山東大學(xué)齊魯醫(yī)院 翟慶琳

隨著我國證券市場的建立和發(fā)展，上市公司作為各行各業(yè)的排頭兵，作為我國經(jīng)濟建設(shè)的主力軍，其能否健康發(fā)展對我國經(jīng)濟的正常運行產(chǎn)生這舉足輕重的作用，然而近年來，上市公司的財務(wù)舞弊和信息失真問題日益嚴重，造假案件頻繁出現(xiàn)，擾亂了正常的資本市場秩序，嚴重損害了國家和投資者的利益。

一、上市公司財務(wù)舞弊造假的主要手段

我國上市公司造假的主要手段是虛增利潤和收益，以達到上市、配股、增發(fā)、抬高股價等目的，當(dāng)然也有少數(shù)上市公司基于扭虧及利潤平滑需要，可能會虛減利潤。上市公司舞弊造假的主要手段為：一是均衡利潤。上市公司的收入調(diào)整是其財務(wù)造假的一種最重要的手段。如虛構(gòu)收入、提前確認收入、推遲確認收入等。二是多提或少提資產(chǎn)減值準備以調(diào)控利潤。資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵具有復(fù)雜性，這就決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定性的價值，這給企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱提供了極大的空間。如部分上市公司利用資產(chǎn)減值修改會計數(shù)據(jù)，利用資產(chǎn)減值準備推遲或提前損失，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。三是隱瞞虧損。這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。如虛增利潤或虛列存貨以隱瞞存貨減少的事實，漏列負債，漏列對外欠款或短估應(yīng)付費用等。四是通過資產(chǎn)重組變向虛增利潤。利用資產(chǎn)重組手段調(diào)節(jié)利潤，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等為目的實施企業(yè)資產(chǎn)置換和股權(quán)置換，通過不等價的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤。五是通過非經(jīng)常性損益事項調(diào)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)。通過公司正常經(jīng)營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時性獲得的補貼收入、新股申購、凍結(jié)資金利息、合并價差攤?cè)氲确绞健?/p>

二、上市公司財務(wù)舞弊造假的成因分析

當(dāng)前，我國部分上市公司中股東大會、董事會和經(jīng)營管理層三者之間權(quán)力分配和相互制衡的機制缺失，造成監(jiān)管漏洞和缺失。一是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。有些是企業(yè)制度本身制定得不合理，過于理想化。有些是企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，或者缺乏保證制度執(zhí)行的機制。二是企業(yè)管理激勵機制不合理的因素。公司高管的薪酬福利都與企業(yè)財務(wù)業(yè)績直接掛鉤，在經(jīng)濟利益驅(qū)使下易發(fā)生弄虛作假偽造財務(wù)報表等。三是會計準則、制度不完善。目前我國各項會計準則和會計制度規(guī)范只能對會計操作起到總體的指導(dǎo)作用。2007年頒布并實施的新會計準則在規(guī)定的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題，從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤操作空間，為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外，相關(guān)法律對財務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴，導(dǎo)致造假者極易逃脫法律的制裁，也是財務(wù)造假的重要原因。四是監(jiān)督力度的缺失。目前由于缺乏有效的外部監(jiān)督手段，從客觀上給上市公司造假提供了可乘之機。

三、上市公司財務(wù)造假的治理對策

對于上市公司財務(wù)信息造假問題，國家采取了一系列監(jiān)管措施，雖然取得一定成效，但會計造假仍是當(dāng)前經(jīng)濟工作中難以治理的頑疾。一是切實履行主體責(zé)任。新《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。明確了單位負責(zé)人為會計信息真實性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負責(zé)人的責(zé)任。所以只有單位負責(zé)人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負責(zé)人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整。二是加大處罰力度。必須從立法上加大造假單位及責(zé)任人法律責(zé)任，嚴格上市公司會計信息的稽查力度和稽查范圍,切實提高會計造假的成本,形成有力震懾。三是加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度。注冊會計師的審計作為一種重要的上市公司財務(wù)信息審查活動，對上市公司具有極為重要的監(jiān)管作用。四是完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)和制度機制。完善內(nèi)控構(gòu)要進一步理順委托方和代理方的利益關(guān)系，通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機制，在公司內(nèi)部控制機制上減少會計造假的風(fēng)險。在制衡代理方和大股東在會計信息上的權(quán)力方面，除了建立上市公司獨立董事制度和審計委員會制度外，還應(yīng)加快會計管理體制改革，減少會計造假的機會。五是建立股東損失賠償制度。為維護股東的合法權(quán)益，應(yīng)建立股東損失賠償制度，如凡因公司披露虛假財務(wù)信息而導(dǎo)致股東受到損失的，應(yīng)由該公司及其董事會負賠償責(zé)任，以此增加造假者財務(wù)造假的代價，降低股東的損失。又如凡注冊會計師有違反《注冊會計師法》和《中國注冊會計師審計準則》等職業(yè)規(guī)定為上市公司出具虛假審計意見的，應(yīng)嚴格追究注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所法律責(zé)任。

[1] 何玉.職務(wù)舞弊與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計——兼評法國興業(yè)銀行職務(wù)舞弊案例[J].審計研究,2009（2）：91－96

[2] 戰(zhàn)肖華．財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制[J].管理觀察,2008,（9）：48－49

[3] 黃世忠等，會計舞弊之反思[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年8月第1版

[4] 侯艷蕾,翟英敏．上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象透析[J].經(jīng)濟與管理,2006,（7）：71-73