隱藏性，一些大型企業(yè)在管理結(jié)構(gòu)上缺乏有效監(jiān)督，特別是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)之間的關(guān)系復(fù)雜，對于企業(yè)管理中內(nèi)控機(jī)制缺失，在審計活動中面臨更多的執(zhí)行阻礙。

一、當(dāng)前獨(dú)立審計風(fēng)險的成因分析

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動從規(guī)模上及復(fù)雜性上都面臨更多挑戰(zhàn)，對于審計分析的形成也是與眾多因素共同作用而成?，F(xiàn)階段，審計風(fēng)險的成因主要體現(xiàn)在兩方面，一方面是以企業(yè)內(nèi)部的自我破壞形成對企業(yè)經(jīng)營管理的失敗；另一方面是以企業(yè)外部環(huán)境的變化或缺陷而致的風(fēng)險?？偟膩砜?，審計風(fēng)險成因表現(xiàn)在：一是會計政策制定中存在的疏漏風(fēng)險，對于政策制定部門來說，對于會計準(zhǔn)則及信息構(gòu)成的公開透明度等問題常常是影響財務(wù)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，也是影響?yīng)毩徲嫷闹饕L(fēng)險。另外對于會計準(zhǔn)則及信息披露準(zhǔn)則下的不完善問題，可能給會計信息帶來疑惑或不分明問題，也是獨(dú)立審計需要面對而又棘手的風(fēng)險。如對于上市企業(yè)的某些會計準(zhǔn)則制度存在不健全，有些會計制度與會計實(shí)踐存在時滯，對于會計實(shí)踐與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新中的矛盾往往“無法可依”，還有就是會計準(zhǔn)則自身的靈活性或統(tǒng)一性，也為會計處理方法提供了方便之門，反而加劇了獨(dú)立審計的風(fēng)險。二是對于會計實(shí)踐及行為監(jiān)管力度不夠，在我國證券市場監(jiān)管中，盡管《證券法》也出臺了相關(guān)實(shí)施細(xì)則，但對于“試行”或“暫行”形式來說缺乏強(qiáng)制性或法律性，也給市場秩序的維護(hù)帶來隱患。如上市企業(yè)對于“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表”等具體會計準(zhǔn)則的條件限定不完備，與國際存在不接軌形象，顯得制度建設(shè)滯后。三是在對客戶代理關(guān)系的形成上存在不清晰風(fēng)險。對于審計關(guān)系的形成來說，基于受委托責(zé)任，即委托人、被審計人及審計人。從權(quán)責(zé)劃分來說，委托人為財產(chǎn)所有者，被審計人為受托管理資產(chǎn)的代理人，審計人為接受委托人的委托關(guān)系，來行使其被委托監(jiān)督權(quán)。由于在審計實(shí)踐活動中，受到信息不對稱，以及職業(yè)道德風(fēng)險的影響，在審計中的鑒證功能往往缺乏有效的約束，再加上審計法律關(guān)系對三者利益主體的明確上缺乏獨(dú)立性，無法保證獨(dú)立審計的有效實(shí)行。同時，由于現(xiàn)有法人治理機(jī)制的不完善，在委托關(guān)系的責(zé)權(quán)上缺乏明確，甚至存在委托人虛置現(xiàn)象，也給審計關(guān)系的正常維系帶來影響。就我國現(xiàn)有上市企業(yè)審計來說，審計關(guān)系失衡問題更為突出，對于國有企業(yè)改制下的上市企業(yè)，由于法人治理結(jié)構(gòu)存在不完善，給獨(dú)立審計工作帶來的干擾及尷尬也很多，如部分國有控股企業(yè)存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，部分董事會成員組成一內(nèi)部人或控股股東為主，缺失獨(dú)立董事、外部董事，使得權(quán)益制衡問題存在缺陷。

二、應(yīng)對獨(dú)立審計工作風(fēng)險的有效對策

細(xì)數(shù)獨(dú)立審計風(fēng)險成因，從問題的根源來加以改善，主要從以下幾點(diǎn)展開：一是注重對審計委員會獨(dú)立性的明確，作為審計委員會，應(yīng)該從各項(xiàng)職能上進(jìn)行獨(dú)立性明確，確保投資者的合法權(quán)益，在工作機(jī)構(gòu)隸屬上，審計委員會承擔(dān)著對內(nèi)外審計的監(jiān)督與核算，并由獨(dú)立非執(zhí)行董事和執(zhí)行董事組成，來共同行使對獨(dú)立審計工作的監(jiān)督，防范各類以權(quán)謀私問題的發(fā)生。二是注重對審計委員會執(zhí)行能力的強(qiáng)化，作為企業(yè)審計，從職責(zé)劃分上明確審計的職責(zé)，確保審計工作的反應(yīng)能力，要從審計人員隊(duì)伍組件及素質(zhì)上，強(qiáng)化審計培訓(xùn)和再教育工作，并從審計體制的完善上，增強(qiáng)審計人員對獨(dú)立審計工作的執(zhí)行力。另外，融入績效考核管理，定期對審計人員進(jìn)行監(jiān)督與考核，以明確的獎懲體系來激勵審計人員的獨(dú)立性、能動性和積極性。三是強(qiáng)化對企業(yè)管理層與審計之間的監(jiān)督，尤其是在審計人員與企業(yè)管理者發(fā)生分歧時，要從審計工作及相關(guān)問題展開全面分析，第一時間向?qū)徲嬑瘑T會匯報，并及時組織人員加以處理或協(xié)調(diào)，減少審計人員與企業(yè)管理者之間的舞弊行為的發(fā)生。四是做好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化審計工作的客觀性與公正性，積極從內(nèi)部審計政策與制度體制建設(shè)上，挖掘和解決會計業(yè)務(wù)方面的不足或漏洞，從客觀立場建立內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營效益分析，建立三級復(fù)核制度，明確復(fù)核程序及重點(diǎn)，對于相關(guān)復(fù)核報告及制度進(jìn)行落實(shí)到位，切實(shí)提升獨(dú)立審計工作效能。

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