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廣西水產(chǎn)畜牧學(xué)校 楊莉

內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性等方面進(jìn)行的審計(jì)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生的諸多變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍、職能、內(nèi)容不斷擴(kuò)大。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的職能從傳統(tǒng)的查找錯(cuò)誤防止舞弊，發(fā)展到對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)、控制、咨詢；從最初的事后審計(jì)發(fā)展到過程審計(jì)和預(yù)警審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)控制、促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)組織經(jīng)營管理方面發(fā)揮著積極的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志。企業(yè)的投資人出資設(shè)立企業(yè)，不直接參與企業(yè)管理而是授予他人一定的權(quán)限經(jīng)營和管理企業(yè)。這種分離的優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)的經(jīng)營管理突破所有者的能力限制，使企業(yè)資源與經(jīng)營管理達(dá)到最優(yōu)組合，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。但是隨著兩權(quán)分離的出現(xiàn)，相應(yīng)的問題也隨之產(chǎn)生，如經(jīng)營者積極性不高、經(jīng)營成本高，經(jīng)營者為了自身的利益經(jīng)營者損害所有者利益的行為。為了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，內(nèi)部審計(jì)在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要應(yīng)運(yùn)而生。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的建立和市場機(jī)制的不斷完善，我國內(nèi)部審計(jì)有了很大發(fā)展，其在加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督方面發(fā)揮了越來越重要的作用，但仍存在許多問題和不足，主要表現(xiàn)在：

(一)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)設(shè)職能部門，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門在本單位作為與其他部門地位平行的機(jī)構(gòu)，在對單位其他部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺乏一定的權(quán)威性。這種內(nèi)部審計(jì)組織體系，會(huì)因?yàn)楦鞣N經(jīng)濟(jì)利益的影響，使得內(nèi)部審計(jì)無法像外部審計(jì)那樣客觀、公正地開展審計(jì)工作。當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)、授權(quán)行為違反有關(guān)規(guī)定，或是不符合經(jīng)營效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員常常是無能為力，從而使內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性。

(二)對內(nèi)部審計(jì)重視不夠

我國在1985年頒布的《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》中明確要求政府部門以及大中型企事業(yè)單位要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。作為行政命令的產(chǎn)物，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)是為外部審計(jì)服務(wù)。很多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付上級部門的要求，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受長期傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，未把制約機(jī)制引入到企業(yè)管理的思維中，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用。在職工當(dāng)中也有不少人對內(nèi)部審計(jì)的作用持懷疑態(tài)度，認(rèn)為企業(yè)是一把手說了算，內(nèi)部審計(jì)只是走過場、無法發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。

(三)內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄

內(nèi)部審計(jì)的職能包括對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)、控制、咨詢?，F(xiàn)階段由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，審計(jì)對象主要是會(huì)計(jì)憑證等財(cái)務(wù)資料，審計(jì)工作的重心是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)。這使得內(nèi)部審計(jì)只是凸顯了它的監(jiān)督職能，其他的評價(jià)、控制、咨詢職能沒能發(fā)揮出來，無法為單位增加價(jià)值服務(wù)充分發(fā)揮作用。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理

目前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在專職人員較少、人員素質(zhì)不高的問題。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員除了具備財(cái)會(huì)、企業(yè)管理、審計(jì)知識外，還需要具備計(jì)算機(jī)、工程、法律等多個(gè)學(xué)科方面的知識，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員是復(fù)合型的高素質(zhì)人才?，F(xiàn)實(shí)情況是我國目前內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，非科班出身的為數(shù)不少，很多人未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，使得內(nèi)部審計(jì)人員不具備內(nèi)部審計(jì)所要求的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要。

(五)內(nèi)部審計(jì)的作用難以有效發(fā)揮

由于內(nèi)部審計(jì)工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，在查處問題時(shí)出于“家丑不可外揚(yáng)”的心理，常會(huì)出現(xiàn)點(diǎn)到為止的現(xiàn)象，不去深究根源。雖然要求對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但在領(lǐng)導(dǎo)的選拔、任用上，如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮，則會(huì)挫傷了審計(jì)人員的積極性。在面對外部監(jiān)督時(shí)，為了小團(tuán)體利益，內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易出現(xiàn)掩蓋問題的情況。長此以往，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用就流于形式，不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和企業(yè)的健康發(fā)展。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

在當(dāng)前我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)的情況下，內(nèi)部審計(jì)需要為企業(yè)經(jīng)營管理提供實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的意見，促進(jìn)整改，加強(qiáng)控制，為企業(yè)管理服務(wù)。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性，發(fā)揮其積極作用，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：

(一)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置定位應(yīng)向更高層次轉(zhuǎn)變，從平行于其他部門到高于其他職能部門；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由受本單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，轉(zhuǎn)變?yōu)樯霞壊块T或是政府委派專職人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作。這的機(jī)構(gòu)設(shè)置保持了企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立，使內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)少了后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)審的權(quán)威性，有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

(二)完善內(nèi)部審計(jì)工作制度

在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上明確內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系及工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理過程進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，幫組企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。為了使審計(jì)的成果具有可比性，要制定全國統(tǒng)一的審計(jì)指標(biāo)體系，使審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)相同、口徑一致。

(三)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法

內(nèi)部審計(jì)要采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式進(jìn)行，同時(shí)要引入現(xiàn)代化的技術(shù)和方法，向以使用計(jì)算機(jī)為主的審計(jì)轉(zhuǎn)變，開發(fā)利用好審計(jì)軟件，建立有效的內(nèi)部審計(jì)操作平臺，減少人工審計(jì)中對數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、查詢等所耗費(fèi)的時(shí)間以及錯(cuò)漏，可以極大提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

(四)內(nèi)部審計(jì)的職能要向內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)的范圍包括經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、安全性審計(jì)等，差錯(cuò)防弊一直是審計(jì)的主要目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部管理水平隨之提高，錯(cuò)弊相應(yīng)減少，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)要更加關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織管理，審計(jì)的重點(diǎn)要放在管理的效率和效果上。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約機(jī)制，要以企業(yè)利益為最終目的，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)方面，這樣的內(nèi)部審計(jì)才是企業(yè)最需要的。

(五)提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

要提高內(nèi)部審計(jì)的水平，最重要的是要有一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍，否則即使有好的制度和方法，審計(jì)的結(jié)果也是差強(qiáng)人意。在目前審計(jì)人員素質(zhì)偏低的情況下，加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)勢在必行。從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)實(shí)行行業(yè)準(zhǔn)入制度，并完善后續(xù)教育體制。通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)使內(nèi)審人員熟練掌握財(cái)會(huì)知識及其他相關(guān)專業(yè)技能，具有對復(fù)雜問題的分析判斷能力，在政治思想素質(zhì)方面具有高度的責(zé)任心和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮其應(yīng)用的作用，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。

四、結(jié)束語

對于內(nèi)部審計(jì)的終極目的最新定義為：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，目的在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織經(jīng)營。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)開拓了許多新的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，為企業(yè)的自我發(fā)展、自我監(jiān)督提供了保障，是企業(yè)做大做強(qiáng)的有力推動(dòng)力。

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